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1、,第七章 财产清查,本章学习目的：通过本章的学习，了解财产清查的意义、种类、(盘存制度、)组织工作和盘存结果的处理；掌握财产清查具体方法。,第七章 财产清查,第一节 概述,一、财产清查的概念：P128即财产检查，指通过对现金、实物的实地盘点和对银行存款、往来账项的核对，来确定各项财产物资和往来账项的实有数，查明账存数和实存数是否相符的一种专门方法。,1.财产物资收发时，由于度量衡等器具彼此的误差而发生的差错；2.记账时发生漏记或重记、错记或计算上的错误；3.财产保管过程中的自然损耗；4.结算过程中的未达账项；5.由于管理不善或工作人员的失职而发生财产物资的残损、变质、短缺；6.由于不法分子的贪
2、污盗窃、营私舞弊，造成财产物资的损失。,二、造成账实不符的原因P128,四、财产清查的种类P129,按清查的对象和范围分类,全部清查局部清查,按清查的时间分类,定期清查不定期清查,按清查的执行单位分类,内部清查外部清查,三、财产清查的作用P129 通过账实核对，发现管理上的问题，加强内部控制，使账实相符。,五、财产清查工作的准备（一）组织准备：1、成立清查小组。2、制定清查计划。3、清查人员培训。4、召开动员大会。（二）业务准备：1、所有财产入账。2、对所有物品挂标签。3、准备计量用具。4、准备好各种清查盘点表等。,第二节 财产清查的基本方法,一、货币资金的清查P130,现金、银行存款、其他货
3、币资金,（一）库存现金的清查,清查方法：实地盘点参与人员：主管会计或财务负责人、出纳及其他 清查人员清查结果的处理 填写“库存现金盘存单”实际数量 填写“库存现金盘点报告表”账存实存对比表 格式见p130,（二）银行存款的清查P131,1、清查方法：对账,2、清查程序：将银行发来的对账单与企业的银行存款日记账逐笔核对。发现不相符合应查明原因，如为错账，及时进行更正；如为未达账项及时进行清理。,3、未达账项：P131（1）未达账项的概念：是指由于双方记账时间上的差异，在企业和银行之间发生的一方已登记入账，而另一方尚未登记入账的款项。（2）未达账项的四种情况:A、银行已收，企业未收 B、银行已付，
4、企业未付 C、企业已收，银行未收 D、企业已付，银行未付,（3）未达账的处理：编制银行存款余额调节表 银行存款余额调节表 项目 金额 项目 金额 企业日记帐余额 调整前余额 银行对帐单余额 调整前余额 银收企未收 企收银未收 银付企未付 企付银未付 调整后余额 调后数 调整后余额 调后数（4）调节公式：银行存款日记账余额AB 对账单余额CD,举例P140,银行存款的清查举例,银行存款余额调节表,A公司月末银行存款日记账余额507000元，银行对账单余额508000元。,2、29日，公司开出一张支票16000元，公司已减少银行存款，银行尚未记账。,3、30日，银行代公司支付水电费1000元，银行
5、已入账，公司尚未入账。,4、30日，公司收到一张转账支票64000元，公司已记账，银行尚未入账。,1、29日，委托银行收款50000元，银行已记账，收款通知尚未到达。,提示,编制银行存款余额调节表仅仅是核对账实，不能将该表作为记账的依据。,508000,507000,银行对账单余额,银行存款日记账余额,加：企收银未收,减：企付银未付,调节后余额,16000,556000,加：银收企未收,减：银付企未付,调节后余额,50000,1000,556000,64000,习题：P141业务题习题一,补充例：正大公司2011年3月31日在与其开户行的对账单核对时发现，银行对账单上所列的存款余额为32600
6、0元，而银行存款日记账的余额为345000元。经查明，有下列未达账项：1.5月29日，企业送存转账支票32000元，银行未及时入账；2.5月30日，银行代企业托收货款15000，银行已收妥入账，而企业尚未接到收款通知；3.5月31日，企业开出转账支票一张，金额8000元，持票人尚未到银行办理取款手续；4.5月31日，银行已从存款里扣除了代售企业债券的手续费10000元，而企业尚未接到付款通知。要求：编制本月末的银行存款余额调节表。,银行存款余额调节表2011年3月31日,调整后的余额为企业可动用的银行存款实际数。对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，要待结算凭证到达后方可进行账务处理。,二
7、、存货的清查P132（一）存货的盘存制度：1、永续盘存制：2、实地盘存制：复习思考题：什么是永续盘存制？其优缺点有哪些？,（二）存货清查的方法：P133、实地盘点法：一般材料、产成品等采用实地盘点法。、技术推算法：露天大堆物质采用技术推算法。、查询法：委托加工、保管物质采用查询法。,（二）存货清查结果：（1）填制“盘存单”实际数 P134（2）填制“实存账存对比表”实际上时填制“盘点盈亏报告表”P134,三、固定资产的清查1、固定资产的清查一般在年末进行。2、固定资产清查方法与存货清查方法相同。3、清查完毕应编制固定资产盘盈盘亏报告表。,四、债权、债务（往来账项）的清查（一）清查方法 对账。对
8、账单一式两联，一联作为回单。若核对相符，应在回单上盖章后退回；若有误，在回单上说明并将回单退回，作为进一步核对的依据。（二）清查结果（收到回单后）填制“债权债务清查结果报告表”，格式见p135,第三节 清查结果的处理,一、财产清查结果的处理原则与程序（一）处理原则：P1361、查明账实不符的原因。2、处理积压物资和拖欠的债权债务。（二）处理程序：P1361、调整账面记录。2、查明原因后作出处理。,二、清查结果的的账务处理,（一）账户的设置P136 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢,已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数已经批准转销的盘盈数,已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数已经
9、批准转销的盘亏数,余 尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额,余 尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额,（二）流动资产清查结果的账务处理,1、现金清查结果的处理 发生现金账款不相符时，应及时办理入账手续，调整现金账簿记录。长款不得寄库，短款不得空库。长款不报，视同贪污；短款不报，视同严重错误。,（1）盘盈 发生时，,借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,批准后，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款应付现金溢余（单位或个人）,（应支付给有关单位或个人的部分）,营业外收入现金溢余,（无法查明原因的部分）,举例：P136例7-2,（2）盘亏,发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资
10、产损溢 贷：库存现金批准后，借：其他应收款 应收现金短缺款（责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出（无法查明原因的部分）？贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,举例：P137例7-3,2、存货清查结果的处理,（1）盘盈 发生时，,借：原材料等 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,批准后，一般冲管理费用。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,举例：P136例7-4,（2）盘亏,发生时，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料等,批准后，借：管理费用（自然损耗）其他应收款责任人（责任人赔偿部分）应收保险赔款（非常损失投保部分）营业外支出非常损失（未投保部
11、分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,举例：P138例7-5,存货清查结果补充举例：例1：财产清查中，盘亏产成品50，000元，经查明，由于暴雨造成损失40，000元，过失人责任造成损失3，000元，由个人赔偿，其余部分属于管理不善造成。作出批准后的会计分录：借：营业外支出（如未保险）40，000（或其他应收款保险公司 如保险财产）其他应收款过失人 3，000 管理费用 7，000 贷：待处理财产损益待处理50，000,例2：库存A产品账面结存数2 000件，实存数为 1 990件，单位成本200元。经查明盘亏的10件有4件属于保管员责任造成，责成其赔偿；有6件属于计量原因造成。A、借：待
12、处理财产损溢 2 000 贷：库存商品 2 000 B、借：其他应收款-保管员 800 管理费用 1 200 贷：待处理财产损溢 2 000,（二）固定资产清查结果的处理,1.盘盈（反映固定资产净值）发生时，,借：固定资产 贷：以前年度损益调整,举例：P139例7-6,2.盘亏时（待处理财产损溢反映固定资产净值）,发生时，借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（原始价值）,批准后，借：其他应收款责任人（责任人赔偿部分）应收保险赔款（保险公司赔偿部分）营业外支出固定资产盘亏贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,举例：P139例7-7,（三）结算往来款项盘存的账务处
13、理1、无法支付的应付款项：借：应付账款单位 贷：营业外收入2、无法收回的应收款项；借：坏账准备 贷：应收账款单位,举例：P139例7-8、9,习题：P146习题二,财产清查盘盈、盘亏结果如何处理？答：盘盈结果处理：（1）对于盘盈的固定资产，按其估计净值计入以前年度损益调整；（2）对盘盈的存货或货币资金，则冲减管理费用。,盘亏结果处理：（1）盘亏或毁损的固定资产的净值列为营业外支出；（2）盘亏或毁损的流动资产数额，属于非常损失部分作为营业外支出；（3）盘亏或毁损的财产物资数额，属于责任者个人赔偿的，记入“其他应收款”账户；（4）盘亏或毁损的流动资产数额，属于管理不善或自然损耗的，列入管理费用。,
14、因出售、报废和毁损等原因减少固定资产的会计核算步骤,一、账户设置,固定资产清理,转入清理的固定资产净值清理支出结转清理净收益,清理收入结转清理净损失,营业外收入或长期待摊费用,营业外支出或长期待摊费用,补充：,二、账务处理,1.固定资产转入清理,2.发生清理费用,借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,借：固定资产清理 贷：银行存款、原材料等,3.出售收入和残料收入等,借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理,4.保险赔偿等,借：其他应收款等 贷：固定资产清理,5.结转清理净损益,（1）结转清理净收益,筹建期间，借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 经营期间，借：固定资产清理 贷：营业外收入处置固定资产净收益,（2）结转清理净损失 筹建期间，借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 经营期间，借：营业外支出处置固定资产净损失 非常损失 贷：固定资产清理,完,到下一章去,
