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1、教学重点,第八章 财产清查第一节财产清查的意义和种类,一、财产清查的概念（一）概念 财产清查是对各项财产进行盘点和核对，确定各项财产物资、货币资金和债权、债务的实存数，并与账存数核对，从而检查账实是否相符的专门方法。,（二）账实不符的原因,第八章 财产清查第一节财产清查的意义和种类,第八章 财产清查第一节财产清查的意义和种类,二、财产清查的种类,第八章 财产清查第一节财产清查的意义和种类,二、财产清查的种类,第八章 财产清查第一节财产清查的意义和种类,二、财产清查的种类,第八章 财产清查第一节财产清查的意义和种类,三、全面清查财产工作一般在以下情况进行：,1、年终决算之前2、单位撤销、合并、改
2、变原来的隶属关系，或采用新的经营方式之前3、开展资产评估、清产核资等活动4、单位主要负责人调离工作,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,一、永续盘存制和实地盘存制,永续盘存制：在财产物资总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日、逐笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。实地盘存制：平时不对存货进行逐日、逐笔持续记录，而在会计期末，通过对各项存货的实地盘点，计算确定期末存货成本和销售（耗用）成本。,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,一、永续盘存制和实地盘存制,永续盘存制：在财产物资总分类账下，按物资的具体品种、规格设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日、逐
3、笔持续记录存货成本和销售（耗用）成本。,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,一、永续盘存制和实地盘存制,实地盘存制：平时不对存货进行逐日、逐笔持续记录，而在会计期末，通过对各项存货的实地盘点，计算确定期末存货成本和销售（耗用）成本。,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,1、库存现金的清查方法：实地盘点法即通过对库存现金的盘点得出实有数，并与现金日记账的余额进行核对的方法。清查时必须出纳在场，清查结果填制“库存现金盘点报告表”。格式如下：,二、货币资金的清查,一、库存现金1.库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。2.库存现金使用范围根据国务院颁布的现金管理暂行条例规定，单
4、位可使用现金支付的款项有：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,3.现金的账务处理出差借差旅费：借：其他应收款xxx贷：库存现金出差后报销时（实报实销，多退少补）借：管理费用 库存现金（原借多了，由经办人员退回的现金）贷：其他应收款备用金（）,（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以使用现金支付外，其他款项的支
5、付均应通过银行转账结算。【解释】零星支出受结算起点1000元的限制，其他支出不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。,借：管理费用 贷：其他应收款（名字）库存现金,李丽出差借款3000元，用现金支付。,借：其他应收款李丽 3000 贷：库存现金 3000,日，李丽出差回来报销差旅费2800元，余款200退回。,借：管理费用2800 库存现金 200 贷：其他应收款李丽 3000,李丽出差回来报销差旅费3600元，用现金支付超支600元。,借：管理费用3600 贷：其他应收款李丽 3000 库存现金 600,3.现金的清查（重点）（单选）现金短缺，属于应由责任人赔偿或保
6、险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前：借：待处理财产损溢 贷：库存现金,报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢,【解释1】借方记入管理费用，也称为计入当期损益，当期损益是指影响利润表中净利润的内容或项目，也就是说只要影响到了净利润均称为影响了当期损益；所以当期损益不是一个会计科目而是当期费用或收益的概念。,【解释2】“待处理财产损益”科目，期末应无余额，由于其不符合资产定义，所以不能列入资产负债表；如果到期末并没有批准则先进行预处理，待批准之后有差额再进行调整。,3.现金的清查
7、（重点）,现金短缺 报经批准前：借：待处理财产损溢 贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢,现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。报经批准前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢 报经批准后：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位的）营业外收入（无法查明原因的）,例一：甲公司月末进行现金盘点，发现有现金账存数为60000元，但实存现金只有50000元，现金短缺原因待查。,借：待处理财产损益-现金短款10000 贷：库存现金 10000,甲公司
8、现金盘点短缺的10000元已查明原因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳小王赔50%，其余损失由管理部门承担，小王赔偿部分在发工资时分10个月逐月扣除。,借：管理费用 5000 其他应收款 小王 5000 贷：待处理财产损溢-现金短款 10000,例二：甲公司月末进行现金盘点时，有现金日记账余额为60000元，实存现金为60500元，未找出原因，公司决定将其转入得利。,借：库存现金 500 贷：待处理财产损溢-现金长款500借：待处理财产损溢-现金长款500 贷：营业外收入 500,【例题1单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入（）。（2011年）A.财务费用
9、B.管理费用 C.营业费用 D.营业外支出【例题2单选题】企业在进行现金清查时，查出现金溢余，并将溢余数记入“待处理财产损溢”科目。后经进一步核查，无法查明原因，经批准后，对该现金溢余正确的会计处理方法是（）。（2013年）A.将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目 B.将其从“待处理财产损溢”科目转入“营业外收入”科目 C.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应付款”科目 D.将其从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目,二、银行存款,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,2、银行存款的清查方法：采用银行存款日记账与开户银行的“对账单”相核对。先检查银行存款日记账有无错账
10、，如没有，再与银行对账单逐笔核对，如二者余额相符，一般无错，若二者不符，则可能存在未达账项。,二、货币资金的清查,(1)概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。(2)存在的情况,未达账项,银行存款的清查方法,【解释1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，但即使调节后相等也不一定没有错误。【解释2】针对银行存款余额调节表的编制锁定，哪一方没有记账就在
11、哪一方记录增加或记录减少。【解释3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。【解释4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。,【例题3多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【例题4判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【解析】银行存款余额调
12、节表不能作为记账的依据。,资料：汇通公司2006年6月30日银行存款日记账余额为80000元，银行对账单上的余额为82425元，经过逐笔核对有下列未达账项：（1）企业于6月30日存入转账支票一张计8000元，银行尚未入账；（2）企业于6月30日开出的转账支票6000元，现金支票500元，持票人尚未到银行办理转账和取款手续，银行尚未入账。（3）委托银行代收的外埠存款4000元，银行已经收到入账，但收款通知尚未到达企业。（4）银行受运输机构委托代收运费，已经从企业存款中付出150元，但企业尚未接到转账付款通知。（5）银行计算企业的存款利息75元，已经记入企业存款户，但企业尚未入账。,甲公司4月30
13、日的银行存款日记账账面余额为83 820元，银行对账单余额为171 820元。经逐笔核对，发现有以下未达账项：（1）29日企业开出现金支票18 300元支付劳务费，持票人尚未到银行办理结算手续；（2）29日银行代企业收取货款52 000 元，企业尚未收到收款通知；（3）30日银行代企业支付电话费3 600元，企业尚未收到付款通知；（4）30日企业送存银行的转账支票35 000元，银行尚未入账；（5）30日企业开出汇票56 300元并已入账，但会计人员尚未送银行办理电汇手续。,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,二、货币资金的清查,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,二、货币资金的清查,
14、例：某企业月末银行存款日记账账面余额为47 000元，银行转来的对账单的存款余额为85 000元。经逐笔核对，查明有以下未达账项：（1）企业月末存入从其他单位收到的转账支票40 000元，银行尚未收款入账。（2）企业月末购入材料，开出的转账支票30 000元，持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未付款入账。（3）委托银行代收的货款50 000元，银行已经收到入账，但收款通知尚未到达企业，企业尚未收款入账。（4）自来水公司委托银行代收水费2 000元，银行已从企业存款中扣除，但转账通知尚未送到企业，企业尚未付款入账。,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,二、货币资金的清查,银行存款余额调节表
15、,注：银行存款余额调节表不能作为入账依据。该方法同样适用于其他货币资金的清查。,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,1、方法：实地盘点、技术推算。2、凭证：盘存单、账存实存对比表、积压变质报告单。3、会计处理：（1）揭示差异，查明原因。（2）调整财产物资帐面记录，做到账实相符。同时，设置“待处理财产损溢”账户，暂时记录账实差异，等待处理。（3）根据有关部门批准处理的意见进行账务处理，将盈亏差异从“待处理财产损溢”账户转入有关收入、费用账户,三、实物清查,(1)账户设置 用途：“待处理财产损溢”账户，资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。结构：
16、,2.财产清查结果的账务处理,财产清查结果处理概述,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,例(1)盘亏乙材料500千克，价值6，300元。（保管员责任所致。建议由责任者赔偿20，其余部分作为管理费用处理）,三、实物清查,批准前：借：待处理财产损溢 6,300 贷：原材料-乙材料 6,300批准后：借：其他应收款-人 1,260 管理费用 5,040 贷：待处理财产损溢 6,300,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,例(2)由于仓库进水材料被淹，损失10000元。（残余部分出售，收得现金700元，保险公司同意赔偿8000元，净损失部分建议作非常损失处理）,三、实物清查,批准前：借：待处理
17、财产损溢 10,000 贷：原材料 10,000批准后借：库存现金 700 其他应收款-保险赔款 8,000 营业外支出 1,300 贷：待处理财产损溢 10,000,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,例(3)账外盘盈旧机器一台，重新估价原值4800元估计已提折旧3300元。【按企业会计准则规定】发现盘盈(批准前):,三、实物清查,借:固定资产 1500(4800-3300)贷:以前年度损益调整 1500 处理盘盈(批准后):借:以前年度损益调整 1500 贷:应交税费-应交所得税 375(150025%)盈余公积 112.5(1500-375)10%净利润的10%利润分配-未分配利润
18、1012.5,二、固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿冲回损失；报经批准前：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产,报经批准后：1)可收回的保险赔偿或过失人赔偿 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 2)按应计入营业外支出的金额 借：营业外支出盘亏损失 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,财产物资盘盈的核算,财产物资盘亏和毁损的帐务处理,第八章 财产清查第二节 财产清查的方法,往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项主要包括各种应收款、应付款、预收预付款等。企业应当在保证往来账户记录正确完整的基础上，编制对账单，寄交或派人送交对方单位，进行核对。对账单可采取一式两联，其中一联作为回单。如果对方单位经核对无误，应在回单上盖章后退还；如对方单位发现账目不符，应将不符情况在回单上注明，或者另抄对账单退回企业，以便进一步清查核对。,四、往来款项的清查方法,
