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1、第三章 增值税的税务筹划,主要内容,回顾 增值税的税收基础知识第一节 增值税纳税人的税务筹划第二节 增值税征税范围的税务筹划第三节 增值税销项税额的税务筹划第四节 增值税进项税额的税务筹划第五节 增值税税收优惠的税务筹划第六节 增值税征收管理的税务筹划,增值税的税收基础知识,纳税环节：多环节课征制计税方法：购进扣税法/简易办法生产型转为消费型税基：价外税负税人是最终消费者普遍征收，优惠政策大多针对征税对象,一、增值税纳税义务人,中华人民共和国增值税暂行条例（1993年12月13日国务院令第134号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2
2、008年12月15日财政部、国家税务总局第50号令）在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税。境内：销售货物的起运地或者所在地在境内；提供的应税劳务发生在境内。,二、增值税的征税范围,（一）一般范围销售货物提供加工、修理修配劳务进口货物货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,二、增值税的征税范围,（二）特殊范围1.视同销售行为（1）将货物
3、交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。,二、增值税的征税范围,（二）特殊范围2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批
4、发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。3.兼营行为纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。,三、增值税税率与征收率,（一）税率1、基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，税率为17%.2、低税率纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：粮
5、食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物。3、零税率纳税人出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）。（二）征收率小规模纳税人增值税征收率为3%.,四、应纳税额的计算,（一）一般纳税人应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售额税率销售额含税销售额（1+税率）下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，
6、按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率（4）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率,增值税转型改革,自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。自2009年1月1日起，纳税
7、人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。,四、应纳税额的计算,（二）小规模纳税人应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（1征收率）（三）纳税人进口货物应纳税额=组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税,第一节 增值税
8、纳税人的税务筹划,一般纳税人和小规模纳税人的区别应纳税额的计算方法专用发票的领购和使用税收负担筹划原理：增值率无差别平衡点原理,(一)含税增值率均衡点的计算 设含税销售额为S，含税购进额为P，T1为一般纳税人的增值税税率,T2为小规模纳税人的增值税征收率,含税增值率为R，则有：1.一般纳税人应纳增值税(S-P)(1+T1)T1 2.小规模纳税人应纳增值税S(1+T2)T2。当一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等时，我们可以得到含税增值率R，即:(S-P)(1+T1)T1S(1+T2)T2 解得 R=(S-P)ST2T1(1+T1)(1+T2)，即R=,一、一般纳税人与小规模纳税人的身份选择
9、,将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与小规模纳税人的增值税征收率（3%）分别代入上述公式，可得一般纳税人与小规模纳税人的“含税增值率平衡点”:,含税增值率平衡点的意义：,对于增值税的纳税人来说，当纳税人实际增值率等于平衡点时，选择一般纳税人身份与小规模纳税人身份的应纳税额是相等的；当纳税人实际增值率小于平衡点时，选择一般纳税人身份可节税；当纳税人实际增值率大于平衡点时，选择小规模纳税人身份可节税。,(二)不含税增值率平衡点的计算设S为不含税销售额，P为不含税购进额，T1为一般纳税人增值税税率,T2为小规模纳税人增值税征收率,不含税增值率为R，令一般纳税人与小规模纳税人应纳的增值税相等，
10、则有:(S-P)T1ST2，可得 R=(S-P)ST2T1，将一般纳税人的增值税税率（17%和13%）与小规模纳税人的增值税征收率（3%）分别代入上述公式，可得一般纳税人与小规模纳税人不含税增值率平衡点,【案例】位于市区的某家用电器经销店，全年家电商品购进额280.8万元(含增值税)。商品适用增值税税率17%，全年发生管理费用、财务费用、经营费用，除城建税和教育费附加外其他销售税金等共60万元，无其他业务利润和营业外收支项目。假定本期购进商品本期全部售出，销售收入共计468万元(含增值税)。商店以一般纳税人身份纳税或小规模纳税人身份纳税，在应纳增值税、应纳城建税及教育费附加、应纳所得税和税后利
11、润上有何区别？,筹划分析一：,(1)如果该企业为增值税一般纳税人，按照购进扣税法计算应纳增值税如下：销项税额468(1+17%)17%68(万元)进项税额280.8(1+17%)17%40.8(万元)应纳增值税6840.827.2(万元)(2)如果该企业为增值税小规模纳税人，则按3%的征收率计算应纳增值税，且购进货物时支付的进项税额不得抵扣，计算如下：应纳增值税468(1+3%)3%=13.63(万元),筹划分析一：,含税增值率：（468-280.8）/468=40%20.05%,筹划分析二：,(1)如果该企业为增值税一般纳税人，按照购进扣税法计算应纳增值税如下：销项税额468(1+17%)1
12、7%68(万元)进项税额280.8(1+17%)17%40.8(万元)应纳增值税6840.827.2(万元)应纳城建税及教育费附加27.2(7%+3%)2.72(万元)应纳税所得额468(1+17%)280.8(1+17%)2.7260=97.28(万元)应纳企业所得税97.2825%24.32(万元)税后净利润72.96(万元),筹划分析二：,(2)如果该企业为增值税小规模纳税人，则按3%的征收率计算应纳增值税，且购进货物时支付的进项税额不得抵扣，计算如下：应纳增值税468(1+3%)3%=13.63(万元)本期应纳城建税及教育费附加13.63(7%+3%)1.363(万元)本期应纳税所得额
13、112.21(万元)本期应纳所得税112.2125%28.0525(万元)净利润84.1575(万元),二、小规模纳税人与一般纳税人身份的相互转化（一）身份相互转化需要考虑的因素 1增值率因素 2产品销售对象 3额外成本（二）小规模纳税人与一般纳税人身份转化的方法 1.小规模纳税人向一般纳税人身份转化（1）挂靠（2）联合 2.一般纳税人向小规模纳税人身份转化：可以通过分立方法，化整为零,第二节 增值税征税范围的税务筹划,一、代销方式选择的税收筹划将货物交付他人代销，销售代销货物，视同销售货物，征收增值税。代销有收取手续费方式和视同买断方式，其会计核算方式不同，其缴纳的税收也不同。视同买断方式只
14、缴纳增值税，不缴纳营业税。对受托方提供代销货物业务的劳务所取得的手续费按“服务业-代理业”征收营业税。也就是说，收取手续费方式既要缴纳增值税，又要缴纳营业税。,【案例】美质服装公司（甲）和华联商城（乙）(均为增值税一般纳税人)签订了一项代销协议，由商城代销公司的产品，不论采取何种销售方式，公司的产品在市场上以2 000元/件的价格销售。到年末，商城共售出该产品1万件。现有以下两种方案可供选择：方案一，采取手续费代销方式，根据代销数量，商城向公司收取10%的代销手续费；方案二，采取视同买断方式。商城每售出一件产品，公司按1 800元的协议价收取货款。哪种方案下对公司和商场都有好处？,分析如下：,
15、设公司进项税额为P，主营业务成本、期间费用为C，两方案收入和应纳增值税、营业税情况计算如下(不考虑其他税)：方案一：(1)公司（甲）：应纳增值税2 00017%P340P(万元)利润总额2000C2 00010%=1 800C(万元)(2)商城（乙）：应纳增值税2 00017%2 00017%=0应纳营业税2 00010%5%10(万元)利润总额2 00010%10=190(万元)公司与商城合计：应纳增值税340P(万元)应纳营业税10(万元)利润总额1 800C+1901 990C。,方案二：(1)公司（甲）：应纳增值税1 80017%P306P，利润总额1 800C(万元)(2)商城（乙）
16、：应纳增值税2 00017%1 80017%=34(万元)利润总额2 0001 800200(万元)公司与商城合计：应纳增值税306P34340P(万元)利润总额1 800C2002 000C(万元),两方案比较,二、混合销售,对于混合销售行为，纳税人在进行筹划时，主要是对比增值税和营业税税负的高低，然后通过销售业务安排，选择低税负的税种计算纳税。由于增值税税率高于营业税，大家普遍认为增值税税负肯定高于营业税税负，但实际上未必如此。营业税应纳税额=经营收入总额营业税税率。增值税应纳税额=企业经营的增值额增值税税率，=经营收入总额*增值率增值税税率,二、混合销售,假定含税经营收入为Y，含税销售额
17、增值率为D，增值税税率为r1，营业税税率为r2，那么，应纳增值税税额 Y/（1r1）Dr1应纳营业税税额 Y r2如果应纳增值税税额与应纳营业税税额相等，即：Y/（1r1）Dr1 Y r2则D（1十r1）r2/r1由此可以得出结论：当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。,【案例】某建筑材料装饰商店主要从事批发、零售建筑材料的业务，有时根据客户的需要对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。某月该公司承包装潢工程收入120万元，为装潢购进材料100万元（含17%增值税）。销售建筑材料的
18、增值税适用税率为17，营业税税率为3。如何为该公司进行税务筹划？如果工程总收入为130万元呢？,二、混合销售,筹划分析：,（1）如果工程总收入为120万元：D（120-100）12010016.67该公司含税销售额增值率16.6720.65（增值税节税点），该项混合销售缴纳增值税可以节减税收。应纳增值税税额120/（1+17%）17-100/（1+17%）172.91（万元）应纳营业税税额12033.6（万元）缴纳增值税可以节税0.69（万元）所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是小于增值税混合销售节税点的，就要注意使其年增值税应税销售额占其全部营业额
19、的50以上。,筹划分析：,（2）如果工程总收入为130万元：D（130-100）13010023.08该公司含税销售额增值率23.0820.65（增值税节税点），该项混合销售缴纳营业税可以节减税收。应纳增值税税额130/（1+17%）17-100/（1+17%）174.36（万元）应纳营业税税额13033.9（万元）缴纳营业税可以节税0.46（万元）所以，如果该公司经常从事混合销售，而且其混合销售的销售额增值率在大多数情况下都是大于增值税混合销售节税点的，就要注意使其年增值税应税销售额小于其全部营业额的50%.,有时候，如果增值税应税货物和应税劳务与非应税劳务之间的比例相差较远，企业为了使非应
20、税劳务由税率较高的增值税改为适用税率较低的营业税，达到税收筹划的目的，应当将从事应缴营业税的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、服务等非应税劳务的部门，设为一个独立自负盈亏的子公司缴纳营业税。【案例】某空调专营销售公司(商业一般纳税人)，购进每台空调的平均单价为3 000元(不含税)，平均售价为3 050元(不含税)。另外每台空调向客户收取234元的安装、调试费，安装调试耗用的材料为35.1元(含税)。正常情况下，销售并安装、调试一台空调应缴纳的增值税为：3 05017%+234(1+17%)17%3 00017%35.1(1+17%)17%=37.4(元),二、混合销售,筹划分析如
21、下：安装调试是营业税项目，若成立一个独立核算的售后服务公司，由售后服务公司直接为客户安装、调试并收取安装、调试费，则：销售一台空调应缴纳的增值税为：3 05017%3 00017%8.5(元)安装、调试一台空调缴纳营业税为：2343%7.02(元)销售、安装并调试台空调应缴纳税收合计(不包括城建税等)为：8.57.0215.52(元)通过税收筹划，销售、安装并调试一台空调节省税款为：37.415.5221.88(元),三、兼营的税收筹划 1纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务如果分别核算，分别适用税率；否则从高适用税率。【案例】某汽车制造企业属于增值税一般纳税人，2008年1月份各种车辆的销售额
22、合计为1 000万元，其中农机销售额400万元(销售额均为不含税销售额)。企业当月可抵扣的进项税额为120万元。分析如下：(1)未分别核算不同税率货物销售额时：应纳增值税1 00017%12050(万元)；(2)分别核算不同税率货物销售额时：应纳增值税(1 000-400)17%40013%-12034(万元)分别核算可以少纳增值税503416(万元)，所以汽车制造企业应分别核算。,2.纳税人兼营非应税劳务 如果未分别核算，由主管税务机关核定货物或者应税劳务和非应税劳务的销售额。【案例】某五金水暖商店是增值税小规模纳税人，该商店既销售五金水暖材料，也对外提供营业税服务业劳务。某月该商店五金水暖
23、销售额为93600元，服务业劳务取得收入26400元，五金水暖销售货物的增值税征收率为3%，服务业营业税率为5%，那么对这种兼营行为该公司应选择分别核算还是不分别核算?（1）分别核算方式下，销售货物应纳增值税93 600(1+3%)3%2 726.21(元)；服务收入应纳营业税26 4005%=1 320(元)；合计应纳税额2 726.211 3204 046.21(元)（2）不分别核算情况下，由主管税务机关核定货物或劳务的销售额，这就要看税务机关具体的核定方法，据此纳税人可作出对自己有利的选择。,四、一般征税范围的税务筹划,任何税种，都对进入征税范围的对象征税，而对没有进入征税范围的对象则不
24、征税。不征税与免税都不承担税款，但两者存在差异，不征税是在征税范围之外，而免税是在征税范围之内免纳税收。在税收征税范围的税务筹划中，要找出税法中不属于征税范围的内容，并尽量避开征税范围，避免缴纳税款。,【案例】某设备制造企业欠工行某支行贷款本金及利息共计3 000万元，由于该企业资金短缺，近期内无法按照合同如期偿还债务，银行为最大限度地收回贷款，经双方充分协商达成协议，该企业以其生产的设备抵偿3 000万元债务。经多方联系，银行最后将该批设备以2 800万元销售给另一家企业。通过这个过程，银行产生了200万元的坏账损失。从税收角度看，银行转让设备的行为涉及到增值税，不经常发生增值税应税行为的企
25、业不属于一般纳税人，发生应税行为时按照小规模纳税人管理，因此按照3%的征收率征收增值税，银行应纳的增值税为：2800(1+3%)3%=81.55(万元)。,筹划分析如下：如果银行变换操作方式，由“先收回再转让”改为“先联系购买方后再由设备制造企业直接销售”的方式，该种方式下，银行只是负责联系购买方，不再成为该批设备的交易主体。由于改变了操作方式，银行没有发生涉及增值税的行为，因此不用缴纳增值税，可以节约税款81.55万元。同样，设备制造企业的增值税也有了一定的节约空间，过去是按照3 000万元的含税销售额计提销项税，现在变为按照2 800万元的含税销售额计提销项税，可以少缴纳增值税：200(1+17%)17%=29.06(万元)。由于设备制造企业也可以节约税款，因此双方合作的空间是非常大的。,练习,1、某公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入200万元，销货税率13，不含税可抵扣购进金额140万元，购货税率13。请分析该企业是作为一般纳税人划算还是作为小规模纳税人划算。2、建筑装饰公司销售建材，并代顾客装修。取得装修工程收入1200万元。为装修购进材料支付价款800万元，增值税款136万元。销售材料增值税17，装饰工程营业税3。试判别该公司缴纳何税种合算？,
