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1、审 计 学,注册会计师A对东方公司2013年的应收账款进行审计时，发现应收账款的期末余额比期初余额增长很多，便找来财务经理甲进行询问。,导入案例,我们发现贵单位今年应收账款的期末余额比期初余额高很多，按照审计要求，我们要对应收账款进行函证。,函证？可是我们的客户大部分都在外地，函证会不会太慢而影响了审计报告的出具？我把应收账款的总账和明细账拿给你们看，应该也可以起到审计的作用吧？,函证是我们的审计要求，如果没有正当理由，我们一定要对应收账款进行函证。,注册会计师,财务经理,中国注册会计师审计准则第1312号函证：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三
2、方对有关信息和现存状况的声明来获取和评价审计证据的过程。,函 证,几分钟到一小时了解书的方法掌握检视阅读才开始真正阅读不掌握基础阅读无法检视阅读检视阅读包括系统略读或粗读,函证所获取的审计证据从来源上来说是什么证据？其证明力如何？,应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人（客户），要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的错误或弄虚作假、徇私舞弊行为。,应收账款函证的定义和目的,几分钟到一小时了解书的方法掌握检视阅读才开始真正阅读不掌握基础阅读无法检视阅读检视阅读包括系统略读或
3、粗读,应收账款的函证能证明哪些认定？,我们发现贵单位今年应收账款的期末余额比期初余额高很多，按照审计要求，我们要对应收账款进行函证。,函证？可是我们的客户大部分都在外地，函证会不会太慢而影响了审计报告的出具？我把应收账款的总账和明细账拿给你们看，应该也可以起到审计的作用吧？,函证是我们的审计要求，如果没有正当理由，我们一定要对应收账款进行函证。,注册会计师,财务经理,除非应收账款不重要或函证无效，注册会计师必须要对应收账款进行函证。如果不函证，要在工作底稿中说明理由。如果函证无效，要实施替代审计程序。,应收账款函证的必要性,几分钟到一小时了解书的方法掌握检视阅读才开始真正阅读不掌握基础阅读无法
4、检视阅读检视阅读包括系统略读或粗读,应收账款函证的替代审计程序是？,1.大额或账龄较长的项目 2.与债务人发生纠纷的项目 3.关联方项目 4.主要客户项目 5.交易频繁但期末余额较小甚至为零的项目 6.可能产生重大错报或舞弊的非正常项目,函证对象的选择,注册会计师A对东方公司进行审计时，考虑对下表所列应收账款进行函证，在不考虑样本量的前提下，请指出注册会计师应选择的函证对象，并说明理由？,积极的函证方式：要求被询证者必须回函 如果收不到回函，应该怎么办？,函证方式的选择,消极的函证方式：仅在不同意询证函列示信息时才回函 积极函证和消极函证哪个提供的结果可靠？什么时候用消极的函证方式？,函证方式
5、的选择,几分钟到一小时了解书的方法掌握检视阅读才开始真正阅读不掌握基础阅读无法检视阅读检视阅读包括系统略读或粗读,当应收账款的余额由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时，应怎样做？,应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制 以谁的名义写询证函？询证函寄给谁？,函证的控制,大华会计师事务所（深圳市滨海大道88号，事务所）青岛海尔公司（青岛开发区海尔路66号，被审计单位）国美济南分公司（济南花园路18号，被审计单位的客户）国美欠海尔应收账款20万元,函证的控制,应收账款函证结果汇总表被审计单位：制表：日期：资产负债表日：年 月 日 复核：日期：,函证结果的汇总,应收账款函证是一种必要的审计程序应收账款函证能证明应收账款的存在、计价和分摊认定应收账款一般采用积极式函证，也可以同时采用积极式和消极式函证注册会计师应对应收账款函证采取全程控制。,总 结,Thank You!,
