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1、审计复习指南,题型,一、单项选择题,1、天籁公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表中存在错误的认定是（C）。A权利和义务B计价和分摊C发生 D完整性,2、下列事项中，违反管理层对所属项目的“准确性”、“计价和分摊”认定的是（D）。A未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中B将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中C将应付天成公司的款项180万元记入天籁公司名下D将应收账款200万元记为160万元,3、如果注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计，应当认定为（B）。A.普通过失 B.重大过失 C.欺诈 D.推定
2、欺诈,4、抽样风险指的是(D)A.审计程序可能不适应审计目标的要求B.审计人员不能发现样本中的错误C.审计人员无法得到被选为样本的凭证进行审查D.随机选取的样本在某特征方面不能代表总体,5、误受风险和信赖过度风险可能影响(B)A.审计效率 B.审计效果C.样本的选择 D.审计质量控制,6、抽样结果表明总体金额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性的是(B)A.信赖不足风险 B.误拒风险C.信赖过度风险 D.误受风险,7、注册会计师应当特别关注的，可能导致不正确审计结论的两种风险是(D)。A.信赖不足风险与误拒风险 B信赖不足风险与误受风险C信赖过度风险与误拒风险 D信赖过度风险与误受风险,
3、8、审计人员决定抽查3、8、13、18、23号凭证进行审查，这种选择方法称为(C)。A.分层选样 B.随机选样 C.系统选样D.属性抽样,9、下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（C）。A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制,10、关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是（C）。A.审计风险是预先设定的 B.重大错报风险是评估的C.审计风险是注册会计师审计前面临的D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的,11、注
4、册会计师通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险是(C)。A.程序风险 B.控制风险 C.检查风险 D.固有风险,12、如果尚未调整的错漏报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表(A)A.否定意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.无保留意见,13、如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其(B)作为会计报表层次的重要性水平。A.最高者 B.最低者 C.平均数 D.加权平均数,14、注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为重大错报风险为30%，则注册会计师应承担()的检查风险。
5、(D)A.30%B.1.35%C.2.7%D.15%,15、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（C）。A.从财务报表到尚未记录的项目B.从尚未记录的项目到财务报表C.从会计记录到支持性证据 D.从支持性证据到会计记录,16、在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（C）。A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书,17、注册会计师采用函证程序最能够证明下列项目相关认定的是(B)。A.应付账款的完整性认定 B.应收账款的存在认定 C.固定资产的存在认定 D.主营业务成本的计价认定,18、下列关于对审计证据可靠
6、性的比较中不恰当的是(B)。A.已结转存货明细表比询问企业仓库管理员关于已销售存货的口头表述可靠 B.银行对账单比银行询证函回函可靠 C.应收账款询证函原件比从传真件获取的可靠 D.口头证据在得到不同人和不同信息的证实后其可靠性大大提高,19、对控制风险的评价，是为了确定完成审计工作所需执行的实质性测试的(D)。A.性质、方法、程序 B.时间、范围、手段C.性质、范围、程序 D.性质、范围、时间,20、注册会计师在审计过程中形成的审计工作底稿的所有权应当属于(B)。A.被审计单位B.会计师事务所 C.注册会计师个人D.预期使用者,21、以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的是(C)。A.只能
7、以纸质形式存在 B.只能以纸质或电子形式存在 C.可以以纸质、电子或其他介质形式存在 D.一份工作底稿，只能以同一种形式存在,22、下列属于内部控制中控制环境要素的是：(B)A.职责分工控制 B.组织结构设置 C.风险评估 D.凭证与记录控制,23、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑审计报告的类型是(A)。A.在意见段之后增加强调事项段B.在意见段之前增加说明段C.出具保留意见 D.出具无法表示意见,24、如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改，并且该事项的存在使注册会计师发表无保留意见的条件不再具备，注册会计师应当出具的审计报告类
8、型是(D)。A.带强调事项段的无保留意见 B.否定意见C.保留意见 D.保留意见或否定意见,25、如果认为被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将对会计报表使用人产生严重误导，注册会计师应当发表(C)A.保留意见或无法表示意见 B.带说明段的无保留意见或保留意见C否定意见 D.否定意见或无法表示意见,26、注册会计师对ABC股份有限公司的年度财务报表进行审计后所出具的审计报告的称呼应为(C)。A、ABC股份有限公司 B、ABC股份有限公司管理当局C、ABC股份有限公司全体股东 D、ABC股份有限公司董事会,27、以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款
9、无直接关系的是（A）。A.按月盘点现金，做到账实相符B.当日收入现金及时送存银行C.加强对货币资金业务的内部审计D.收支与记账岗位分离,28、监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（B）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员,29、向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（A）。A.银行存款真实性 B.是否有欠银行的债务C.是否有漏列的负债 D.是否有充作抵押担保的存货,30、如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付
10、支票清单，该注册会计师（B）。A.不需再向该银行函证 B.仍需再向该银行函证C.复核银行对账单D.可根据实际需要，确定是否向银行函证,31、在进行年度财务报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（D）。A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根,32、在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（B）。A.订购单 B.请购单 C.验收单 D.付款凭单,33、注册会计师如果对应
11、付账款进行函证，通常采用的函证方式为（A）。A.积极式 B.消极式C.积极式和消极式的结合 D.积极式或消极式均可,34、注册会计师在审查W公司2009年度应付账款项目时，发现W公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，A注册会计师应提请W公司管理层作（A）的会计处理。A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”,35、一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施，但注册会计师一般认可被审计单位不对（A）进行连续编号。A.请购单 B.订购单
12、C.验收单 D.付款单,36、以下各项关于销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录中属于外部证据的有（A）。A.顾客订货单 B.销售单C.出库单 D.商品价目表,37、企业设置严格的批准赊销信用制度，直接降低应收账款（B）认定的错报风险。A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.准确性,38、如果风险评估结果初步显示X公司管理层为满足业绩考核要求并保证从银行获得额外的资金而可能在财务报表上对营业收入作虚假报告，则A和B注册会计师无需针对(B)认定实施控制测试。A.发生 B.完整性 C.准确性 D.截止,39、注册会计师在对被审计单位存货进行审计时，下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（D）。
13、A.制造企业为生产产品而发生的人工费用B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费 C.商品流通企业进口商品支付的关税 D.商品入库后发生的仓储费用,40、基于筹资与投资循环业务数量较少、金额通常都很大的特点，在审计时，注册会计师更应采用（A）。A、主要证实法的初步审计策略B、较低的控制风险估计水平法的策略C、较大范围的控制测试的方法D、属性抽样结合分层抽样的审计方法,41、为判断被审计单位是否高估或低估长、短期借款的利息支出，注册会计师应选取适当利率匡算利息支出总额，并与（B）账户的相关记录相核对。A、管理费用B、财务费用C、销售费用D、流动负债,二、判断题,1、“完整性”认定主要与财务报表
14、组成要素的低估有关，若被审计单位登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性认定。（）2、大华公司于当年12月30日向黄河公司发出商品80万元。次年1月8日办妥托收手续，大华公司在发出商品时确认收入，则其违反了“完整性”认定。（）,3、注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。()4、注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行符合性测试。(),5、控制风险越低，注册会计师就可以执行越有限的实质测试程序。()6、当审计的范围和程序受到限制时，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。(),7、注册会计师可能得到的审计证据很多是说服
15、性而非结论性的，因此，绝对肯定的审计意见是难以形成的。()8、即使企业银行存款账户余额为零，只要存在本期发生额，注册会计师就应进行函证。（）,9、注册会计师对银行存款的函证，一律采用积极式，不能采用消极式。（）,10、对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续（）。11、向银行或其他债权人函证短期借款，是审查短期借款的一个必要的、不可替代的程序。（),三、多项选择题,1、以下具体审计目标中，（CD）是根据管理层关于完整性认定推论得出的。A主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符B存货是否已适当地计提跌价损失准备C存放在其他企业的
16、存货是否包括在存货项目内D有关短期借款的入账是否及时,2、非抽样风险产生的原因(ABC)。A.未能找出样本文件中的错误B运用了不切合审计目标的程序C错误解释样本结果D过分信赖被审计单位内部控制制度,3、下列说法正确的有（ABD）A重要性水平越高，审计风险越低B重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C样本量越大，抽样风险越大D可容忍误差越小，需选取的样本量越大,4、对重要性的判断应从(AC)方面来加以考虑。A.金额B.发生额C.性质D.专业判断,5、下面几种风险中，审计人员无法控制但可以估计的风险有(AB)。A.固有风险B.控制风险C.检查风险D.审计风险,6、审计证据的充分性是对审计证据数量的
17、衡量，影响审计证据的数量的因素有(ABD)。A.样本规模大小 B.重大错报风险评估水平C.拟采取的具体审计程序类别 D.获取审计证据的质量,7、审计人员对内部控制进行调查后，可以采用的描述内部控制的方法有：（A B C）。A.文字说明法 B.调查表法C.流程图法 D.录像法,8、当难以对内部控制的有效性作出评估时，注册会计师应当(BD)。A.评估控制风险水平为低水平 B.评估控制风险水平为高水平C.扩大符合性测试的范围 D.扩大实质性测试的范围,9、注册会计师在评价财务报表的合法性时，应当评价管理层的下列事项(ABD)。A.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度并适合于被审计
18、单位的具体情况B.管理层作出的会计估计是否合理C.管理层是否承诺财务报表不存在重大错报，包括舞弊D.财务报表是否作出充分披露,10、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容(ABD)。A.指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B.提及财务报表附注C.指明财务报表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D.指明财务报表的日期和涵盖的期间,11、标准审计报告包含的要素有(ABCD)。A.审计报告要素齐全B.属于无保留意见C.不附加说明段D.不附加强调事项段或任何修饰性用语,12、如果审计范围受到被审计单位的限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产
19、生重大影响的错误或舞弊获取充分、适当的审计证据时，应当发表(BC)。A.无保留意见 B.保留意见 C.无法表示意见 D.否定意见,13、函证银行存款余额，注册会计师可以证实（ABCD）。A.银行存款是否存在B.银行借款金额C.是否存在企业未入账的负债D.是否存在或有负债,14、为了做到银行存款在财务报表上正确截止，对于以下未达账项，注册会计师应当要求被审计单位编制会计分录调整的有（AB）。A.银行已付，企业未入账的支出B.银行已收，企业未入账的收入C.企业已付，银行未入账的支出D.企业已收，银行未入账的收入,15、资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应（AD）调整至资产负债表日的金额。A.
20、扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额,16、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误。以下采购与付款业务不相容岗位包括（ABCD）。A.询价与确定供应商 B.请购与审批C.付款审批与付款执行D.采购合同的订立与审批,17、下列审计程序中，有助于证实采购交易记录的完整性认定的有（BD）。A.从有效的订购单追查至验收单B.从验收单追查至采购明细账C.从付款凭证追查至购货发票D.从购货发票追查至采购明细账,18、下列各项控制程序中，能够保证已发生的采购业务均已记录的有
21、(BC)。A.请购单均经事先编号并已登记入账B.订货单均经事先编号并已登记入账C.验收单均经事先编号并已登记入账D.对购货发票、验收单、订货单和请购单进行内部核查,19、下列各项中，注册会计师认为需要对固定资产账面价值进行调整的有（BCD）。A.对固定资产进行修理发生的费用B.对办公楼进行装修符合资本化的部分C.对融资租赁租入固定资产进行改良发生的费用D.计提固定资产减值准备,20、在对特定会计期间业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收入确认有密切关系的日期包括（BCD）。A.销售截止测试实施日期B.发票开具日期或收款日期 C.记账日期D.发货日期或提供劳务日期,21、对
22、存货实施截止测试，主要实现的审计目标有（AC）。A.存在 B.权利和义务 C.完整性 D.计价和分摊,22、在对C 公司的短期借款业务进行实质性测试时，应检查外币短期借款的折算是否正确。对于外币短期借款的增减变动，应检查C 公司是否按照（AC）进行折合为记账本位币金额。A、业务发生时的市场汇率 B、借款合同约定的汇率C、期初市场汇率 D、期末市场汇率,四、简答题,1、假定某被审单位的发票的编号为1001-9000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。确定随机起点为1011号，注册会计师选取的头5张发票的编号分别为多少?若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194、226、38
23、7张发票的号码分别为多少?,1、【参考答案】注册会计师选取的头5张发票的编号分别为1011、1031、1051、1071、1091所抽取的第194、226、387张发票的号码分别4878、5518、8738,2、某注册会计师抽样审查了下表所列的情况,(1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果?,2、【参考答案】(1)信赖过度(2)虚
24、列现金支出(3)假造应收账款(4)漏记应付账款,3、某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：,请回答：(1)上述四种情况下的检查水平分别是多少?（填入表中）(2)哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?,3、【参考答案】(1),(2)情况三中注册会计要取得最多的审计证据，因为检查风险与审计证据的数量成反比，检查风险低则注册会计要取得最多的审计证据。,4、L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：（1）收料单与购货发票；（2）销货发票副本与产品出库单；（3）领料单与材料成本计算表；（4）工资计
25、算单与工资发放单；（5）存货盘点表与存货监盘记录；（6）银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,4、【参考答案】（1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。,（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以
26、外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,6、注册会计师李文审计大华公司2010年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2010年末该公司部分固定资产有资料及会计处理情况是：（1）设备A：账面原值40万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的产品中大量为不合格品。大华公司
27、按设备资产净值补提减值准备36万元。（2）设备B：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，经认定其转让价值为1万元。大华公司全额提取减值准备。,（3）设备C：账面原值200万元，累计折旧50万元，已提取减值准备150万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已提取全额减值准备，大华公司本年度又计提累计折旧2万元。（4）设备D：账面原值30万元，累计折旧3万元，已提取减值准备2万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备2万元。要求：你以为注册会计师应对大华公司上述固定资产会计事项提出什么审计意
28、见：,6、【参考答案】注册会计师对大华公司上述固定资产会计事项提出以下审计意见：（1）对于设备A，当企业的固定资产由于使用而产生大量不合格品的，企业应当计提全额减值准备，所以大华公司补提36万元的减值准备是正确的。（2）对于设备B，只有当企业的固定资产由于长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的情况下，方可计提全额准备，而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值1万元，因此不符合全额计提准备的条件，大华公司的全额计提准备的做法将会使企业的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的准备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。,（3）对于设备C，企
29、业的固定资产在遭受毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值时，应在按规定程序核准报废处理前，全额计提减值准备。而且在对资产计提了全额准备后不再计提折旧，应及时对其进行处理。大华公司不仅未对此设备进行处理，反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使企业费用虚增、利润虚减。注册会计师应建议首先将计提的累计折旧冲回，并按规定程序处理该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。（4）对于设备D，如果企业的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使企业的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。,7、分别指
30、出下列固定资产实质性程序所涉及的管理层的认定：(1)检查当年固定资产增加的有关文件；(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。,7、【参考答案】(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。(2)实地视察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关的
31、“计价和分摊”认定。,8、甲注册会计师审计X公司2009年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产A设备已于2009年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（59月）提取。,（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5，公司确定的该设备的年折旧率为10。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。,8、【参考
32、答案】（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2009年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。,（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。,10、销售与收款循环的主要业务流程 有哪些？,11、简述主营业务收入实质性分析程序,11、简述主营业务收入
33、实质性分析程序,（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。,12、采购与付款循环的主要业务流程,13
34、、如何对采购业务进行真实性的测试？1.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或异常的金额；2.检查采购发票、验收单、订购单和请购单等原始凭证是否合理与真实；3.从原始凭证追查存货的采购至存货永续盘存记录；4.检查取得的固定资产（实物）（从明细账追查到原始凭证，追查到实物，即“逆查”，确认采购交易的高估问题）。,14、应付账款的实质性分析程序,1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因；2.分析长期挂账的应付账款（1）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。（2）对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。（3）关注
35、账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。3.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；4.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。,15、如何查找未入账的应付账款,1检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。2检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。3获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的
36、差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（P328）4针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。5结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。,16、生产与存货业务循环的主要业务流程,17制定存货监盘计划应考虑的相关事项（1）与存货相关的重大错报风险；（2）与存货相关的内部控制的性质；（3）对存货盘
37、点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令；（4）存货盘点的时间安排；（5）被审计单位采用的盘存制；（6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；（7）是否需要专家协助。,18 对由第三方保管或控制的存货的处理,如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查；（3）其他审计程序，包括：实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘（如可行）；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出
38、具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认,19库存现金监盘过程：,（1）制定库存现金监盘计划，确定监盘时间；在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存放入保险柜，必要时可以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账；（2）审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对；（3）由出纳员根据库存现金日记账进行加计累计数额，结出现金结余额；（4）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额；（5）将盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或提请被审计单
39、位做出适当调整，如无法查明原因，要求被审计单位按管理权限批准后做出调整；（6）若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未作报销的原始凭证，应在监盘表中注明，必要时应提请被审计单位做出调整；（7）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。,20银行存款余额调节表检查调节事项的内容,（1）检查是否存在跨期收支和跨行转账的调节事项。编制跨行转账业务明细表，检查跨行转账业务是否同时对应转入和转出，未在同一期间完成的转账业务是否反映在银行存款余额调节表的调整事项中；（2）检查大额在途存款的日期，查明发生在途存款的具体原因，追查期后银行对账单存款记录日期，确定被审计单位与银行记账时间差异是
40、否合理，确定在资产负债表日是否需提请被审计单位进行适当调整；（3）检查被审计单位的未付票据明细清单，查明被审计单位未及时入账的原因，确定账簿记录时间晚于银行对账单的日期是否合理；（4）检查被审计单位未付票据明细清单中有记录，但截止资产负债表日银行对账单无记录且金额较大的未付票据，获取票据领取人的书面说明。确认资产负债表日是否需要进行调整；（5）检查资产负债表日后银行对账单是否完整地记录了调节事项中银行未付票据金额。,21注册会计师形成审计意见应当考虑的因素,1.按照中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险采取的应对措施的规定，是否已获取充分、适当的审计证据；2.按照中国注册会计
41、师审计准则第1251号评价审计过程中识别出的错报的规定，未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报；3.评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制；4.评价财务报表是否实现公允反映；5.评价财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。,22题,1.ABC会计师事务所接受委托，对甲公司208年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形：（1）A注册会计师以市场购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。（2）A注册会计师的岳母于207年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。（3）接受
42、委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将，其调离项目组。（4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。（5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。,【答案】（1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。（2）对独立性构成威胁。项目负责人的岳母是直系亲属，虽然经济利益很低，但是属于直接经济利益，对独立性产生威胁。（3）对独
43、立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，对独立性的威胁也非常重大。（4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人其妻子继承父亲遗产，属于从审计客户获得直接经济利益，产生对独立性的威胁。（5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。,23,ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计
44、档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。,【答案】（1）A注册会计师在归整审计档案时存在问题。审计工作底稿归档期限为审计报告日后60天内，该业务审计报告日为2月15日，完成归档日
45、期为5月15日，归档期限超过了60天。（2）在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿存在问题。一般情况下，审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行私自修改，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的工作底稿，无论性质如何，均应当又修改人员进行签字说明修改的具体理由，并有相关人员进行复核，同时记录修改和复合的日期。（3）ABC会计事务所在保存审计工作底稿方面存在问题。工作底稿应该自审计报告日起至少保存十年，在完成最终审计档案的归档工作后，注册会计师不得在规定的保存期限届满前删除或废弃审计工作底稿。ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施的控制程序包括：安全保管业务工作底稿并对业务工作底
46、稿保密；保证业务工作底稿的完整性；设计和实施控制便于使用和检索业务工作底稿；按照规定的期限保存业务工作底稿。,五、综合实务题,2、注册会计师于2010年11月5日，在审查ABC公司10月份收入业务时，发现该公司与DEF公司签订了来料加工合同。合同中规定，加工费8 000元，增值税1 360元，通过银行转账支付。审查ABC公司银行存款收款凭证，收款凭证上的会计分录为：借：银行存款 9 360 贷：其他应付款 9 360 要求：请代注册会计师判断ABC公司的会计处理是否正确并说明理由？如果会计处理不正确请指出后果并写出建议会计调整分录？,2、【参考答案】根据企业会计制度规定，ABC公司加工费收入应
47、作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记入“其他应付款”贷方，隐瞒了收入，偷漏了增值税，同时由于收入虚减，引起利润虚减，本年所得税将少交。注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。由于本月发现上月错弊，如下调账分录：借：其他应付款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税费未交增值税 1 360,3、ABC公司采用应收账款年末余额的3计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为60 000元，借方发生额为30 000元，另收回去年已注销的坏账15 000元，其会计分录为：借：银行存款 15 000 贷：其他应付款 15 000,年末应收账款余额700 000元，会计人员计提坏账准
48、备金，其会计分录为：借：资产减值损失 21 000 贷：坏账准备 21 000 要求：指出ABC公司的会计处理存在的问题并说明理由？必要时请写出建议调整会计分录？,3、【参考答案】【问题】（1）收回已注销的坏账应增加坏账准备，该公司记入其他应付款为私设小金库或贪污舞弊提供了条件。（2）年末公司应冲销坏账准备24 000元(60 00030 00015 000700 0003)，该公司反而又提21 000元，虚增资产减值损失45 000元。,【调账处理】注册会计师应提请该公司作调账处理。如果该问题在本年年终结账前发现，应编制如下调整分录：借：其他应付款 1 500 坏账准备 3 000 贷：资产
49、减值损失 4500,4、ABC公司所得税适用税率为25，法定盈余公积计提比例为10。注册会计师在审计该公司206年财务报表时，发现以前盈利的甲产品12月份却发生了亏损。注册会计师怀疑其中可能有问题，于是调阅了“主营业务收人”明细账、“主营业务成本”明细账与“库存商品”明细账等，发现12月有7台甲产品成本已结转，主营业务收入和应交增值税却未核算。为了进一步查明此事，注册会计师抽查了l2月份甲产品的发票存根、出库单，查明12月已销售给DEF公司的7台甲产品已开出发票，货于12月20日发出，货款为l00 000元，增值税额为17 000元。,为了查明该款是否收到，注册会计师调阅了l2月“银行存款日记
50、账”，发现12月5日摘要栏记录为“预收DEF公司的货款”，检查其收款凭证，其会计分录为:借：银行存款 l l7 000 贷：预收账款 117 000该收款凭证后附单据为进账单一张。要求：根据案例内容，判断上述处理存在的问题。如不正确，请写出审计调整分录。,4、【参考答案】【存在问题】根据企业会计准则的规定，预收货款方式销售商品应在于商品发出时确认收入，并核算增值税，该公司未按规定核算收入及税金，从性质上讲，属于偷税行为。【审计调整分录】注册会计师应提请该公司调整会计处理，并及时补交税金。审计调整分录为：,(1)调整预收账款、营业收入和应交税费 借：预收账款 17 000 贷：主营业务收入 l0
