审计学01第一章总论.ppt

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1、审计学,胡晓清 山东科技大学经管系,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,2,我们生活中的审计,捕“鼠”记“银广夏”事件海关总署2005年度预算执行审计结果,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,3,学习目的 学习方法,学习目的和方法,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,4,主要参考书目及网站,清华大学出版社审计学 余玉苗主编中国人民大学出版社 审计学秦荣生主编 辽宁人民出版社 审计学 李若山主编高等教育出版社 审计学朱荣恩主编中华人民共和国审计署网站中国注册会计师协会网站中国内部审计协会网站中华审计网,2023/10/12,山东科技大学经济管

2、理系 胡晓清,5,第一章 总论,审计的起源与发展,审计的定义与性质,审计的目标、对象、职能、作用与任务,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,6,审计的起源与发展,民间审计的起源与发展,政府审计的起源与发展,内部审计的起源与发展,为什么会产生？,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,7,受托经济责任,财产所有者,财产经营者,委托代管财产,专职机构和人员,委托审计,报告结果,提供资料,客观评价,第一关系人,第二关系人,第三关系人,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,8,我国政府审计的起源与发展,萌芽期 西周“宰夫”确立期“上计制度”、“上计律”兴

3、盛期“比部”、“审计（司）院”停滞期演进期 审计院、审计法振兴期 1983年国家审计署成立；1985年颁布国务院关于审计工作的暂行条例；1994年颁布审计法,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,9,西方政府审计的起源与发展,古埃及公元3000多年前设有监督官审查财务古罗马公元400多年前设元老院古希腊距今2000年前设审计官进行经济责任审计中世纪 英国王室11世纪、法国王室13世纪近代 美国1921年根据会计与预算法案设立联邦审计总署，1972年制定政府审计准则；英国1866年颁布国库与审计法案并成立国家审计机构,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,10,内

4、部审计的起源和发展,国外 中世纪 寺院审计、行会审计、庄园审计 20世纪中后期美国建立“内部审计师协会”制定内部审计师职责条例我国 1984年在部门、单位内部成立审计机构；1985年发布审计署关于内部审计工作的暂行条例；2003年审计署发布内部审计条例；中国内审协会于同年4月陆续发布内审基本准则和职业道德准则等，截至2005年形成内部审计准则体系。,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,11,西方民间审计的起源与发展,萌芽时期 16世纪 意大利形成时期 1844年20世纪初英国 详细审计“英国南海公司案”；1853年成立“爱丁堡会计师”协会发展时期 20世纪初-20世纪40年代

5、美国20世纪初 美国成立会计师公会(后更名AICPA)资产负债表审计 会计报表审计 现代审计,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,12,中国民间审计的产生和发展,中国注册会计师审计的产生 1918年北洋政府颁布会计师章程 谢霖 正则会计师事务所(1921)发展过程中的几个重要历史时间1986年，国务院颁布了新中国第一部注册会计师法规中华人民共和国注册会计师条例；1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律中华人民共和国注册会计师法；1996年10月，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。,正则会计师事务所,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,13,现

6、代审计的发展趋势,审计目标逐渐向多元化方向发展 审计类型逐渐向多样化方向发展审计业务逐步向确认服务、鉴证服务方向发展 审计方式方法逐步向科学化方向发展 账项基础审计制度基础审计风险基础审计,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,14,审计发展历程的启示,审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 审计的对象、目标等随着社会经济需求的改变而发展 审计具有客观、独立、公正的特征，一方面保证了审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,15,什么是审计？,审计就是查帐,国外对审计的

7、定义,国内对审计的定义,审计就是审查会计,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,16,国外一些对审计有代表性的定义,美国会计学会：“为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。美国会计总署（GAO）1972年对审计的定义是：“审计一词，包括审查会计记录、财务事项和财务报表，但就会计总署的全部审计工作来讲，还包括如下内容：查核各项工作是否,（待续）,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,17,符合有关法律和规章制度；查核各项工作是否经济和有效率；查核各项工作的结果

8、，以便评价其是否已有效的达到了预期的结果”。,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,18,国内对审计的定义,80年代辽宁省审计局课题组提出：“审计就是由独立于当事人的专职人员对经济活动的监督”。中国审计学会于1989年提出的审计定义为：审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政，财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。,（待续）,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,19,1995年国家审计署青岛会议专门组织的审计定义研讨会上提出了新的简明定义“审

9、计是独立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、合法和效益的行为。”,结论：审计是一个发展的事物。随着审计的发展，人们对审计的主体、对象、目的、作用等的认识也不断加深。因此对审计定义的诸多要素应集合在一个系统的框架中。,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,20,审计的主体审计关系审计对象审计依据审计方法审计目标审计的性质,审计概念框架,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,21,审计的性质,具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动,与银行、税务、工商等有何不同？,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,22,审计目标的含义审计目标的构成 审计总目标、审

10、计具体目标,审计的目标,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,23,目标,确立或解除受托经济责任加强管理、控制,审计目标因主体、业务不同而各有不同,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,24,审计总目标的发展及演变,查错防弊,判断财务状况及偿债能力,判定报表公允性；提出改进经营管理的意见,19世纪前,20世纪初至50年代,20世纪60年代后,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,25,审计总目标与具体目标,审计总目标,审计具体目标,具体化,一般审计目标,项目审计目标,具体审计目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求并根据项目的实际情况确定收集

11、充分、适当的审计证据。,总体合理性 目标,其他具体目 标,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,26,审计目标实现的过程,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,27,注册会计师审计的目标,注册会计师审计的总目标 对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见,原因:,1、会计报表的使用者与被审计单位的利益冲突2、会计报表是使用者进行经济决策的主要资料来源3、会计报表使用者很难对报表质量进行合理评估,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,28,存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间

12、是否确实发生。,流动资产：存货 1 000 000,认定的含义,被审计单位对会计报表的认定,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,29,甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是()。A.总体合理性 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.完整性,正确答案：C,存在或发生 认定所需要解决的问题：管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,30,完整性：在会计报表中应列示的所有交易和 项目是否都列入了,下列各项中，属于完整性认定的是（）。A资产负债表所列的存货均存在并

13、可供使用B资产负债表所列的存货包括了所有存货交易的结果C当期的全部销售交易均已登记入账D期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备,正确答案：B、C,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,31,“完整性”认定所要解决的问题:管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确,“完整性”认定和“存在与发生”认定所要解决的问题有何不同？,思考：,“完整性”认定和“存在与发生”认定涉及何种会计报表？,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,32,权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务,该认定只与资

14、产负债表的组成要素有关,下列各项中，违反“权利与义务”认定的有（）A、将未曾发生的销售业务提前入帐B、将已发生的销售业务未登记入帐C、未将作为抵押物的存货披露D、待摊费用的摊销期限不恰当,正确答案：C,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,33,估价或分摊 认定包括三个方面的内容：（1）总值估价（2）净值估价（3）计算精确性.,思考：某商场全场20%的商业折扣，当日售出原售价100万商品，实际收到80万元款项，请问当日按100万确认收入是否正确？,答案：不正确 该错误与估价分摊认定相关，总值估价不正确。,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,34,某公司对应收帐

15、款“估价与分摊”认定包括的内容有（）A、应收帐款总额正确 B、坏帐准备金额正确 C、应收帐款总帐与明细帐的一致性 D、坏帐准备率估计的合理性,正确答案：A B C D,该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,35,表达或披露 在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分,被审计单位将固定资产已作抵押，但未在会计报表附注中披露，则涉及到的认定包括（）。A.估价或分摊 B.完整性 C.权利和义务 D.表达与披露,正确答案：C D,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,36,一般审计目标的确定,总体合理性-主

16、要是分析性复核审计程序真实性-所列余额真实完整性-发生的金额均已包括 所有权-所列金额确属公司所有 估价-所列金额均经过正确估价和计算 截止-接近资产负债表日的交易已记入适当的期间 机械准确性-帐表资料、数据、计算及勾稽关系正确披露-财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求分类-所列金额的分类适当,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,37,管理当局认定与审计具体目标的关系,“存在或发生”认定-真实性“完整性”认定-完整性“权利和义务”认定-所有权“估价或分摊”认定-估价、截止、机械准确性“表达与披露”认定-披露、分类,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清

17、,38,过去的经济活动,内部控制制度,未来的经济活动,记录经济活动的载体,审计的对象,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,39,审计对象因主体、业务不同而各有侧重,审计对象的发展,会计帐簿,帐簿及会计报表,会计报表内控制度经营管理经济责任,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,40,审计的职能,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,41,审计的作用,制约,促进,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,42,审计的任务,不同国家、不同历史时期、不同主体审计的具体任务有所不同,基本任务维护社会注意市场经济秩序确保经济信息的真实可靠加强

18、企业管理，提高经济效益,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,43,“八大”会计师事务所的由来“八大”到“六大”的演变“六大”到“五大”的演变“五大”到“四大”的演变,小知识：世界著名会计师事务所的由来,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,44,“八大”会计师事务所的由来,1932年美国著名的幸福杂志根据各会计公司审计的公司数量列出了八大会计公司的排名：普华公司（Price,WaterhouseCo.）哈斯金斯塞尔斯公司(Haskins Sells)厄恩斯特会计公司(Ernst Ernst)皮特马威克米切尔公司(Peat,Marwick,Mitchell Co

19、.PMM)阿瑟.扬公司(Arther Young Co.)莱布兰德罗斯兄弟蒙哥马利公司(Lybrond,Ross Bross.Montgomeny,LRB M)塔奇尼文公司(Touche,Niven Co.)阿瑟.安达信公司(Arther Andersen),2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,45,“八大”的再次排名,1968年幸福杂志根据各大会计公司的公费收入再次进行排名：皮特马威克米切尔公司 12.5亿美元安达信会计公司 1亿美元厄恩斯特会计公司 0.95亿美元哈斯金斯塞尔斯公司0.80亿美元普华公司 0.75亿美元莱布兰德罗斯兄弟蒙哥马利公司 0.65亿美元塔奇罗斯-

20、贝利-斯马特公司 0.60亿美元阿瑟.扬公司 0.57亿美元,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,46,“八大”的重组,80年代，合并是一场没有硝烟的“火并”欧洲军KMG与皮特马威克米切尔公司携手组成毕马威公司 厄恩斯特-惠尼公司买下阿瑟.扬公司，成立安永公司德洛伊特-哈斯金斯塞尔斯公司与塔奇罗斯公司组建德勤公司,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,47,“六大”的排名,1989年美国八大会计公司经过合并形成六家：阿瑟.安达信公司(Arther Andersen，简称AA)安永公司(Ernst Young,简称EY)永道公司(Coopers lybrand,简称C L)德勤公司(Doloitte Touche,简称DT)毕马威公司(KPMG Peat Marwick,简称KPMG)普华公司（Price,WaterhouseCo.简称PW）,2023/10/12,山东科技大学经济管理系 胡晓清,48,“六大”到“五大”的演变,1998年7月1日，由原普华国际会计公司和永道国际会计公司合并组建普华永道公司，从而形成了“五大”国际会计公司。,“五大”到“四大”的演变,由于安然事件的发生，使得美国安达信会计师事务所于2002年退出，其海外公司纷纷与其他事务所合并。,