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1、第七章 衍生金融工具会计,学习目标：1.掌握衍生金融工具的相关概念；2.了解衍生金融工具会计的产生与发展；3.掌握衍生金融工具的特征及内容；4.掌握非套期性衍生金融工具；5.熟练掌握套期性衍生金融工具的具体内容及会计处理；6.了解衍生金融工具的会计信息披露。,第七章 衍生金融工具会计,学习内容：第一节 衍生金融工具会计概述第二节 衍生金融工具会计的特征与内容第三节 非套期性衍生金融工具会计第四节 套期性衍生金融工具会计第五节 衍生金融工具会计信息披露,第一节 衍生金融工具会计概述,一、金融工具概述（一）金融工具的概念金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
2、金融资产包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等。金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具：企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。,一、金融工具概述,（二）金融工具的类别1.基础金融工具企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。,一、金融工具概述,2.衍生金融工具（1）衍生金融工具的概念衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：1）其价值随着特定利率、金融价格、商品
3、价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。3）在未来某一日结算。,一、金融工具概述,（2）衍生金融工具的内容衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。1）期货合约期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定在将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。2）期权合约期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择
4、权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。,一、金融工具概述,3）远期合同远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。4）互换合同互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。,二、衍生金融工具一般业务的核算,（一）衍生金融工具的确认和计量1.衍生金融工具的确认企业成为衍生金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。收取金融资产现金流量的合同权利终止，或金融资产已经转移，应当
5、终止确认衍生金融工具。2.衍生金融工具的计量属于交易性金融资产或金融负债，以公允价值计量，但有效套期工具和财务担保合同的衍生金融工具除外。,二、衍生金融工具一般业务的核算,（二）衍生金融工具的会计处理衍生金融工具核算的科目设置1.“衍生工具”科目该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。借方登记企业取得的衍生金融资产和衍生金融资产公允价值增加或衍生金融负债的减少。贷方登记企业取得的衍生金融负债和衍生金融资产公允价值减少或衍生金融负债的增加。该科目借方余额反映衍生金融工具形成资产的公允价值；贷方余额反映衍生金融工具形成负债的公允价值。,二、衍生金融工具一般业务的核算,2.
6、“公允价值变动损益”科目该科目核算衍生金融工具的公允价值变动。贷方登记衍生金融资产公允价值增加或衍生金融负债的减少。借方登记衍生金融资产公允价值减少或衍生金融负债的增加。该科目期末没有余额。3.“存出保证金”科目,第二节 衍生金融工具会计的特征和内容,一、衍生金融工具会计的特征衍生工具是指金融工具确认和计量准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：1.其价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。,第二节 衍生金融工具会计的特征和内容,2.不要求初始净投资，或与对市场情
7、况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。3.在未来某一日结算。,第二节 衍生金融工具会计的特征和内容,二、衍生金融工具会计的内容衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。1.远期合同2.期货合同3.互换4.期权,第三节 非套期性衍生金融工具会计,一、期货合同业务例：某公司2011年2月1日投入某期货公司100万元，进行期货合约交易。2月6日买入合约一张，单价为2600元，数量为200吨，应付保证金31200元。2月底该期货合约单价上涨至2610元，3月底该合约单价上涨至2615元，4月25日公司按照单价262
8、0元卖出平仓。要求：做某公司的会计处理。,一、期货合同业务,（1）2011年2月1日，拨付资金借：存出保证金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000（2）2011年2月6日借：衍生工具期货合约 31 200 贷：公允价值变动损益 31 200,一、期货合同业务,（3）2011年2月28日浮动盈亏=（2610-2600）*200=2000（元）借：衍生工具期货合约 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000（4）2011年3月31日浮动盈亏=（2615-2600）*200-2000=1000（元）借：衍生工具期货合约 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000,一、期货合同业务
9、,（5）2010年4月25日结算盈亏额=（2620-2600）*200-3000=1000（元）净收益=（2620-2600）*200=4000（元）借：存出保证金 4 000 贷：衍生工具期货合约 3 000 投资收益 1 000,一、期货合同业务,合约平仓，冲回原购买期货合约的款项借：存出保证金 31 200 贷：衍生工具期货合约 31 200将公允价值变动损益确认为投资收益借：公允价值变动损益 3 000 贷：投资收益 3 000,二、远期合同业务,例：2010年2月1日，甲企业和乙企业签订了一份合约，双方约定在2011年1月31日进行一次“现金交换”，“现金交换”的标的物是甲企业发行的
10、股票2000股。届时，甲企业按固定价格每股102元付给乙企业，乙企业按当时市场上每股的价格付给甲企业。,二、远期合同业务,其他情况如下：1）2010年2月1日每股市价为100元，2010年1月31日每股市价为106元，2011年1月31日每股市价微微104元；2）2010年12月31日远期价格的现值为202500元，远期合约中的股票数量为2000股。远期合约本身在签订日的公允价值为零。要求：根据上述资料，分别做两企业的账务处理。,二、远期合同业务,甲企业的账务处理：（1）2010年2月1日不做会计分录（2）2010年12月31日公允价值增加=106*2000-202500=9500（元）借：衍
11、生工具远期合约 9 500 贷：公允价值变动损益 9 500,二、远期合同业务,（3）2011年1月31日结算现金净额=104*2000-102*2000=4000（元）借：银行存款 4 000 投资收益 5 500 贷：衍生工具远期合约 9 500,二、远期合同业务,乙企业的账务处理：（1）2010年2月1日不做会计分录（2）2010年12月31日公允价值增加=106*2000-202500=9500（元）借：公允价值变动损益 9 500 贷：衍生工具远期合约 9 500,二、远期合同业务,（3）2011年1月31日结算现金净额=104*2000-102*2000=4000（元）借：衍生工具
12、远期合约 9 500 贷：银行存款 4 000 投资收益 5 500,三、互换业务,例：假设国内A公司于年初日筹措到一笔35万元人民币的借款，期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息；该笔资金用于某项目的经营，该项目带来的收入是美元。A公司为防止美元汇率变动的风险，也为了经营管理上的方便，通过银行寻找互换对手，以对该笔债务进行套期保值。银行协助找到的B公司有一笔5万美元，期限1年，固定利率4%，年末一次性还本付息的对应业务；B公司的未来收入为人民币。A公司与B公司在年初签定了按照年末实际市场汇率进行货币互换的协议，并于签约日向中介银行支付了手续费1000元。设签约时美元对人民币的汇率为1：7
13、.00，年末互换时汇率为1：6.5。A公司在年末与B公司按照实际汇率交换了本金和利息，并及时偿付了人民币借款。,三、互换业务,A公司的会计处理如下：（1）年初取得借款。借：银行存款 350 000 贷：短期借款 350 000（2）签订互换协议时记录互换的本金及利息数额，并交纳手续费。借：应收互换款(B公司)350 000 贷：应付互换款美元（$500007.00）350 000借：应收互换利息（B公司)14 000 贷：应付互换利息美元（$20007.00）14 000借：财务费用互换手续费 1 000 贷：银行存款 1 000,三、互换业务,（3）在年末互换时记录全年应交换全年利息。借：利
14、息费用 14 000 贷：短期借款 14 000（4）在年末记录由于汇率变动形成的汇兑损益和互换损益。(7-6.5)$50000￥25000(7-6.5)$2000￥1000借：应付互换款美元 25 000 应付互换利息-美元 1 000 贷：财务费用汇兑损益 26 000,三、互换业务,（5）在年末记录实际收到的互换本金与利息，实际支付的互换本金与利息：收到互换本金与利息。借：银行存款 364 000 贷：应收互换款（B公司）350 000 应收互换利息（B公司）140 00支付互换本金与利息。借：应付互换款美元（$500006.5）325 000 应付互换利息美元（$20006.5）13
15、000 贷：银行存款美元（$520006.5）338 000（6）归还美元借款时的会计分录为：借：短期借款 364 000 贷：银行存款 364 000,四、权益工具,（一）权益工具概述1.权益工具的概念权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。如普通股，认股权证等。企业自身的权益工具确认后，其公允价值变动不予确认。,四、权益工具,2.权益工具和所有者权益的关系权益工具是企业所有者权益的重要组成内容。所有者权益包括：股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。资本公积其他资本公积主要有：（1）以权益结算的股份支付；（2）可供出售金融资产的公允价值变动；（3）现金流量套期
16、中，有效套期工具的公允价值变动；（4）长期股权投资采用权益法核算的，被投资单位除净损益以外的其他所有者权益的变动所引起的；（5）采用公允价值模式计量下自用房地产转换为投资性房地产时，转换日投资性房地产公允价值大于账面价值的差额。,四、权益工具,（二）库存股的会计处理例：某股份有限公司截止2009年12月31日共发行股票30000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000元，盈余公积4000元。经股东大会批准，某公司以现金回购本公司股票3000股并注销。（1）假定某公司按照4元回购股票；（2）假定某公司按照0.9元回购股票。,四、权益工具,（1）按照每股4元回购股票借：库存股 12 000
17、 贷：银行存款 12 000借：股本 3 000 资本公积股本溢价 6 000 盈余公积 3 000 贷：库存股 12 000,四、权益工具,（2）按照每股0.9元回购股票借：库存股 2 700 贷：银行存款 2 700借：股本 3 000 贷：库存股 2 700 资本公积股本溢价 300,四、权益工具,（三）权益工具产生衍生金融工具的会计处理例：甲公司于2010年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价格为84元），乙公司有权以每股84元的价格从甲公司购入普通股1000股。其他有关资料如下：（1）合同签订日为2010年10月1日；（2）行权日（
18、欧式期权）为2011年3月31日；（3）2010年10月1日每股市价为78元；（4）2010年12月31日每股市价为88元；（5）2011年3月31日每股市价为88元；（6）2011年3月31日应支付的固定行权价格为84元；（7）期权合同中的普通股数量为1000股；（8）2010年10月1日期权的公允价值为6000元；（9）2010年12月31日期权的公允价值为4500元；（10）2011年3月31日期权的公允价值为4000元。,四、权益工具,（1）2010年10月1日借：银行存款 6 000 贷：衍生工具看涨期权 6 000（2）2010年12月31日借：衍生工具看涨期权 1 500 贷：公
19、允价值变动损益 1 500（3）2011年3月31日借：衍生工具看涨期权 500 贷：公允价值变动损益 500,四、权益工具,期权以现金净额结算借：衍生工具看涨期权 4 000 贷：银行存款 4 000期权以普通股净额结算借：衍生工具看涨期权 4 000 贷：股本 45.45 资本公积股本溢价 3 954.55,四、权益工具,（四）混合工具的分拆1.初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行拆分，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。负债成分的初始确认=负债成分的未来现金流量按照实际利率进行折现。权益成分的初始确认=发行价格总额扣除负债成分初始确认后的金额。2.发行可转换公司债券
20、发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。,四、权益工具,3.对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，将可转换公司债券的余额和其权益成分的金额按比例结转。4.企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金视为债券利息，于计提利息时计提，计入在建工程或财务费用。,四、权益工具,例：某公司2010年1月1日按每份面值1000元发行了2000份可转换公司债券，取得总收入200万元。该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债
21、券发行1年后转换为250股该公司普通股。该公司发行股票时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。2011年4月1日有1000份债券转股。要求：（1）确认负债和权益的初始价值；（2）作出发行、转股等会计处理。,四、权益工具,（1）确认负债和权益的初始价值；发行债券初始金额即投资者应支付的金额=12/1.09+12/1.09/1.09+212/1.09/1.09/1.09=184.8122（万元）权益部分的初始金额=2000000-1848122=151878（元）,四、权益工具,（2）会计处理2010年1月1日发行借：银行存款 2000000 应付债券可转换公司债券（利息调整）1
22、51878 贷：应付债券可转换公司债券（面值）2000000 资本公积其他资本公积 1518782010年12月31日计息借：财务费用（1848122*9%）166330.98 贷：应付利息（2000000*6%）120000 应付债券可转换公司债券（利息调整）46330.98,四、权益工具,2010年实际支付利息时借：应付利息 120000 贷：银行存款 1200002011年3月30日计息应计入财务费用的金额=（1848122+46330.98）*9%*3/12*50%=21312.6（元）借：财务费用 21312.6 贷：应付利息（2000000*6%/8）15000 应付债券可转换公司
23、债券（利息调整）6312.6,四、权益工具,资本公积应结转：151878*50%=75939该部分转股剩余的利息调整=（151878-46330.98）*50%-6312.6=46460.91股本：250*1000=2500000股本溢价：1000000+15000+75939-250000-46460.91=794478.09,四、权益工具,借：应付利息 15000 应付债券可转换公司债券（面值）1000000 资本公积其他资本公积 75939 贷：股本 250000 资本公积股本溢价 79448.09 应付债券可转换公司债券（利息调整）46460.91,第四节 套期性衍生金融工具会计,一、
24、套期保值概述（一）套期保值的概念套期保值，是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。,一、套期保值概述,（二）套期保值的分类1.公允价值套期公允价值套期，是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺，或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。例：企业对承担的固定利率负债的公允价值变动风险进行套期；,一、套期保值概述,2.现金流量套期现金流量套期，是指对现金流量变动风险进行的套期。例：企业对承担的浮动利率债务的现金流量变动风险进行套
25、期；3.境外经营净投资套期境外经营净投资套期，是指对境外经营净投资外汇风险进行的套期。,二、套期工具和被套期项目,（一）套期工具套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。,二、套期工具和被套期项目,1.衍生金融工具通常可以作为套期工具。2.非衍生金融资产或非衍生金融负债通常不能作为套期工具，但被套期风险为外汇风险时，某些非衍生金融资产或非衍生金融负债可以作为套期工具。3.无论是衍生工具还是某些非衍生金融资产或非衍生金融负债，其作为套期工具的基本条件就
26、是其公允价值应当能够可靠地计量。4.在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的工具才能成为套期工具。,二、套期工具和被套期项目,（二）被套期项目被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：（1）单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分。,二、套期工具和被套期项目,1.作为被套期项目，应当是企业面临公允价值或现金流量变动风险，在本期或未来期间会影响企业的损益；2
27、.衍生金融工具不能作为套期项目；3.对于信用风险或外汇风险，企业可以将持有至到期投资作为被套期项目，而对于利率风险或提前还款风险，则可以作为被套期项目；4.采用权益法核算的股权投资不能在公允价值套期中作为被套期项目；5.在运用套期会计方法时，只有涉及报告主体以外的主体的资产、负债、确定承诺或很可能发生的预期交易才能作为被套期项目。,三、套期保值业务的账务处理,（一）套期保值核算的科目设置1.“套期工具”科目该科目用来核算企业开展套期保值业务套期工具公允价值变动形成的资产或负债。企业将已经确认的衍生金融工具等金融资产或金融负债指定为套期工具的，应按其账面价值借记或贷记“套期工具”科目。“套期工具
28、”科目期末的借方余额反映企业套期工具形成资产的公允价值，贷方余额反映套期工具形成负债的公允价值。,三、套期保值业务的账务处理,2.“被套期项目”科目该科目用来核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。企业将已经确认的资产或负债指定为被套期项目，应按其账面价值借记或贷记“被套期项目”科目。“被套期项目”科目期末的借方余额反映企业被套期项目形成资产的公允价值，贷方余额反映被套期项目形成负债的公允价值。,三、套期保值业务的账务处理,3.“套期损益”科目该科目用来核算有效套期关系中套期工具和被套期项目的公允价值变动。贷方登记套期工具和被套期项目产生的利得；借方登记套期工具和被套期
29、项目产生的损失；期末，“套期损益”科目全部转入“本年利润”，结转后该科目无余额。,三、套期保值业务的账务处理,（二）公允价值套期1.公允价值套期会计处理原则（1）基本要求套期工具为衍生工具的，公允价值变动形成的利得或损失应计入当期损益；套期工具为非衍生工具的，账面价值因汇率变动形成的利得或损失应计入当期损益；被套期项目因套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。,三、套期保值业务的账务处理,（2）被套期项目利得或损失的具体处理要求对于金融资产或金融负债组合一部分的利率风险公允价值套期，企业对被套期项目形成的利得或损失可按下列方法处理：被套期项目在重新定价期间内是资
30、产的，在资产负债表中资产项下单列项目反映，待终止确认时转销；被套期项目在重新定价期间内是负债的，在资产负债表中负债项下单列项目反映，待终止确认时转销；,三、套期保值业务的账务处理,（2）被套期项目利得或损失的具体处理要求被套期项目是以摊余成本计量的金融工具的，对被套期项目账面价值所作的调整，应当按照调整日重新计算的实际利率在调整日至到期日的期间内进行摊销，计入当期损益。被套期项目为尚未确认的确定承诺的，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累计额应当确认为一项资产或负债，相关利得或损失应当计入当期损益。在购买资产或承担负债的确定承诺的公允价值套期中，该确定承诺因被套期风险引起的公允价值变动累
31、计额，应当调整履行该确定承诺所取得的资产或承担的负债的初始确认金额。,三、套期保值业务的账务处理,（3）终止运用公允价值套期会计方法的条件套期满足下列条件之一的，企业应当终止运用公允价值套期会计：套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。套期工具展期或被另一项套期工具替换时，展期或替换是企业正式书面文件所载明的套期策略组成部分的，不作为已到期或合同终止处理。该套期不再满足运用套期会计方法的条件。企业撤销了对套期关系的指定。,三、套期保值业务的账务处理,2.公允价值套期会计处理举例例：2010年1月1日，甲公司为规避所持有存货x公允价值变动风险，与某金融机构签订了一项衍生工具合同（即衍生工具y）
32、，并将其指定为2010年上半年存货x价格变化引起的公允价值变动风险的套期。2010年1月1日，衍生工具y的公允价值为零，被套期项目的账面价值和成本均为100000元，公允价值为110000元。2010年6月30日，衍生工具y的公允价值上涨了2500元，存货x的公允价值下降了2500元。当日，甲公司将存货x出售，并将衍生工具y结算。,三、套期保值业务的账务处理,（1）2010年1月1日借：被套期项目库存商品x 100 000 贷：库存商品x 100 000（2）2010年6月30日借：套期工具衍生工具y 2 500 贷：套期损益 2 500借：套期损益 2 500 贷：被套期项目库存商品x 2
33、500,三、套期保值业务的账务处理,借：银行存款 107 500 贷：主营业务收入 107 500借：主营业务成本 97 500 贷：被套期项目库存商品x 97 500借：银行存款 2 500 贷：套期工具衍生工具y 2 500,三、套期保值业务的账务处理,（三）现金流量套期1.现金流量套期会计处理原则（1）基本要求1）套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。2）该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失；被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。,三、套期保值业务的账务处理,（1）基本要求
34、3）套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。4）在风险管理策略的正式书面文件中，载明了在评价套期有效性时将排除套期工具的某部分利得或损失或相关现金流量影响的，被排除的部分利得或损失的处理适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。,三、套期保值业务的账务处理,（2）套期工具利得或损失后续处理的要求1）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项金融资产或一项金融负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该金融资产或金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥
35、补的部分转出，计入当期损益。,三、套期保值业务的账务处理,（2）套期工具利得或损失后续处理的要求2）被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项非金融资产或一项非金融负债的，企业可以选择下列方法处理：原直接在所有者权益确认的相关利得或损失，应当在该非金融资产或非金融负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。,三、套期保值业务的账务处理,将原直接在所有者权益中确认的相关利得或损失转出，计入该非金融资产或非金融负债的初始确认金额。不属于上述两种所指情况的，原直接计入
36、所有者权益中的套期工具利得或损失，应当在被套期预期交易影响损益的相同期间转出，计入当期损益。,三、套期保值业务的账务处理,（3）终止运用现金流量套期会计方法的条件1）套期工具已到期、被出售、合同终止或已行使。2）该套期不再满足运用套期保值准则规定的套期会计方法的条件。3）预期交易预计不会发生。4）企业撤销了对套期关系的指定。,三、套期保值业务的账务处理,2.现金流量套期会计处理举例例：2010年1月1日，甲公司预期在2010年6月30日将销售一批商品x，数量为10000吨，为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，甲公司于2010年1月1日与某金融机构签订了一项衍生金融工具合同y，且将其指定为对
37、该预期商品销售的套期工具。2010年1月1日，衍生工具y的公允价值为零，商品的预期销售价格110000元。2010年6月30日，衍生金融工具y的公允价值上涨了2500元，预期销售价格下降了2500元。当日，甲公司将商品x出售，并将衍生金融工具y结算。,三、套期保值业务的账务处理,（1）2010年1月1日甲公司不做会计处理（2）2010年6月30日 确认衍生工具的公允价值变动借：套期工具衍生工具y 2 500 贷：资本公积其他资本公积 2 500确认商品x的销售借：银行存款 107 500 贷：主营业务收入 107 500,三、套期保值业务的账务处理,确认衍生工具y的结算借：银行存款 2 500
38、 贷：套期工具衍生工具y 2 500 确认将原计入资本公积的衍生工具公允价值变动转出，调整销售收入 借：资本公积其他资本公积 2 500 贷：主营业务收入 2 500,三、套期保值业务的账务处理,（四）境外经营净投资套期1.境外经营净投资套期会计处理原则（1）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。（2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。,三、套期保值业务的账务处理,2.境外经营净投资套期会计处理举例例：2009年10月1日，乙公司（记账本位币为人民币）在其境外子公司有一项境外净投资外币5000万元（FC5000万元
39、）。为规避境外经营净投资外汇风险，乙公司与某境外金融机构签订了一项外汇远期合同，约定于2010年4月1日卖出FC5000万元。乙公司每季度对境外净投资余额进行检查，且依据检查结果调整对净投资价值的套期。其他资料如下：,三、套期保值业务的账务处理,（1）2009年10月1日借：被套期项目境外经营净投资 85 500 000 贷：长期股权投资 85 500 000外汇远期合同的公允价值为零，不做会计处理（2）2009年12月31日 确认远期合同的公允价值变动（1.71-1.64）*5000=350（万元）借：套期工具外汇远期合同 3 430 000 财务费用 70 000 贷：资本公积其他资本公积
40、 3 500 000,三、套期保值业务的账务处理,确认对子公司净投资的汇兑损益借：外币报表这算差额 3 500 000 贷：被套期项目境外经营净投资 3 500 000（3）2010年3月31日确认远期合同的公允价值变动（1.64-1.60）*5000=200（万元）借：套期工具外汇远期合同 1 570 000 财务费用 430 000 贷：资本公积其他资本公积 2 000 000,三、套期保值业务的账务处理,确认对子公司净投资的汇兑损益借：外币报表这算差额 2 000 000 贷：被套期项目境外经营净投资 2 000 000确认外汇远期合同的结算借：银行存款 5 000 000 贷：套期工具
41、外汇远期合同 5 000 000,第五节 衍生金融工具会计信息披露,一、衍生金融工具的表内列示（一）衍生金融工具在资产负债表的列示“衍生金融资产”项目，根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末借方余额计算填列。“衍生金融负债”项目，根据“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等科目的期末贷方余额计算填列。,一、衍生金融工具的表内列示,（二）衍生金融工具在利润表的列示根据不同情况分别反映在“投资收益”、“套期损益”和“公允价值变动损益”科目。（三）衍生金融工具在现金流量表的列示根据不同情况分别反映在投资活动的现金流量中“是手绘投资收到的现金”、“取得投资收到的现金”和“投资支
42、付的现金”等项目内反映。,一、衍生金融工具的表内列示,（四）金融资产和金融负债的相互抵销1.金融资产和金融负债相互抵销的条件金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。但是同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。,一、衍生金融工具的表内列示,2.金融资产和金融负债不能相互抵销的条件下列情况不允许将金融资产和金融负债相互抵销：（1）将几项金融工具组合在一起模仿成某项金融资产或金融负债；（2）作为某金融负债担保物的金融资产，不能
43、于被担保的金融负债抵销；（3）企业于外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。,二、衍生金融工具信息披露要求,（一）套期保值信息1.套期关系的描述。2.套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值。3.被套期风险的性质。4.对于现金流量套期，企业应当披露于现金流量套期有关的下列信息：（1）现金流量预期发生及其影响损益的期间。（2）以前运用套期会计方法处理但预期不会发生的预期交易的描述。,二、衍生金融工具信息披露要求,（3）本期在所有者权益中确认的金额。（4）本期从所有者权益中转出、直接计入当期损益的金额。（5）本期从所有者权益中转出、直接计入预期交易形成的非金融资产或非金融负债初始确认的金额。（6）本期无效套期形成的利得或损失。,二、衍生金融工具信息披露要求,（二）权益工具及相应衍生金融工具1.因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实。2.该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因。3.该金融工具相关市场的描述。4.企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式。5.本期已终止确认该金融工具的，应当披露该金融工具终止确认时的账面价值及终止确认形成的损益。,
