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1、建筑施工企业非财务人员应关注的税务常识,2015年04月16日,学习内容,一、税收的几个基本概念二、与建筑工程企业有关的税种三、收据发票相关知识四、税务筹划的几点经验五、答疑解惑,一、税收的几个基本概念,税收 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。特征：强制性、无偿性和固定性。比重：我国每年财政收入的90%以上来自税收。纳税义务人 简称纳税人，是指法律、行政法规规定直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人，是缴纳税款的主体，直接同国家的税务机关发生纳税关系。例如：东莞市莞城建筑工程有限公
2、司。扣缴义务人 是指依照法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴义务的单位和个人。例如：员工薪酬个人所得税的扣缴义务人就是劳动关系所在的公司。,一、税收的几个基本概念,税收分类（按课税对象）1、流转税。流转税是以商品生产流转额和非生产流转额为课税对象征收的一类税。包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。2、所得税。所得税亦称收益税，是指以各种所得额为课税对象的一类税。包括企业所得税、个人所得税等税种。3、财产税。财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。包括遗产税、房产税、契税、车辆购置税和车船使用税等。4、行为税。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。主要有城市维
3、护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税等。5、资源税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。主要有资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税等。,一、税收的几个基本概念,地税局与国税局地税局负责征收管理的税种1、营业税、2、个人所得税、3、土地增值税；4、城市维护建设税；5、车船使用税；6、房产税；7、烟叶税；8、资源税；9、城镇土地使用税；10、耕地占用税；11、企业所得税（除国税征管部分）；12、印花税（除国税征管部分）；13、筵席税；14、地方税的滞补罚收入；15、教育费附加。国税局负责征收管理的税种1、增值税；2、消费税；3、铁道、各银行总行
4、、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税、城市维护建设税；4、中央企业企业所得税；5地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税；6、海洋石油企业企业所得税、资源税；7、印花税（证券交易部分）；8、境内外商投资企业和外国企业企业所得税；9、中央税的滞补罚收入；10、车辆购置税。,二、与建筑工程企业有关的税种,主要有11个税种：营业税（营改增之后为增值税）、城市维护建设税、教育费附加、印花税、车船使用税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、企业所得税、个人所得税。营业税金及附加（营业税、城市维护建设税、教育费附加）1、主税：营业税，常见税率3%、5%，建筑工程企业按3%营业税金=营业额*
5、3%营业额：含税的建筑工程收入，即建筑企业的销售收入。2、附加税费：（1）城建税，税率为7%（城建税税率：纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市区、县城、建制镇的，税率为1%）（2）教育费附加，税率为3%（3）地方教育费附加，税率为2%附加税费营业税税额*7%+营业税税额*3%+营业税税额*2%营业税税额*12%营业额*3%*12%营业税金及附加营业额*3%（1+12%）营业额*3.36%,二、与建筑工程企业有关的税种,例如：建筑企业100元的工程收入，其中不含税造价为96.64元，税金及附加为3.36元，3.3696.643.48
6、%，因此，工程造价税金取费系数应定为3.48，企业向税局申报交纳营业税金及附加费金额：100元*3.36%3.36元增值税 建筑业“营改增”之后，营业税取消，增值税代替之。税率和征收率1、一般纳税人适用的税率有：17%、13%、11%、6%、0%预计建筑业营改增后适用税率是11%2、小规模纳税人适用征收率，征收率为3%采用简易征收办法的一般纳税人也适用征收率3%,二、与建筑工程企业有关的税种,增值税计算方法本期应交增值税本期销项税额本期进项税额其中：销项税额含税工程收入/（1+11%）*11%进项税额外购材料/劳务/生产设备取得的增值税专用发票上所列的增值税额 如进项税额大于销项税额，本期不用
7、交税，差额部分可在下期进行抵扣。按此计算原理，假设：工程毛利润是30%（毛利润约等于增值额），则直接成本费用为70%，如直接成本费用只有80%取得可抵扣的增值税发票，且综合进项税率是11%，则可简算出增值税税负：增值税税负率（170%*80%）*11%0.44*11%4.84%，,二、与建筑工程企业有关的税种,增值税金及附加不含税工程收入*4.84%*（1+12%）不含税工程收入*5.42%例如：建筑企业100元的不含税工程收入，应申报交纳增值税及附加费金额：100元*5.42%5.42元，因此，工程造价税金取费系数应定为5.42营改增后建筑企业的税负一般会增加。增值税是增值额越大（或毛利越多
8、）交税越多，而营业税与此无关。,二、与建筑工程企业有关的税种,印花税 印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额和凭证的件数为计税依据，按照适用税率或者税额标准计算应纳税额。1.应交税额=应纳税凭证记载的金额（费用、收入额）适用税率 2.应交税额=应纳税凭证的件数适用税额标准印花税税率表,二、与建筑工程企业有关的税种,二、与建筑工程企业有关的税种,二、与建筑工程企业有关的税种,企业所得税2008年1月1日起开始执行新的企业所得税法，按照新所得税法规定：1、企业所得税税率为25%，小型微利企业为20%，高新技术企业为15%2、应交所得税=应纳税所得额*适用税率-减免和抵免的税额 其中：应纳税所
9、得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损（简算公式：应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额或应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额纳税调整减少额）应纳税所得额计算为负数则不用交税。企业所得税按季度缴纳：（1-3）月的要在次月的15号前缴纳，也即是4月15号前缴纳。,二、与建筑工程企业有关的税种,3、应要注意的，准予扣除项目的标准,二、与建筑工程企业有关的税种,个人所得税征税对象 凡在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得所得的，以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得所得的，均为个人所得
10、税的纳税人。征税内容 个人所得税分为境内所得和境外所得。主要包括以下11项内容：1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产、经营所得；3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、其他所得。,二、与建筑工程企业有关的税种,个人所得税的税率 1、工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）；附表：2011年9月1日起调整后，现在实行的7级超额累进个人所得税税率表 个税起征点3500元,二、与建筑工程企业有关的税种,2、个体工商户的生产
11、、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所 得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）；,二、与建筑工程企业有关的税种,3、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十；4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定；5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。,二、与建筑工程企业有关的税种,个人所得税免征额工资薪金个人所得税免征额目前是3500元，在2006年1月1日前是800元，之后是1600元；
12、在2008年3月1日起是2000元；在2011年8月1日至今是3500元。工资薪金所得税计算及举例应纳税额=应纳税所得额使用税率速算扣除数例如，某人某月工资 5000 元，扣社保300元，扣住房公积金500元，其工资个税计算：应纳税所得额50003005003500700元应纳税额=7003%021元例如，某人某月工资 10000 元，扣社保600元，扣住房公积金1000元，其工资个税计算：应纳税所得额10000600100035004900元应纳税额=490020%555425元,二、与建筑工程企业有关的税种,年所得12万元以上的纳税人注意事项 年所得12万元以上的纳税人，无论取得的各项所得
13、是否已足额缴纳了个人所得税，均应当按照本办法的规定，于纳税年度终了后向主管税务机关办理纳税申报；年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后三个月内，应当填写个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报），并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料。年所得12万元以上的纳税人，纳税申报地点为在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报。年终奖的个人所得税计算规定（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资
14、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。,二、与建筑工程企业有关的税种,（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数。2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率-速算扣除数。
15、（三）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,三、收据发票相关知识,发票分两种：普通发票、增值税专用发票普通发票，主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使普通发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。前者适用于某个行业和经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；后者仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票，商品房销售发票等。增值税专用发票，是我
16、国实施新税制的产物，是国家税务部门根据增值税征收管理需要而设定的。它不仅是记载商品销售额和增值税税额的财务收支凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明，是购货方据以抵扣税款的法定凭证，对增值税的计算起着关键性作用。,三、收据发票相关知识,各类发票,三、收据发票相关知识,收款收据一般是指除了发票管理办法规定的经营活动以外的非经营活动中收付款项时开具的凭证，如企业职工内部借款归还、各种保证金的收讫等等。发票在性质上具有典型的双重性，它既是合法的的会计（记账）凭证，也是合法的税务凭证。而收款收据一般涉及非生产经营活动的款项收付，所以收款收据不作为税务凭证，即不能直接作为抵扣税款或所得
17、税税前扣除的凭证。收款收据分为内部收据和外部收据。企业的内部收据可以在内部成本核算过程中使用并以此入帐，如职工借款归还、保证金收讫等，但内部收据不能对外使用，否则不能入帐，其作用相当于“白条”。外部收据则根据监制单位的不同，可以分为财政部门监制、部队监制和税务部门监制三种。,三、收据发票相关知识,财政部门监制的收据一般是非生产经营的行政事业性收费的收据，这种收据往往是联合当地物价部门制定的，具有合法性，可以入帐，如法院的诉讼费收据。有时侯同种类的单位会因为所有制的不同而在收款凭证上有所区别，如公立医疗机构就因其非营利的性质所以其收费开具的是财政部门监制的收据，而私立的营利性医疗机构的收费则必须
18、开具税务部门监制的发票。部队监制的收据是与部队发生非生产经营性款项往来时由部队开具的收据，该收据项下的款项是不涉及税务的，可以依法入帐。税务部门监制的收据不是所有的地方都有，目前只有在一些出台了相关规定的地方才有。税务部门监制的收据一般也把企业的内部收据纳入其中，企业内部收付款往来及企业与企业之间非经营性业务往来款项，均可使用，这些税务部门监制的收据依法在非生产经营款项收付使用，也是可以入帐的。,四、税务筹划的几点经验和常识,税务筹划的理念：税费成本的筹划越来越重要：增值额（或毛利润）越大，则税费成本越大成本费用发票缺失、无法取得，将造成税务成本大增，如要多交25%企业所得税，多交3%至11%
19、的增值税税务筹划是个法律关系调整工作，税务筹划不是偷税，是合法节税不交冤枉税，它是个全员全过程合作的工作1、个人取得投资于实体企业公司的利息、股息、红利按20%交个人所得税，如事前筹划好则可以合理避税。2、能让个人持有房屋、写字楼、商铺、厂房等物业出租的，就不要以公司持有出租，这样可以合理避税。3、投资和经营房地产的，应着重关注土地增值税、企业所得税（或个人所得税）、营业税（营改增后是增值税）、房产税这几个税种的避税方案。,四、税务筹划的几点经验和常识,（从税务筹划的角度，理解以下几个相关税务常识）4、建筑业及其产品。通常讲，建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的行
20、业群体。其产品是各种工厂、矿井、铁路、桥梁、港口、道路、管线、住宅以及公共设施的建筑物、构筑物和设施。5、建筑业分类。建筑业一般分为房屋和土木工程以及桥梁工程建筑业、建筑安装业、建筑装饰业和其他建筑业。营业税税目分为建筑、安装、修缮和装饰及其他工程作业。6、建筑企业经营模式。建筑业生产是由劳动者利用机械设备与工具，按设计要求对劳动对象进行加工制作，从而生产出一定的产品，行业特点是生产的流动性、生产的单件性、生产周期长。建筑企业经营模式，简单说就是通过投标或协商签订合同，按业主要求接受订货，并由发包人预付一定工程款，进行施工。7、承包方式。承包方式的具体形式又是多种多样，总包分包方式、联合承包方式、分别承包方式；按承包的工作范围，分为单项承包、工程总承包方式、多阶段承包；按包价计算方法可以分为总价承包、单价承包、成本加一定报酬承包；按承包的内容可以分为包工包料、包工半包料、包工不包料。,五、答疑解惑欢迎提问，共同学习进步,学习结束 谢谢！,
