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1、第七章 金融资产,第七章 金融资产,第一节 金融资产的定义与分类第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产,企业会计准则第22号金融工具确认和计量 企业会计准则第23号金融资产转移企业会计准则第37号金融工具列报,一、金融资产的定义,金融资产的定义金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等本章不涉及以下金融资产的会计处理（1）货币资金；（2)应收款项；（3）对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资。（4）衍生金融资产,一、金融资产的定义,金融资产的定义金融资产主要包括
2、库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等投资狭义的投资指对外投资，是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资的目的是为了获利（如股利或利息，买卖价差等）,二、金融资产的分类,金融资产应当在初始确认时划分为下列四类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（2）持有至到期投资（3）贷款和应收款项（4）可供出售金融资产金融资产分类与金融资产计量密切相关，因此，金融资产的分类一旦确定，不应随意变更,结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,二、金融资产的分类,金融资产的重分类如下图所
3、示,第七章 金融资产,第一节 金融资产的定义与分类第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产,一、交易性金融资产概述,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为：交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，必须符合下列条件之一：1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同而导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。,一、交易性金融资产概述,交易性金融
4、资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产交易性金融资产的特征企业持有的目的主要是为了近期出售 在活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得,一、交易性金融资产概述,准则规定，金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3.属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允
5、价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。,一、交易性金融资产概述,核算科目1、“交易性金融资产”科目。本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值本科目按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值,一、交易性金融资产概述,核算科目2、“公允价值变动损益”科目。本科目核算企业交易性金融资产、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额,一
6、、交易性金融资产概述,核算科目3、“投资收益”科目。本科目核算企业确认的投资收益或投资损失期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额,二、交易性金融资产的会计处理,1、企业取得交易性金融资产交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含的
7、已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理,二、交易性金融资产的会计处理,1、企业取得交易性金融资产会计分录借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等（实务中应贷记“其他货币资金存出投资款”科目）,二、交易性金融资产的会计处理,2、持有期间的股利或利息在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。会计分录借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益,二、交易性金融资产的会计
8、处理,3、资产负债表日公允价值变动资产负债表日按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）（1）公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益（2）公允价值下降借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,二、交易性金融资产的会计处理,4、出售交易性金融资产处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）借：公允价值变动损益（该金融资产累计公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益
9、贷：公允价值变动损益,这笔分录不影响处置损益,【例7-1（股票投资)】,2009年5月20日,甲公司从深交所购入乙公司股票100万股,支付价款合计508万元,其中,证券交易税等交易费用8000元,已宣告发放现金股利72 000元。甲公司持有股权后对其无重大影响，将其划分为交易性金融资产（1）2009年5月20日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产成本 5 000 000 应收股利 72 000 投资收益 8 000 贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=500100=5.00（元/股）,【例7-1（股票投资)】,（2）2009年6月20日，收到乙公司发放的08年现金股利 720
10、00元借：银行存款 72 000 贷：应收股利 72 000（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）1 000 000=200 000(元)借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000,【例7-1（股票投资)】,（4）2009年12月31日仍持有股票,当日收盘价为4.90元确认乙公司股票公允价值变动=（4.90-5.20）1 000 000=-300 000(元)借：公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 300 000,【例7-1（股票投资)】,（5）20
11、10年4月20日，乙公司宣告09年现金股利分配方案：每10股派1元借：应收股利乙公司 100 000 贷：投资收益 100 000（6）2010年5月10日，收到乙公司发放的09年现金股利借：银行存款 100 000 贷：应收股利乙公司 100 000,【例7-1（股票投资)】,（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元出售股票取得的价款=4500000-7200=4492800（元）借：银行存款 4 492 800 投资收益 407 200 交易性金融资产公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产成本 5 000 0
12、00借：投资收益 100 000 贷：公允价值变动损益 100 000,【例7-1（股票投资)】,（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元或者借：银行存款 4 492 800 投资收益 507 200 交易性金融资产公允价值变动 100 000 贷：交易性金融资产成本 5 000 000 公允价值变动损益 100 000【提示】用出售净价和取得时成本的差额计算交易性金融资产出售时的投资收益，是最简单的做法,【例7-2（债券投资）】（自学）,【例7-2】2009年1月1日,甲公司从二级市场购入丙公司债券,支付价款合计2 06
13、0 000元,其中,已到付息期但尚未领取的利息40 000元，交易费用20 000元。该债券面值2 000 000元，剩余期限为3年，票面年利率为4%，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产（1）2009年1月1日，购入丙公司债券借：交易性金融资产成本2 000 000 应收利息 40 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 2 060 000,【例7-2（债券投资）】（自学）,（2）2009年1月10日，收到丙公司债券208年下半年利息40 000元。借：银行存款40 000 贷：应收利息丙公司 40 000（3）2009年6月30日丙公司债券的公允价值为2 300 000元
14、（不含利息）借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000借：应收利息40 000 贷：投资收益 40 000,【例7-2（债券投资）】（自学）,（4）2009年7月10日，收到丙公司债券2009年上半年利息40 000元借：银行存款40 000 贷：应收利息 40 000（5）2009年12月30日丙公司债券的公允价值为2 200 000元（不含利息）借：公允价值变动损益 100 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 100 000借：应收利息40 000 贷：投资收益 40 000,【例7-2（债券投资）】（自学）,（6）2010年1月10日，收到该
15、丙公司债券209年下半年利息40 000元借：银行存款40 000 贷：应收利息 40 000,【例7-2（债券投资）】（自学）,（7）2010年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券，取得价款2 360 000元。借：银行存款 2 360 000 贷：交易性金融资产成本 2 000 000 公允价值变动200 000 投资收益 160 000同时，借：公允价值变动损益200 000 贷：投资收益 200 000,第七章 金融资产,第一节 金融资产的定义与分类第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售的金融资产,一、持有至到期投资概述,定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金
16、额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产通常情况下企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。特征(一)该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定(二)企业有明确意图将该金融资产持有至到期(三)企业有能力将该金融资产持有至到期注意：权益工具投资不得划分为持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,科目设置1、“持有至到期投资”科目本科目核算企业持有至到期投资的价值本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别成本、利息调整、应计利息等进行明细核算（1）成本：反映债券面值；（2）应计利息：反映到期一次还本付息的债券投资利息；（3）
17、利息调整（难点、重点）本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本,一、持有至到期投资的概述,科目设置2、“投资收益”科目3、“持有至到期投资减值准备”科目本科目核算企业持有至到期投资发生减值时计提的减值准备,二、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资的取得1、投资入账价值的确定持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成持有至到期投资的初始入账金额,二、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资的取得1、投资入账价值的确定会计分录：借：持有至到期投资成本（面值）应收
18、利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等（结合P179教材例子来看）,二、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资的取得2、利息调整的内容相关交易费用债券溢折价（1）债券折价：债券票面利率 市场利率 本质上是债券购买者以后多拿利息的一种代价,二、持有至到期投资的会计处理,（一）持有至到期投资的取得3、实际利率的计算持有至到期投资初始确认时，应当计算确定其实际利率实际利率，是指将金融资产的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率,二、持有至到期投资的会计处理,（二）摊余成本与投资收益的确定持有至到期投资应当采用实际利率法，按
19、摊余成本进行后续计量实际利率法，是指按照金融资产的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入的方法金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失,二、持有至到期投资的会计处理,（二）摊余成本与投资收益的确定注意:持有至到期投资的摊余成本即为其账面价值会计分录（先以分期付息到期一次还本债券为例）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）贷：投资收益（按期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收
20、入）,二、持有至到期投资的会计处理,（二）摊余成本与投资收益的确定投资收益及摊余成本的确定（1）本期实际利息收入=期初摊余成本实际利率以后期间的期初摊余成本即为上期期末摊余成本（2）期末摊余成本=期初摊余成本+本期实际利息收入-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备,二、持有至到期投资的会计处理,（三）持有至到期投资的出售或到期收回1、提前出售借：银行存款等 贷：持有至到期投资（成本、公允价值变动等）投资收益（差额，也可能在借方）2、到期收回本金借：银行存款 贷：持有至到期投资成本,【例7-3（分期付息到期还本债券）】,2009年1月1日甲公司支付价款835 617元（含交易费用）购入A公司
21、同日发行的5年期公司债券，债券票面价值总额800 000元，票面年利率5%，于每年末分期付息，本金到期一次偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。（1）2009年1月1日购入时借：持有至到期投资成本800 000 利息调整 35 617 贷：银行存款 835 617期初摊余成本=835 617（元）,【例7-3（分期付息到期还本债券）】,2009年1月1日甲公司支付价款835 617元（含交易费用）购入A公司同日发行的5年期公司债券，债券票面价值总额800 000元，票面年利率5%，于每年末分期付息，本金到期一次偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持
22、有至到期投资。（1）2009年1月1日购入时,【例7-3（分期付息到期还本债券）】,利息调整摊销表*尾数调整：32304.86=40000-7695.147695.14=807695.14-800000,【例7-3（分期付息到期还本债券）】,（2）2009-2012年12月31日，确认利息收入、收到利息以2009年12月31日为例借：应收利息 40 000 贷：持有至到期投资利息调整 6575.32 投资收益 33424.68借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,【例7-3（分期付息到期还本债券）】,（3）2013年12月31日，确认利息收入、收到利息和本金借：应收利息 40
23、 000 贷：持有至到期投资利息调整 7695.14 投资收益 33304.86借：银行存款 840 000 贷：持有至到期投资成本 800 000 应收利息 40 000,【例7-4（到期一次还本付息债券）】,假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算购入时的分录与上例相同借：持有至到期投资成本800 000 利息调整 35 617 贷：银行存款 835 617,【例7-4（到期一次还本付息债券）】,（2）2009-2012年12月31日，确认利息收入、收到利息以2009年12月31日为例确认的投资收益=835 617*3.66%=30583.58 借
24、：持有至到期投资应计利息 40 000 贷：持有至到期投资利息调整 9416.42 投资收益 30583.58借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,【例7-4（到期一次还本付息债券）】,利息调整摊销表*尾数调整,【例7-4（到期一次还本付息债券）】,（3）2013年12月31日，确认利息收入、收到利息和本金借：持有至到期投资应计利息 40 000 贷：持有至到期投资利息调整 4832.85 投资收益 35167.15 借：银行存款 1 000 000 贷：持有至到期投资成本 800 000 持有至到期投资应计利息 200 000,二、持有至到期投资的会计处理,（四）持有至到期
25、投资的减值1、企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备2、持有至到期投资发生减值时，应当在将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额，确认为减值损失，计入当期损益借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备计算现值的折现率，应当按照该金融资产的原实际利率折现确定（初始确认该金融资产时计算确定的实际利率）,二、持有至到期投资的会计处理,（四）持有至到期投资的减值3、确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关(如债务人的信用评级已提高等)，应在原确认的减值损
26、失范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,三、与贷款及应收款项的区分,贷款及应收款项定义贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。与划分为持有至到期投资类的金融资产的主要差别在于，前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制,三、
27、与贷款及应收款项的区分,贷款和应收款项的会计处理,第七章 金融资产,第一节 金融资产的定义与分类第二节 交易性金融资产第三节 持有至到期投资第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述,定义可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产(1)贷款和应收款项；(2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。特征1、活跃市场上有公开报价、公允价值能够可靠持续获得2、持有意图不十分明确,一、可供出售金融资产概述,科目设置1、“
28、可供出售金融资产”科目本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产本科目应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别成本、利息调整、应计利息“公允价值变动”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。,一、可供出售金融资产概述,科目设置2、“资本公积其他资本公积”科目3、“投资收益”科目,二、可供出售金融资产的会计处理,（一）可供出售金融资产的核算原则（1）初始确认时，应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认
29、为应收项目（2）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益,二、可供出售金融资产的会计处理,（一）可供出售金融资产的核算原则（3）资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）（4）处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）可供出售的权益工具【例7-5】2009年5月20日，甲公司从深交所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计 508万元，其中，证券交
30、易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72 000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为可供出售金融资产。（1）2009年5月20日，购入乙公司股票借：可供出售金融资产成本 5 008 000 应收股利 72 000 贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=500.8100=5.008（元/股）,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）可供出售的权益工具（2）2009年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2008年现金股利72 000元借：银行存款 72 000贷：应收股利乙公司 72 000（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元公允价值
31、变动为19.2万元(5.20-5.008)100借：可供出售金融资产公允价值变动 192 000 贷：资本公积其他资本公积 192 000,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）可供出售的权益工具（4）2009年12月31日，乙公司股票收盘价为每股4.90元公允价值变动为-300 000元（4.90-5.20）1 000 000借：资本公积其他资本公积 300 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 300 000,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）可供出售的权益工具（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年现金股利200万元，甲公司应享有100 000元（2 000 0005
32、%）借：应收股利乙公司 100 000 贷：投资收益乙公司股票 100 000（6）2010年5月10日，收到乙公司发放的2009年现金股利借：银行存款 100 000 贷：应收股利乙公司 100 000,二、可供出售金融资产的会计处理,（二）可供出售的权益工具（7）2010年8月10日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。借：银行存款 4 492 800 投资收益乙公司股票 407 200 可供出售金融资产公允价值变动 108 000 贷：可供出售金融资产成本 5 008 000借：投资收益 108 000 贷：资本公积其他资本公积 108
33、000,二、可供出售金融资产的会计处理,（三）可供出售的债务工具【例7-6】2009年1月1日甲公司支付价款835 617元（含交易费用）购入A公司同日发行的5年期公司债券，债券票面价值总额800 000元，票面年利率5%，于每年末分期付息，本金到期一次偿还。甲公司没有意图将该债券持有至到期，划分为可供出售金融资产（1）2009年1月1日购入时借：持有至到期投资成本800 000 利息调整 35 617 贷：银行存款 835 617期初摊余成本=835 617（元）(与账面价值可能不一致）,二、可供出售金融资产的会计处理,（三）可供出售的债务工具（2）2009年12月31日，A公司债券的公允价
34、值为85万元(不含利息)。确认A公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息（实际利率4%)借：可供出售金融资产公允价值变动 10 958.32 贷：资本公积其他资本公积 10 958.32 期末账面价值840000与摊余成本829041.68不一致借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000,二、可供出售金融资产的会计处理,（三）可供出售的债务工具（3）2013年6月20日，将持有的A公司债券出售，取得价款845 000元借：银行存款 845 000 贷：可供出售金融资产成本 800 000 利息调整 29 041.68 公允价值变动 10 958.32 投资收益A公司债券 5
35、 000 借：资本公积其他资本公积 10 958.32 贷：投资收益A公司债券 10 958.32,三、金融资产之间重分类的处理,（一）企业会计准则规定企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大时，应当将该类投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资,三、金融资产之间重分类的处理,（一）企业会计准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金
36、融资产的，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益,三、金融资产之间重分类的处理,（二）举例【例7-7】2008年1月1日，甲公司从深交所购入B公司债券10万份，支付价款1100万元，债券票面价值总额为1000万元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息；甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。2009年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深交所按每张债券101元出售B公司债券2万份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元、摊余成本为100元。,三、金融资产之间重分类的处理,（二）举
37、例（1）2009年7月1日，出售B公司债券2万份借：银行存款 2 020 000 贷：持有至到期投资成本、利息调整 2 000 000 投资收益B公司债券 20 000,三、金融资产之间重分类的处理,（二）举例（2）2009年7月1日，将剩余的8万份B公司债券重分类借：可供出售金融资产 8 080 000 贷：持有至到期投资成本、利息调整 8 000 000 资本公积其他资本公积 80 000,小结,金融资产初始计量及后续计量,四、可供出售金融资产的减值,1、企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的（严重或非暂时性下跌），应当确认减值损失，
38、计提减值准备,思考：为什么按公允价值后续计量还要进行减值处理？,四、可供出售金融资产的减值,2、可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益会计分录借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动,四、可供出售金融资产的减值,3、对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为：借：可供出售
39、金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失,四、可供出售金融资产的减值,4、可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，发生的减值损失，不得转回借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积,资产减值会计小结,【例7-8】可供出售权益工具的减值,(P193)2007年4月21日，乙公司以每股50元的价格购买2000股丁公司的股票，并将其划为可供出售金融资产。2007年2009年，丁公司股票公允价值信息如下：,【例7-8】可供出售权益工具的减值,（1）2007年4月21日购入股票借：可供出售金融资产成本 100
40、000 贷：银行存款 100 000（2）2007年12月31日，确认公允价值变动借：资本公积其他资本公积 10 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动 10 000,【例7-8】可供出售权益工具的减值,（3）2008年12月31日，确认减值损失借：资产减值损失 40 000 贷：资本公积其他资本公积 10 000 可供出售金融资产公允价值变动 30 000（4）2009年12月31日确认减值损失的转回借：可供出售金融资产公允价值变动 10 000 贷：资本公积其他资本公积 10 000,思考题,1、交易性金融资产与可供出售金融资产有何异同？2、持有至到期投资产生的利息调整包括那些内容？3、如何采用实际利率法确认投资收益和利息调整摊销？4、以计提减值损失的可供出售金融资产价格回升时应如何处理？,Thank you,
