总论、货币资金、应收款项、存货修改.ppt

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1、,一、能力业精于勤、成熟清华美女来求职辽宁男求职手机培训师很漂亮一个女生求职失败：你可以没有经验，但是你应该有相关知识二、做人真诚、善良油和专业是有区别的三、人际关系微笑一个学会计的应聘总经理助理 人太方了，会伤着人的。敢于斗争，不会迎来送往,敬爱的刘老师：在这个特殊的日子里，想起中财第一节课上我做对一道题时，您给我的鼓励。那个时候我对会计还没有兴趣，大一我都没有好好学过会计，期末只考了七十多分。更不曾想过考注会，您的鼓励让我有了动力，每节课都是认认真真的听。即使第一个期末成绩没有考到九十，我失落过，但第二学期，我加倍努力，并报考了注会。期末我终于考过了九十分！CPA考试马上就到了，无论结果如

2、何，我都会坚持，不气馁！您的鼓励，我永远难忘，您的教导，我时刻铭记，想念您，亲爱的老师！祝您教师节快乐，阖家幸福！您的学生：周艳凡,2010年注会新制度会计模拟题,单项选择题1、按照会计准则规定，上市公司的下列行为中，违反会计信息质量可比性要求的是()。A.根据企业会计准则的要求，将所得税会计由应付税款法改为资产负债表债务法B.将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以费用化C.由于被投资方发生了重大亏损，将对该投资方的股权投资由权益法改按成本法核算D.企业有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，由按成本模式计量改为按公允价值模式计量,1、答案：C解析：选项C属于滥用会计政策

3、，不符合会计信息质量可比性的要求。,2、207年1月1日，乙公司按面值从债券二级市场购入丙公司公开发行的债券100万元，剩余期限3年，票面年利率3%，每年末付息一次，到期还本，发生交易费用2万元;公司将其划分为可供出售金融资产。207年12月31日，该债券的市场价格为110万元。208年，丙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。208年12月31日，该债券的公允价值下降为90万元。乙公司预计，如丙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定乙公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为2.5%，且不考虑其他因素。乙公司于208年12月31日就该债券应确认

4、的减值损失为()万元。,B.120000D.200000,答案：A解析：207年12月31日的摊余成本=102-(3-1022.5%)=101.55(万元);208 年12月31日的摊余成本=101.55-(3-101.552.5%)=101.08875(万元)，减值损失=101.08875-90=11.08875(万元)。,3、某公司对外提供财务报告的时间为6月30日和12月31日，存货采用加权平均法计价，按单项存货计提跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。假设该公司只有一种存货。2008年年初存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元;2008年上半年度因售出该项存货结转存货跌价

5、准备2万元，2008年6月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元;2008年下半年度因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，2008年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，则2008年下半年度资产减值准备明细表中“存货跌价准备”年末余额和2008年下半年度资产减值损失中“计提存货跌价准备”的发生额分别为()万元。,A.0，-7B.0，-1C.0，0D.-6，1,3、答案：B解析：本题2008年末，存货的成本低于可变现净值，即存货未减值，则“存货跌价准备”账户的期末余额为0;2008年年初已计提的存货跌价准备4万元，2008年上半年度售出该项存货时结转存

6、货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元;2008年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则应冲减存货跌价准备1万元，同时冲减资产减值损失1万元，故2008年下半年度资产减值损失的发生额为-1万元。,4、甲公司2009年1月1日从乙公司购入一生产线，购货合同约定，设备的总价款(含增值税)为15000000元，分3年于每年末平均支付5000000元。2009年1月1日，甲公司收到设备并交付安装，以银行存款支付运费、安装费等相关费用200000元，设备于6月30日安装完毕交付使用。假定甲公司以同期

7、银行贷款利率作为折现率，同期银行贷款年利率为6%。则固定资产的入账价值为()元。(P/A，6%，3)=2.6730 A.13365000B.13565000C.15000000,4、答案：D解析：总价款的现值=5000000/1.17(P/A，6%，3)=11423076.92(元)，设备的入账价值=11423076.92+200000=11623076.92(元)。,5、A公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。2006年1月，A公司自行建造一项写字楼，2007年10月10日，该写字楼开发完工，尚未对外招租，当日，A公司管理当局作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发生变

8、化。2007年12月10日，A公司与B公司签订协议，A公司将其以经营方式整体出租给B企业，租赁期为3年，租赁期开始日为2008年1月1日，则下列说法正确的是()。,A.A公司应自2008年1月1日起对该写字楼按投资性房地产进行核算B.A公司应自2007年12月1日起对该写字楼按投资性房地产进行核算C.A公司应自2007年10月10日起对该写字楼按投资性房地产进行核算D.在写字楼完工时，A公司应先按固定资产进行核算，在租赁期开始日再转换为投资性房地产,5、答案：C解析：对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如企业管理当局(董事会或类似机构)作出正式书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内

9、不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。,7、利源公司于2007年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元;支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2008年12月31日该应付债券的账面余额为()万元。,7、答案：B解析：利息调整总额=(313347-120+150)-300000=13377(万元)2007年的应付利息=3000005%=15000(万元)2007年实际利息

10、费用=3133774%=12535.08(万元)2007年应该摊销的利息调整金额=15000-12535.08=2464.92(万元)2007年末账面价值=300000+13377-2464.92=310912.08(万元)2008年的应付利息=3000005%=15000(万元)2008年实际利息费用=310912.084%=12436.48(万元)2008年应该摊销的利息调整金额=15000-12436.48=2563.52(万元)2008年末账面价值=300000+13377-2464.92-2563.52=308348.56(万元),2010年CPA考试题单选1.C 2.D 3.B 4

11、.A 5.C 6.A 7.C 8.B9.B 10.A 11.C 12.B 13.C 14.A 15.C 16.D,计算及会计处理题(本题型共4题，每小题8分。本题型共32分。),1、甲公司在2006年至2008年有以下业务：(1)甲公司于2006年6月1日与债务人A达成，A公司以其对乙公司的长期股权投资偿还所欠甲债务重组协议公司债务，该项投资的公允价值为5700万元，A公司所欠甲公司全部债务为6000万元，甲公司放弃剩余300万元债权，甲公司已经为该应收款项计提4%的坏账准备。甲乙公司于2006年7月1日手续完毕，甲公司取得的该项投资占乙公司60%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总

12、额的10000万元，账面价值9500万元，其差额为一项尚待摊销5年的无形资产所致。甲公司对该项投资采用成本法核算并对其实施控制。甲公司按照净利润的10%提取盈余公积;乙公司2006年实现净利润1200万元，其中7-12月份净利润为700万元,(2)2007年4月1日乙公司分配净利润600万元，甲公司得到360万元;2007年度乙公司实现净利润1300万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积500万元,(3)2008年1月2日，甲公司以3000万元的价格处置乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为16000万元。处置该部分股权后，甲对乙拥有40%股权份额且具有重大影

13、响，故由成本法改为权益法核算;(4)2008年4月5日乙公司分配净利润900万元，甲公司得到360万元。2008年度乙公司实现净利润1300万元，其中包括乙公司逆销内部交易利润300万元。(假设不考虑所得税影响)要求：(1)写出上述会计分录;(2)计算2008年12月31日甲公司该项投资的账面价值。,中级财务会计学是在会计学基础之后开设的一门专业主干课程，是构成会计学科体系的核心课程之一。本课程是以我国最新发布的企业会计准则为依据，既有财务会计理论的阐述，又有财务会计实务的讲析，成为会计专门人才必修的课程。通过本课程的学习，学生在熟练掌握会计要素的账务处理、会计报表的编制的基础上，能灵活地根据

14、企业的特点，为投资人、债权人、政府机关等报表使用人提供满足其需要的信息。,课 程 简 介,内容结构：,第一部分：总论。包括会计概述、财务报告的目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量、财务报告。第二部分：会计要素的核算。第三部分：财务报告第四部分：特殊业务的核算。包括或有事项、债务重组、借款费用、股份支付、所得税、外币折算、租赁、企业合并等。,1、王华、石本仁主编中级财务会计,人大出版社2007年版；2.王庆成等新企业会计准则实务指南与讲解机械工业出版社20073注册会计师考试用教材会计（近年版）；4会计师资格考试用教材会计实务（近年版）；5我国的企业会计准则2006，经济

15、科学出版社2006；6、企业会计准则新旧对照中国法制出版社20067、最新企业会计准则导读，上海财经大学出版社20068.张志凤中级会计实务专业,参 考 书 目,8.张志凤 2010年CPA会计专业资格考试会计应试指导及全真模拟测试,第一章 总 论第一节 会计概述一、会计的发展历程与会计的定义（一）会计的发展历程,（二）会计的全面定义 以会计准则和会计制度为主要依据；以账务处理程序为基础，以货币为主要计量单位，对各个单位已经发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告，并定期对外提供财务报告，以便于外部使用者作出合理的投资、信贷决策和经济决策的一种经济管理工作。二、会计的作用（一）会计有助于提供

16、决策有用的信息，规范企业行为（二）会计有助于考核企业领导人经济责任的履行情况（三）会计有助于企业加强经营管理，提高经济效益,三、企业会计的分类与企业会计准则（一）企业会计的分类根据服务对象的不同分为：对内报告会计管理会计对外报告会计财务会计（二）企业会计准则,1992年我国发布了第一项企业会计准则2000年发布企业会计制度2006年2月15日，发布了企业会计准则基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。2006年10月30日，又发布了企业会计准则应用指南和解释公告，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。,我国现在的企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公

17、告等组成。基本准则统驭具体准则，基本准则规范了财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素确认与计量原则、财务报告等基本问题。类似于IAS的编报财务报表的框架。,第二节 财务报告的目标一、向财务报告使用者提供决策有用的信息二、反映企业管理层受托责任履行情况,第三节 会计基本假设与会计基础一、会计基本建设（一）会计主体：是会计为其服务的特定单位，这种单位是独立核算、自负盈亏的实体 会计主体的确认：实体性、独立性、完整性 会计主体与法律主体的关系：法律主体肯定是会计主体，会计主体不一定是法律主体会计主体明确了会计核算的空间范围,（二）持续经营 含义：假设企业在可遇见的未来，会计主体不会停

18、业或破产清算 持续经营假设的作用：为常见的财产计价、费用摊销提供理论依据 企业破产清算时，持续经营假设不再成立（三）会计分期 会计分期：会计核算的是每一个经营期的活动，而非企业在生存期的全部经济活动。会计期间的划分：年度、半年度、季度、月度 会计分期的作用持续经营和会计分期明确了会计核算的空间范围（四）货币计量 货币计量：境内企业应以人民币为记帐本位币，收支业务以外币为主的企业，可以选定某种外币为记帐本位币。,二、会计基础会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。,凡是当期已经实现的收入和已经发生或者应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的

19、收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,第四节 会计信息质量要求 一、可靠性保证会计信息真实可靠、内容完整、中立的、无偏的 二、相关性：要求提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。三、可理解性 四、可比性：不同会计主体之间同一会计期间发生相似或相同的事项应当采用一致的会计政策，以便于不同会计主体之间核算口径一致、相互可比同一企业不同会计期间发生相似或相同的事项应当采用一致的会计政策，不得随意变更，以便于各期之间的可比。,五、实质重于形式：会计处理以经济实质为准，而不受法律形式的制约。

20、如融资租赁、售后租回、售后回购、交易性金融资产和可供出售金融资产期末按公允价值计量,六、重要性：从项目的性质和金额大小两方面加以判断。如合并报表中的抵消分录、季度报告不必像年度报告那样披露详细的附注信息。七、谨慎性：不应高估资产或收益、低估负债或费用。如加速折旧法计提折旧、或有事项的处理、资产减值准备的计提）八、及时性：及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。例：会计实证研究发现上市公司及时性披露方面存在的问题。,一、会计要素（一）资产负债表要素 1资产（1）资产的定义及特点：3点（2）确认条件:与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能够可靠的计量。2、负债（1）负债

21、的定义及特点（2）确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第五节 会计要素及其确认与计量原则,3、所有者权益（1）所有者权益的定义（2）所有者权益的内容：所有者投入的资本、直接计入所有权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）（3）确认条件：依赖于其他会计要素的确认,注意利得、损失与直接计入所有权益的利得和损失的联系和区别联系：都会引起所有者权益增减变动区别：利得、损失会导致所有者权益增减变动，包括”营业外收入“和营业外支出”直接计入所有权益的利得和损失计入“资本公积”,（二）利润表要素 1、收入（1）收入的定义及特点特点：

22、日常活动中形成；与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；导致所有者权益增加。（2）收入的分类：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（3）收入的确认条件：与收入相关的经济利益能够流入企业；导致资产增加或负债减少；流入额能够可靠计量。2、费用（1）费用的定义及特点特点：日常活动中形成，会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润；导致所有者权益减少（2）费用的分类：成本类、期间费用类,注意：收入、费用与利得、损失的联系与区别联系：都会导致所有者权益增减变动 收入、利得都与所有者投入资本无关费用、损失都与向所有者分配利润无关,收入、利得的区别收入是日常活动形成，利得是非日常活动形成收入是经济

23、利益的总流入，利得是经济利益的净流入。,费用、损失的区别费用是日常活动形成，损失是非日常活动形成费用是经济利益的总流出，损失是经济利益的净流出。,（3）确认条件：与费用相关的经济利益能够流出企业；导致资产减少或负债增加；流入额能够可靠计量。3、利润（1）利润的性质（2）利润的构成：利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失（3）确认条件：依赖于上述诸要素的确认。,收入-费用后的利润反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益，最终会引起所有者权益发生增减变动，与所有者投入资本或向投资

24、者分配利润无关的营业外收入和营业外支出。,新企业会计准则中的“利得”和“损失”分为两种：一种是直接计入当期损益的利得和损失。该利得或损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向投资者分配利润无关的利得，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。计入“营业外收入”科目。另一种是直接计入所有者权益的利得。,直接计入所有者权益的利得。该利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有

25、者权益的其他增加变动，企业按持股比例计算应享有的份额；,单选题：对下列经济业务进行会计处理后，不可能引起企业资产和所有者权益同时变动的是()。A.确认可供出售金融资产公允价值超过账面余额的差额B.以银行存款返还已确认的国家拨入的具有专项用途的资本性投入款C.财产清查中发现的固定资产盘盈D.同一控制下的企业合并，确认长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,【答案】B【解析】选项B的会计处理为借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目，不引起企业资产和所有者权益的同时变动。,处置采用权益法核算的长期股权投资，应结转原记入资本公积贷方的相关金额；以权益结算的股份支付换取职工或其他

26、方提供服务的，应按照确定的金额；自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照相关规定进行处理时贷记入资本公积的金额；将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，对于原记入资本公积的相关金额，按规定贷记资本公积的金额；,可供出售金融资产的后续计量中，按相关规定应计入资本公积的金额；资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得等。涉及到的会计科目为“资本公积其他资本公积”科目。,二、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素计量属性1、历

27、史成本2、重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量；负债按照现在该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。,3、可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的现金现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费的金额计量。4、现值：未来现金流入量的折现金额5、公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,（二）各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、公允价值、现值、可变现净值通常反映的是资

28、产或负债现时成本的价值或者现时成本，是与历史成本相对应的计量属性。（三）计量属性的应用原则1、一般情况下，应当采用历史成本计量。2、特殊情况下，可以采用其他计量属性作为补充。,第六节 会计科目,第七节 财务报告一、概念二、财务报表的组成及相关概念（一）资产负债表（二）利润表（三）现金流量表（四）所有者权益（股东权益）变动表（五）附注,一、基本内容框架 货币资金：货币资金概述、货币资金业务的会计处理、货币资金的管理与控制。二、教学的重点、难点内容 1、现金的管理制度 2、银行存款的结算方式 3、其它货币资金的种类及核算,第二章 货 币 资 金,第一节 货币资金概述,一、货币资金的含义二、包括的内

29、容库存现金银行存款其他货币资金三、银行结算方式,结算方式 期限 会计科目 适用范围 备注支票 10天 银行存款 同城、异地 现金支票、转账支 票、普通支票 银行本票 2个月 其他货币资金 同城 定额、不定额 银行汇票 1个月 其他货币资金 异地、同城汇兑 银行存款 异地 信汇、电汇托收承付 验单3天 银行存款 异地 必须有商品交易 验货7天 和劳务供应委托收款 3天 银行存款 同城、异地 公用事业费的收取商业汇票 最多6个月 应收票据 同城、异地 必须有真实的交易 或债权债务关系信用卡 其他货币资金 同城、异地 单位卡、个人卡 透支期限不超过60天信用证 其他货币资金 国际结算,票据法和银行实

30、务中都规定，银行汇票是可在本地同城使用的，只是实务中企业一般是只因有异地结算需要时才向开户行申请开具银行汇票，如果收款人为单位的，不得背书转让。,注意：1、自2007年6月25日起支票实现了全国通用,异城之间也可使用支票进行支付结算.2、所谓的“同城”是指同城交换区,不一定是同一个城市,广州的交换区就包括广州和珠三角好多的城市。3、信用卡：包括借记卡和贷记卡。用途：可向特约单位购货、向银行提取现金。主要用于消费性支出，不得用于10万元以上的商品交易。4、托收承付：代销、寄销、赊销商品的款项，不能办理,第二节 货币资金业务的会计处理,一、库存现金的核算（一）序时核算（现金日记帐）（二）分类核算（

31、三）现金长短款的处理1、账户设置：“待处理财产损溢 2、核算模式：发现溢缺时：处理时：,二、银行存款的核算（一）银行存款的核算要求：序时登记、定期核对、按币种开设明细账（二）银行存款的核算通过各种结算方式实现银行存款的增减变动,（三）银行存款的清查1、未达帐项2、未达帐项的清查与调整：编制余额调节表余额调节法：补记影响双方余额的未达帐项，使调节以后的行余与企余相等,三、其他货币资金的会计处理,（一）内容：其他货币资金的内容主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款、存出投资款和在途货币资金等。（二）其他货币资金的核算 1核算账户“其他货币资金”2其他货币资金的核算 其

32、他货币资金的 其他货币资金的支付 其他货币资金的转回,第三节 货币资金的管理与控制,一、货币资金的管理与控制的原则（一）严格职责分工（二）实行交易分开（三）实行内部稽核（四）实施定期轮岗制度,二、国家有关货币资金管理的规定,（一）现金的管理规定1实行库存现金的限额管理 2控制现金使用范围 3规范现金收支管理：“四规定、六不准”当日送存、不得坐支、提现写明用途、特殊情况申请审核不准白条顶库、不得谎报用途、不准代人支取、不准私人存储、不准保留账外公款、不准私设小金库,(二)银行存款帐户的管理制度 1、银行开户规定（1）基本存款帐户：日常转帐结算和现金收付，具有“四个一”规定。一个单位只能在一家银行

33、的一个分支机构开一个基本帐户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款帐户、不得出租出借帐户。（2）一般存款帐户：在基本存款帐户以外的借款转存和基本存款户的存款人不在同一地点的附属不独立核算单位开立的帐户。存款人可办理转帐结算和交存现金，但不得支取现金。（3）临时存款帐户：可办理转帐和现金收付（4）专用存款帐户,2、银行结算纪律：“四不准”,四不准：不准签发空头支票和远期支票、不得取得和转让非真实商品交易和债权债务的票据、不准无理拒付、不准违规开立和使用账户。2006年国家审计局对8家央企审计发现账外账户18个，累计存入资金16.1亿元，大部分用于对外投资和发放职工福利。（中国投资年鉴200

34、7，50）,银行业结算业务违规问题比较普遍。2006年对交通银行、招商银行、中国银行审计发现银行违规结算业务21.5亿元。会计核算不实问题9亿元，私设小金库3.29亿元。一些银行分支机构为争夺客户和存款，未严格按规定办理开立账户、大额提现和汇款转账等业务给一些单位和个人虚假验资、违规套现和账外存放资金提供了便利。（中国投资年鉴2007，50）,三、货币资金内部控制的规定,（一）货币资金管理与控制的原则（二）货币资金内部控制的规定,单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

35、,单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。,A公司的会计为外聘的兼职会计，平时不在公司上班，日常会计事务，均由出纳费玲办理，所有票据和印章也均由费玲保管。一日，有客户持金额为2万元的购货发票要求退货，正与费玲争执时，被经理王某碰到，经查该款系2个月前的销货款，并未入账。试分析A公司在内控方面存在的缺陷。分析：A公司在内控方面存在的缺陷主要有：,分析：A公司在内控方面存在的缺陷主要有：（1）货币资金

36、业务的不相容岗位未分离，违反货币资金的收付和控制货币资金的专用印章不得由一人兼管、出纳人员应与货币资金的稽核人员相分离的要求。（2）销售与收款业务的不相容岗位未分离或内控失效，违反开具发票与发票审核岗位应当分离，编制销售发票通知单与开具销售发票分离的要求。,第四节 外币业务的核算,一、外汇和外汇标价方法（一）外汇概念及其分类（二）汇率及其标价方法 1、汇率 2、汇率的标价方法（1）直接标价法（2）间接标价法（三）市场汇率 1、含义：是指中国人民银行根据前一日经营外币业务的银行挂牌公布的外币兑换为人民币的汇率 2、市场汇率=（买入价+卖出价）/2,二、汇兑损益及其核算原则(一）含义：是指外币业务

37、发生时借贷方帐户之间由于汇率不同折算为人民币的差额。（二）汇兑损益的核算原则 1、日常商品经营业务发生的，计入“财务费用”。2、接受投资发生的，计入“资本公积”。3、固定资产购建发生的（1）交付使用前发生的，计入“在建工程”（2）交付使用后发生的，计入“财务费用”4、清算期间发生的，计入“清算损益”。三、外币业务的记帐方法 外汇统帐制：实行“双三栏”式帐簿记帐,四、外币业务的核算 1、平时发生外币业务时,以当日的市场汇率将外币金额折算为记账本位币记帐。2、月末按期末的市场汇率进行折算、调整（1）计算出各外币账户的期末外币和记帐本位币余额（2）按期末市场汇率将上述外币余额折算为记帐本位币（3）将

38、（1）和（2）之间记帐本位币的差额确认为汇兑损益如果遇外币升值,人民币相对贬值,外币银行存款、债权类帐户会产生汇兑收益，反之产生汇兑损失。如果遇外币升值,人民币相对贬值,外币债务类帐户会产生汇兑损失，反之产生汇兑收益。,一、内容框架 1、明确应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的定义和范围二、本章教学重点、难点 1、掌握应收账款的核算和坏账准备提取的核算；2、掌握应收票据的计价、贴现的计算及其会计处理；,第三章 应收款项,一、应收账款概念、确认和计价（一）应收账款的概念（二）应收帐款的确认：1、应收帐款的入帐时间：销售收入实现时 2、应收帐款的入帐价值：实际发生额二、应收账款的核算(一）核

39、算帐户（二）应收帐款的核算,第一节 应收账款,一、应收票据的含义及到期日与到期值的确认（一）含义：指企业持有的还没有到期的、尚未兑现的商业汇票。商业汇票按照承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑;银行承兑汇票由银行承兑;商业汇票的最终付款人为承兑人。,第二节 应收票据的核算,商业汇票的基本规定：适用范围：只是单位之间使用，自然人不适用;同城、异地均可使用。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。提示付款期：自汇票到期日起10日内。对于带息的应收票据，应于期末（中期期末或年度期末）计提利息，计入“应收票据”，到期不能收回的应收票据不再计提利息,（二）到期日

40、的计算：（1）按月算：对齐日数（2）按日算：按实际天数，算头不算尾或算尾不算头 2010年6、1 A向B销售商品20000元，收到期限为3个月的不带息商业汇票。到期日为9、12009年3、1 A向B销售商品10000元，收到期限为120天的不带息商业汇票。到期日为,（三）到期值的计算 1、不带息商业汇票：到期值=面值 2、带息商业汇票：到期值=面值+到期利息 或=面值（1利率期限）利息=面值天数日利率（年利率/360）或=面值月数月利率（年利率/12）,二、应收票据的帐务处理（一）帐户设置：“应收票据”（资产类）（二）不计息票据的帐务处理1、收到票据时：借：应收票据 贷：有关帐户2、收回票据款

41、时：借：银行存款 贷：应收票据,（三）计息票据的帐务处理 1、收到票据时：借：应收票据 贷：有关帐户2、中期期末或年度末计提利息 借：应收票据 贷：财务费用3、收回票据款时：借：银行存款 贷：应收票据 财务费用,三、应收票据的贴现（一）票据贴现的概念和计算1、概念：票据持有人将未到期的商业汇票通过背书手续，向银行收取等于票据到期价值扣除银行利息后的净额的一种融资行为。2、贴现值的计算：贴现净额票据到期值贴现息 或票据到期值（1贴现率贴现期限）,（二）应收票据贴现的帐务处理1、申请贴现时不带追索权 带追索权借：银行存款 借：银行存款 98000 财务费用 短期借款利息调整2000 贷：应收票据

42、贷：短期借款成本100000,2、到期如果付款人已付款不带追索权 带追索权 借：短期借款成本 100 000 贷：应收票据 100000 借:财务费用 2000 短期借款利息调整2000,3、到期如果付款人拒绝付款,申请人还款商业承兑汇票下，银行对贴现企业扣款不带追索权 带追索权 借：短期借款成本100000 贷：银行存款100000 借：应收账款 100000 贷：应收票据 100000,甲公司向乙企业购买一批原材料，开出一张票面金额为30万元的银行承兑汇票。出票日期为2月10日，到期日为5月10日。4月6日，乙企业持此汇票及有关发票和原材料发运单据复印件向银行办理了贴现。已知同期银行年贴现

43、率为3.6%，一年按360天计算，贴现银行于承兑银行在同一城市。根据票据法律制度的有关规定，银行实付乙企业贴现金额为()元。(2008年),A、301680B、298980C、298950D、298320,答案：B贴现息=300000343.6%/360=1020贴现值=298980,借：银行存款 298980 财务费用 1020 贷：应收票据 300000,一、预付账款（一）概念：按合同规定企业预付给供应单位的一部分货款。（二）帐户设置：“预付账款”账户（三）核算内容：1、预付时：预付货款500000 借：预付帐款 50000 贷：银行存款 50000 2、购买材料、抵付货款时：购买材料价款

44、 48000 借：原材料 48000 贷：预付帐款 48000 3、有余款时：借：银行存款 2000 贷：预付帐款 2000,第三节 预付账款和其他应收款,4、若购原材料价款 55000 借：原材料 55000 贷：预付帐款 55000 借：预付帐款 5000 贷：银行存款 5000二、其他应收款(一)其他应收款的性质和内容 1、概念：企业在非购销活动中所形成的债权。2、内容：（二）其他应收款的核算 1、核算帐户：“其他应收款”按债务人设明细帐 2、核算：（1）形成债权时：（2）收回债权时：（三）其他应收款-备用金（差旅费）1、特点：预先支付，用后报帐的一种债权 2、内容：（1）借款时；（2）

45、报销时,3、核算：（1）借款时 借：其他应收款 贷：现金/银行存款（2）报帐时：非定额制：实报实销，多退少补 借：管理费用 贷：其他应收款 多退：借：管理费用 现金 贷：其他应收款 少补：借：管理费用 现金 贷：其他应收款 定额制：报帐时，按实际报销数补足定额 借：管理费用 贷：现金,第四节 坏账准备的提取,一、坏账及其确认（一）坏账与坏账损失 1、坏帐：企业无法收回或收回可能性极小的应收帐款。2、坏帐损失：由于坏帐而发生的损失。（二）坏账损失的确认：,1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回3、债务人较长时间内未履行其偿债义务。二、坏账准备提

46、取相关规定（一）核算方法：备抵法含义：指在会计期末，采用一定方法估计坏帐损失，计入当期费用，同时提取坏账准备金。账户设置：“坏帐准备”（应收账款的备抵账户，账户结构与应收账款相反）,二、提取范围,2006年10月30日财政部发布的(应用指南会计科目和主要账务处理附录规定：一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项,三、提取方法,企业会计准则第22号金融工资的确认和计量应用指南规定：对于单项金额重大的应收款项，应单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。坏账准备计提后

47、，可以转回。准则第六章第四十二条规定：短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。,（1）应收账款余额百分比法基本思路：使“坏账准备”账户的余额与“应收账款”账户的余额数保持一定的比例。年末应提坏帐准备=“应收账款”借余估计比例+“坏帐准备”借余 或“坏帐准备”贷余（2）账龄分析法（3）赊销金额百分比法,四、核算,提取：借：资产减值损失 贷：坏账准备发生坏帐损失时：借：坏账准备 贷：应收帐款某付款人收回已作为坏账冲销的应收账款时,收回已作为坏账冲销的应收账款时,借：应收帐款 贷：坏账准备借：银行存款 贷：应收账款（2）账龄分析法（3

48、）赊销百分比法,存货的内容框架：存货的确认与初始计量发出存货的计量期末存货的计量,第四章 存 货,一.存货的定义及确认条件（一）存货的定义及其内容 1、定义：存货是指企业在日常经营活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。2、存货包含的内容：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料3、存货的入账价值：实际买价+价内税价内税：消费税、资源税、进口关税价外税：增值税一般纳税人企业，可以抵扣，确认为进项税额。税率一般为17%。农产品、废旧物资、运输费分别按13%、10%和7%扣除,第一节 存 货 的初始计量,小规模纳税人企业，不可

49、以抵扣，计入存货成本。税率为3%（批发或零售年销售额50万以下、生产或劳务收入在80万以下）和4%（典当行等）。（二）存货的确认条件1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业2、该存货的成本能够可靠的计量,纳税人身份基本标准特殊规定小规模纳税人（1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的；（2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,（1）从2002年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过规定标准，一律按增值税一般纳税人征税。（2）纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

50、。,二、存货的初始计量,（一）入账价值基础：历史成本实际成本计价下不同取得渠道下存货入账价值的确认1、购入存货的实际成本：买价（不包括现金折扣的发票价格）+除进项税以外的相关税费（进口关税等）+包装费、运输费、检验费、入库前整理挑选费等；（1）钱货两清,（2）先付款，后收货借：在途物资 借：原材料-应交税费 贷：在途物资 贷：银行存款,C公司6月26日从外地购进甲材料200吨,每吨不含税单价1000元,运输费5000元,货款及税款已付，材料未收到。借:在途物资 204 650 应交税费-应交增值税(进)34000+350 贷:银行存款 239 000,收货时：借：原材料 234650 贷：在途