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1、第四部分 内部控制层次篇,一、公司治理层,狭义的公司治理是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督与制衡机制。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。广义的公司治理则是通过一套包括正式或非正式的内部或外部的制度或机制来协调公司与所有利益相关者（股东、债权人、供应者、雇员、政府、社区）之间的利益关系。,1、管理控制的含义：管理者影响组织中其他成员以实现组织战略的过程。2、管理控制的必要性：(1)环境的变化(2)管理权力的分散(3)工作能力的差异 组织成员认识能力的不同和工作能力的差异，他们的实际工作结果可能在质和量上与计划要求不符。某个环节可能产生的偏离计
2、划的现象会对整个企业的活动造成冲击。因此，控制是管理过程中不可缺少的一个环节。控制通过监视组织各方面的活动和组织环境的变化，保证组织计划与实际运行状况保持动态适应。,二、管理控制层,3、管理控制的目标和作用,管理控制工作的目标主要有两个：(1)限制偏差的累积(2)适应环境的变化 管理控制通过其“纠偏”功能，使计划执行中的偏差得以防止或缩小，从而确保组织的稳定运行；通过其“调适”功能，积极调整原定标准或重新制定新的标准，以确保组织对内外运行环境的适应性。,控制的“纠偏”作用,控制的“调适”作用,4、控制的类型,按控制时点分类（1）前馈控制 前馈控制，又称为事前控制，就是在偏差发生之前就能对它进行
3、预测或估计，控制人员通过采取相应的措施事先消除可能产生偏差的隐患。（2）同期控制 同期控制也称现场控制或事中控制。是指控制作用发生在行动之中，即与工作过程同时进行，其特点是在行动中能及时发现偏差、纠正偏差，起到立竿见影的效果，将损失降低到最低的程度。（3）反馈控制 反馈控制也称事后控制，就是从一个时期的生产经营活动结果中获得反馈信息，并依据这些反馈信息来监控和矫正今后的活动。,案例分析：扁鹊三兄弟,魏文侯曾问扁鹊：“你们兄弟三人都是名医，哪一位的医术最好呢?”扁鹊说：“大哥最好，二哥次之，我又次之。”魏文侯说：“为何以你的名声最大呢?”扁鹊答：“我的长兄治病，善于在病情发作之前疗治，因为一般人
4、不知道他能事先根除病因，所以他的名气无法传扬出去，只有我们家的人才知道。我的二哥为人治病，是在病情初起时就能药到病除，一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气也只传于乡里。而我扁鹊治病，是治病于病情严重时，一般人都看到我在经脉上针灸放血、在皮肤上敷药动刀等大手术，以为我的医术高明，因此我的名气也就传遍全国了。扁鹊三兄弟皆从医。大哥善防患于未然，结果病人老是怀疑自己没病，大哥的名字天下不闻。二哥善把病消灭在萌芽之中，结果闻名乡里。扁鹊善于在病入膏肓之时起死回生，结果天下闻名。,按控制来源分类（1）正式组织控制 正式组织控制是由管理人员设计和建立起来的一些机构或规定来进行控制，像规划、预算和审计
5、部门是正式组织控制的典型例子。（2）群体控制 群体控制基于群体成员的价值观和行为准则，它是通过群体行为规范把行为划分为哪些可以接受的、哪些是不可接受的，群体规范发挥着对个人行为强有力的影响。（3）自我控制 自我控制是通过设立自我调节系统，当出现偏差能自我矫正的过程。,按控制的手段分类（1）直接控制 直接控制是指被管理者（被控对象）直接从管理者那里接受信息，或者说是管理者直接向被控对象发出控制信息，约束被控对象行为的控制方式。（2）间接控制 间接控制是指被控对象不是直接从管理者那里接受控制指令，而是从管理者制定的制度、政策、责任等“控制器”那里接受控制信息，进行自我调节、自我控制的一种控制形式。
6、,5、管理控制的内容,1）组织控制2）财务控制3）人员控制4）会计控制5）财产控制6）运营控制7）绩效控制8）合同控制,三、业务流程及任务控制,资金活动控制采购业务控制资产管理控制销售业务控制研究与开发控制工程项目控制担保业务控制 业务外包控制 财务报告控制,案例引入：内控混乱，形同虚设,2003年，江苏省昆山市政府接到群众的举报，揭发承建该市“祥瑞家园”商品房开发项目的开发商菲尔房地产开发有限公司多处房屋重复销售，市审计局接受该案的调查工作后。经过一年的调查，审计局发现，该公司在项目中利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售，最多达四次之多。销售一次，向信用社抵押贷款一次，向个人高息
7、融资一次，对外抵债一次，累计数额达3 000多万元。菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业，但是内部管理一片混乱，内部控制制度形同虚设。例如，建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办，没有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度。而该副经理信奉“肥水不流外人田”，从他本人开办的公司进货，并且其进价远高于市场价格，从而导致菲尔的资金大量外流，资金严重短缺。,再如，另一副经理向公司借款100万，后用两辆价值40万轿车抵债，套取公司的现金。这一交易在会计处理上是资产形态的转变，资产的总额没有变化，如果不在报表的附注中进行披露，报表的使用者是不可能了解这个信息，但是菲尔房地产开发有限公司恰恰
8、缺少为实现财务报告目标而设置的信息披露控制措施。内控的混乱，最终导致企业的资金短缺，不得不采用上述虚假的手段筹集资金。可见，菲尔房地产开发有限公司在资金管理、采购管理、筹资管理等环节存在漏洞，进而导致财务报告编制与披露严重失真，资金的安全无从保障；而管理的混乱带来的是经营的效率和效果低下。通过对本节的学习，大家应该可以对资金活动、采购业务等业务活动的内部控制的实施产生深刻的认识，为解决菲尔房地产开发有限公司的内控混乱提出有效的改进措施。,资金活动与财务风险控制,1、资金活动风险1）资金活动及资金活动风险 企业内部控制应用指引第6号资金活动（2010）资金活动是指企业筹资、投资和资金营运等活动的
9、总称。企业资金活动至少应当关注下列风险：筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。,2）企业资金营运内部控制的主要目标是：第一，保持生产经营各环节资金供求的动态平衡。第二，促进资金合理循环和周转，提高资金使用效率。第三，确保资金安全。,筹资方式有哪些，采取这些方式各自会给企业带来什么优势及风险？,3）筹资筹资方案的拟定：根据筹资目标和规划，结合年度全面预算拟
10、定。需明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。筹资方案的审批：严格审批、报批、集体决策、联签制度资金的筹集 银行借款 发行债券 发行股票 筹集资金的使用：按照筹资方案确定的用途使用资金。案例7-1 千亿元债务，曹妃甸怎么了？,4）投资投资方案的拟定：根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟定投资方案，重点关注投资项目的收益和风险。另需突出主业，考虑环境。投资方案的决策审批、报批：按规定的权限和程序，重大项目实行集体决策或联签制度。投资合同或协议的签署：投资项目的会计系统控制：投资收回和处置：案例7-2 澳元豪赌，深陷泥潭,5）营运案例7
11、-3 祸起萧墙，人去财空？中海集团应怎样进行资金营运活动控制？资金营运活动的业务流程：第一，资金收付需要以业务发生为基础。第二，企业授权部门审批。第三，财务部门复核。第四，出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。,资金营运内部控制的关键控制点及控制措施：一是审批控制点。把收支审批点作为关键点，是为了控制资金的流入和流出，审批权限的合理划分是资金营运活动业务顺利开展的前提条件。审批活动关键点包括：制定资金的限制接近措施，经办人员进行业务活动时应该得到授权审批，任务未经授权的人员不得办理资金收支业务；使用资金的部门应提出用款申请，记载用途、金额、时间等事项；经办人员在原始凭证上签章
12、；经办部门负责人、主管总经理和财务部门负责人审批并签章。,二是复核控制点。复核控制点是减少错误和舞弊的重要措施。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核这两种类型。前者是指上级主管对下级活动的复核；后者是指平级或无上下级关系人员的相互核对，如财务系统内部的核对。复核关键点包括：资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法，经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证；凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。,三是收付控制点。资金的收付导致资金流入流出，反映着资金的来龙去脉。该控制点包括：出纳人员按照审核后的原始凭证收付款，并对已完成收付的凭证加盖戳记，并登记日记账；
13、主管会计人员及时准确地记录在相关账簿中，定期与出纳人员的日记账核对。,四是记账控制点。资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息源，如果记账环节出现管理漏洞，很容易导致整个会计信息处理结果失真。记账控制点包括：出纳人员根据资金收付凭证登记日记账，会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账；主管会计登记总分类账。,五是对账控制点。对账是账簿记录系统的最后一个环节，也是报表生成前一个环节，对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账控制点包括：账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。,六是银行账户管理控制点。企业应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按规定开立账户，办理存款、
14、取款和结算。银行账户管理的关键控制点包括银行账户的开立、使用和撤消是否有授权，下属企业或单位是否有账外账。,七是印章保管控制点。印章是明确责任、表明业务执行及完成情况的标记。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则，严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管，印章要与空白票据分管，财务专用章要与企业法人章分管。,资金运营内部控制的关键风险控制点、控制目标及控制措施,采购业务控制,一、采购业务的总体要求（一）完善采购管理制度企业应当结合实际情况，全面梳理采购业务流程，完善采购业务相关管理制度。（二）严格执行与监控企业各部门按照规定的审批权限和程序办理采购业务，落实责任制，建立价格监督机制。二
15、、采购业务流程（一）请购与审批（二）购买（三）验收与付款,采购业务控制,三、采购业务的关键风险点（一）编制需求预算和采购预算（二）采购申请与审批（三）选择供应商（四）确定采购采购方式和采购价格（五）订立采购合同（六）管理供应过程（七）验收（八）付款（九）退货（十）加强会计系统控制案例7-4 致命玩偶，祸起疏漏,第三节 资产管理控制,资产管理控制,一、资产管理的总体要求（一）全面梳理资产管理流程（二）查找管理薄弱环节（三）重视投保二、存货管理流程存货包括原材料、周转材料、在产品、半成品、产成品或商品等。企业代管、代销、暂存、受托加工的存货，也应纳入本企业的存货管理。（一）存货管理的流程存货管理的
16、业务流程主要有存货取得、验收入库、存货保管、领用发出以及销售处置等。具体如图所示。,资产管理控制,（二）存货管理关键风险点1 存货取得2 验收入库3 存货保管4 领用发出5 盘点清查6 销售处置7 会计系统控制案例7-5 定期盘点，防微杜渐,资产管理控制,三、固定资产管理企业的固定资产主要包括为生产商品、提供劳务、出租或经营管理目的持有的房屋、建筑物、机器设备以及运输工具等。（一）固定资产管理业务流程固定资产管理业务流程主要包括资产取得、资产验收、登记造册、资产投保、运行维护、定期评估、更新改造以及淘汰处置等。,（二）固定资产管理的关键风险点,1 固定资产的取得2 固定资产验收3 登记造册4
17、固定资产投保5 固定资产的运行维护6 固定资产更新改造7 固定资产盘点清查8 固定资产淘汰处置9 会计系统控制,案例7-6 处置审批，名存实亡,资产管理控制,四、无形资产管理企业无形资产包括品牌、商标、专利、专有技术和土地使用权等。（一）无形资产管理业务流程无形资产管理业务流程主要包括无形资产取得与验收、资产的使用与保护、技术升级和更新换代、无形资产处置。（二）无形资产管理的关键风险点1 无形资产的取得与验收2 无形资产的使用与保护3 技术升级和更新换代4 无形资产处置5 会计系统控制,第四节 销售业务控制,销售业务控制,一、销售业务的总体要求（一）全面梳理销售业务流程企业应当结合实际情况，全
18、面梳理销售业务流程。（二）完善相关管理制度企业应当完善销售业务相关管理制度，包括销售、发货、收款等方面的制度，有效防范经营风险。（三）查清薄弱环节在全面梳理相关业务流程的基础上，定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。二、销售业务流程销售业务的基本流程包括销售计划管理、客户信用管理、确定定价机制和信用方式、销售谈判、订立销售合同、发货、收款、客户服务等。,三、销售业务的关键风险点,（一）销售计划管理（二）客户信用管理（三）确定定价机制和信用方式（四）订立销售合同（五）发货（六）客户服务（七）收款（八）会计系统控制,案例7-7 销售内控存漏洞，厂长包揽全流程,第五节
19、 研究与开发控制,研究与开发控制,一、研究与开发的总体要求（一）以战略为导向企业应当重视研发工作，根据发展战略，结合市场开拓和技术进步要求，科学制定研发计划，强化研发全过程管理，规范研发行为。（二）注重研发成果的转化企业研发的目的，最终是转化为促进企业发展的动力。企业应促进研发成果的转化和有效利用，不断提升企业自主创新能力。二、研究与开发业务流程研究与开发业务的基本流程主要包括立项、研究过程管理、验收、研究成果开发与保护、研发活动评估。,研究与开发控制,三、研究与开发业务的关键风险点（一）立项（二）研究过程管理（研发包括自主研发和研发外包）（三）验收（四）核心研发人员的管理（五）研究成果开发（
20、六）研发成果保护（七）研发活动评估案例7-8 闭门造车，咎由自取,第六节 工程项目控制,工程项目控制,一、工程项目控制的总体要求（一）全面梳理工程项目工作流程（二）明确职责权限和不相容岗位分离（三）完善工程项目各项管理制度二、工程项目的流程工程项目业务的基本流程包括：（一）工程立项（二）工程设计（三）工程招标（四）工程建设（五）工程验收（六）项目后评估,工程项目控制,三、工程项目的关键风险点（一）工程立项项目建议书的编制、可行性研究、项目评审和决策（二）工程设计和造价初步设计和施工图设（三）工程招标招标、投标、开标、评标和定标以及签订施工合同（四）工程建设工程物资采购、工程监理、工程价款结算、
21、工程变（五）工程验收（六）项目后评估 案例7-9 施工进度失控，工期延长两年,第七节 担保业务控制,担保业务控制,一、担保业务控制的总体要求（一）完善担保业务管理制度企业应当依法制定和完善担保业务政策及相关管理制度，如调查评估制度、审批制度、担保合同管理制度等，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保等事项。（二）规范各环节工作流程企业应规范调查评估、审核批准、担保执行等环节的工作流程，按照政策、制度、流程办理担保业务，定期检查担保政策的执行情况及效果，切实防范担保业务风险。二、担保业务流程担保业务的基本流程包括受理担保申请、调查评估、审批、订立担保合同、担保合同执行与监控等
22、。,三、担保业务的关键风险点,（一）受理申请（二）调查评估（三）审批（四）订立担保合同（五）日常管理（六）会计系统控制（七）反担保财产管理（八）责任追究（九）及时终止担保关系或代为清偿、权利追索,案例7-10 隐形担保，“慷慨”散财,第八节 业务外包控制,业务外包控制,一、业务外包的总体要求（一）完善业务外包管理制度企业应当建立和完善业务外包管理制度，。（二）强化监控强化业务外包全过程的监控，包括对制定外包实施方案、审核批准、选择承包方、签订业务外包合同、外包过程管理、验收等环节的监控，防范外包风险，充分发挥业务外包的优势。（三）避免核心业务外包企业应当权衡利弊，避免核心业务外包。二、业务外包
23、流程业务外包的基本流程包括制定业务外包实施方案、审批、选择承包商、签订业务外包合同、外包合同执行与监控、验收及付款。,业务外包控制,三、业务外包的关键风险点（一）制定业务外包实施方案（二）审核批准（三）选择承包方（四）签订业务外包合同（五）外包合同的执行与监控（六）验收（七）会计系统控制案例7-11 优势互补，互利双赢,第九节 财务报告控制,财务报告控制,一、财务报告控制的总体要求（一）规范财务报告控制流程企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的会计准则制度，加强对财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的管理。（二）健全各环节的授权批准制度企业应健全财务报告编制、对外提供和分析利用全过程的授权
24、批准制度。（三）加强信息核对企业应建立日常信息核对制度。二、财务报告业务流程财务报告业务流程主要包括制订财务报告编制方案、确定重大事项会计处理方法、查实资产和负债、编制财务报告、对外提供以及分析利用等。,财务报告控制,三、财务报告控制的关键风险点（一）制订财务报告编制方案（二）确定重大事项的会计处理债务重组、收购兼并（三）查实资产和负债（四）编制个别财务报告（五）编制合并财务报告（六）财务报告的对外提供提供前的审、提供前的审计（七）财务报告的分析利用案例7-12 机关算尽太聪明，反误了卿卿性命,期末考试：请以小组（即本课程案例分析的小组构成）为单位，各自拟定角色和工作任务，设计一家公司的内部控制制度，要求明确公司名称、性质、经营的具体业务，从内部控制环境、流程、层次、评价四个方面展开设计。附件：青海明胶股份有限公司内部控制制度。,
