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1、,学习要点:应收票据的性质应收票据业务的核算应收账款业务的核算预付账款业务的核算应收款项减值业务的核算应收款项项目的列示,第二章 之二 应收及预付款项,应收及预付款项,应收及预付款项，主要是指企业在生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。随着市场经济的发展，社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销，应收款项占企业总资产的比例越来越大。由于“应收款项”具有应收而未收的特点，它既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。,第一节 应收票据,一、应收票据概述,应收票据（Notesr
2、eceivable），是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的还没有到期的尚未兑现的商业汇票。,票据作为一种债权凭证，是一种记载有一定的付款日期、付款地点、付款金额的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证，它包括企业持有的未到期兑现的汇票、本票和支票。,1.应收票据的确认-仅限于商业汇票,2.商业汇票的特点,商业汇票（Commercial draft），是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。,承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。要点：交易双方商定，最长不超过6个月，提示付款期为自票据到期日起10日
3、内，可背书转让，适用同城或异地。商业承兑汇票：非银行付款人承兑 银行承兑汇票：开户人签发，银行承兑，手续费万分之五。,商业承兑汇票是购销双方的票据交易行为，是一种商业信用，银行只作为清算的中介。而银行承兑汇票是银行的一种信用业务，体现购、销及银行三方关系，银行既是商业汇票的债务人，同时又是承兑申请人的债权人。银行承兑汇票由银行保证无条件付款，因而有较高的信誉。,商业承兑汇票票样及流程图：见教材银行承兑汇票票样及流程图：见教材,3.商业汇票的分类,商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。利息金额相对来说不大，用未来现金流量的现值入账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销，过于烦琐，所以根据重要性信息
4、质量要求简化了核算。应收票据一般按其面值予以计量。符合条件的商业汇票持票人，可以持未到期的应收票据到银行申请贴现。,4.应收票据的初始计量,按月计算：如果按月表示期限比较好计算，按月表示的期限按到期月的同一天，作为到期日。,5.应收票据到期日的确定,按日计算：要按照实际经过的天数来计算。算头不算尾，算尾不算头,注意：不管月大月小，月底开出的票据都是至到期月的月底作为到期日。比方12月31日开出的票据，两个月期，到期日就是2月28日，三个月期，就是3月31日，所以到月底作为到期日。,计算公式：利息面值利率期限利率就是票面的利率,例：某企业持有一张2013年3月16日签发、期限为30天的商业汇票。
5、该商业汇票的到期日为（）。,二、应收票据业务的核算,注意：如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。,取得、到期及转让应收票据,甲企业对外提供中期财务报告。4月30日收到带息应收票据一张，期限6个面值100000元，票面利率6%，6月30日计息后，应收票据的账面价值是（）元。A、100000 B、101000 C、106000 D、103000 正确答案：B 解析:100000(1+6%2/12)=101000(元)。,例题,例题,龙海上市公司为一般纳税人，2015年11月1日取得应收票据，票据面值为10000万
6、元，期限为6个月；2016年3月1日将该票据背书转让购进原材料，专用发票注明价款为12000万元，进项税额为2040万元，差额部分通过银行支付。要求：编制2016年3月1日背书转让购进原材料的会计分录。（会计分录中以万元为单位）,计算：贴现期票据有效限-持有期限贴现息面值贴现率贴现期贴现收入到期值-贴现息账务处理：,借：银行存款【应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额）】财务费用【按贴现息部分】贷：应收票据【按商业汇票的票面金额，不附追索权】短期借款【按商业汇票的票面金额，附追索权】,例题,甲公司有关资料如下：（1）2015年6月5日，甲公司收到乙公司当日签发的带息商业汇票一张，用以偿还前欠
7、货款，该票据的面值为l00000元，期限90天。（2）2015年7月15日，甲公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%，贴现收入存入银行。要求：（1）计算甲公司该项应收票据的贴现期、贴现利息和贴现收入。（2）编制甲公司取得和贴现该项应收票据的会计分录。（要求列出计算过程。）,解析,（1）计算：贴现期904050（天）贴现利息1000009%50360 125（元）贴现收入10000012599875（元）（2）会计分录：借：应收票据100000 贷：应收账款100000借：银行存款 99875 财务费用 125 贷：应收票据100000,第2节 应收账款,一、应收账款概述,应收账
8、款的确认 应收账款（Accounts receivable），是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。,甲公司销售一批产品，付款条件为2/10、1/20、n/30。价目表上标明的价格结算金额是2万元，由于是批量销售，商业折扣是10%，2万元的10%就是2千元，也就是说标价是2万元，最后卖出时是18000元。开发票时肯定是按18000元的价格来确认收入的，增值税也要按18000元的收入来计算，所以都按商业折扣以后的金额来计算销项税。,案例导入,应收账款的确认-定义应收账款的入账时间-确认收入时应收账款的入账价值-（总价法）（1）货款；（2）增值税销项税额；（3
9、）代垫运杂费等。,因此，主营业务收入是18000元，税金是3060元，加起来等于应收账款21060元。,商业折扣与现金折扣的比较,2.应收账款的初始计量,例：甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 正确答案:A 解析
10、:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=30003595%1.17+1000=117707.5(元),二、应收账款业务的核算,应收账款,应收账款的确认与计价：,应收账款核算的科目设置,应收账款业务的账务处理,销售商品或提供劳务发生的应收账款时：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,借：应收票据（改用商业汇票结算）借：银行存款（收回货款及代垫运费时）财务费用（买方在折扣期内付款）贷：应收账款,实际发生额（折扣）,核算应向购货单位或接受劳务单位收取
11、的款项。不单独设置“预收账款”科目预收的账款也在些核算。,应收账款的账务处理图,甲企业为一般纳税企业，增值税税率为17%。产品价目表标明：产品的不含税销售价格每件3000元，购买20件以上，可全部获得5%的商业折扣，购买40件以上，可全部获得10%的商业折扣。某客户购买该产品35件，规定付款条件2/10，1/20，n/30，购货单位于9天内付款，垫付运费1000元则甲企业收款时，其“应收账款”科目中贷方登记的货款金额是（）元。A、117707.5 B、107500 C、98755 D、106000 正确答案:A 解析:因为我国企业要求确认销售收入时采用总价法，所以登记应收账款中货款金额时，应为
12、扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，即甲企业收到款项前在“应收账款”中登记的含税货款金额=30003595%1.17+1000=117707.5(元),（1）应收债权出售和融资业务的会计处理原则 企业将应收债权（如应收账款）出售给银行等金融机构时，应按照“实质重于形式”的原则进行处理：如果与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移，应按照出售应收债权处理，并确认相关损益。如果与应收债权有关的风险、报酬实质上并未发生转移，应作为以应收债权为质押取得的借款，并进行相关会计处理。,出售应收账款,（2）以应收债权为质押取得借款的会计处理,企业将应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押，仍由持有应收债权
13、的企业向客户收款，并由企业自行承担应收债权可能产生的风险，同时企业应定期支付给银行等金融机构借入款项的本息。由于上述与用于质押的应收债权相关的风险和报酬并没有发生实质性变化，企业应根据债务单位的情况，按照企业会计准则的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按照企业会计准则及相关会计准则的规定处理。,例题,2015年7月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入100万元（其中价款854700.85元，增值税145299.15元），货款尚未收到；甲公司在年末按应收债权5%计提坏账准备。2015年8月1日，甲公司以应收债权作
14、质押，取得借款100万元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求对上述销售业务、取得借款业务、年末计提利息和坏账准备进行处理。,解析,2015年7月1日，销售商品借：应收账款 1000000 贷：主营业务收入 854700.85 应交税费应交增值税（销项税额）145299.152015年8月1日，取得借款 借：银行存款 1000000 贷：短期借款 1000000（注：企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面金额、质押期限及回款情况）年末计提利息 借：财务费用 25000 贷：应付利息（100万*6%/12*5）25000 年末计提坏账准备 借：资产减值损失 50000 贷：坏账准备（
15、100万*5%）50000,（3）应收债权出售的核算,不附追索权的应收债权出售的会计处理 所售应收债权的风险完全由银行等金融机构承担，则企业应按以下规定进行会计处理：企业应按与银行等金融机构达成的协议：借：银行存款（实际收到款项）其他应收款（协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让包括现金折扣的金额）坏账准备（已提取的坏账准备金额）财务费用（应支付的相关手续费）贷：应收账款（售出应收债权的账面余额）借：营业外支出应收债权融资损失 或贷：营业外收入应收债权融资收益,若企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让=原已记入“其他应收款”科目的金额，则：借：主营业务收入（实际发生的销售退回及
16、销售折让）财务费用（如为现金折扣）应交税费应交增值税（销项税额）（可冲增值税销项税额）贷：其他应收款（原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额）如果企业实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已计入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行会计处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应付款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。,例题,2016年1月1日，甲公司销售给乙公司货物一批，取得含税收入117万元（其中价款100万元，增值税17万元），货款尚未收到。20
17、16年2月1日，甲公司将应收债权出售给银行。按照协议规定，预计的销售折让为11.7万元，出售价款为100万元，收款风险由银行承担。甲公司支付相关手续费0.3万元。4月1日，此笔销售发生的折让与预计金额相同。要求对上述销售业务、出售债权、发生销售折让进行处理。,解析,2016年1月1日，销售商品 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交增值税（销项税额）170000 2016年2月1日，出售债权 借：银行存款 1000000 其他应收款 117000 财务费用 3000 营业外支出 50000 贷：应收账款 1170000 2016年4月1日，发生销售折让 借
18、：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 贷：其他应收款 117000,2016年1月1日，远达公司将585 000元应收账款以无追索权方式出售给丰盛银行。银行按3%收取手续费，并按面值的5%预留余款，余额付予。2016年2月15日，丰盛银行实561600元，发生退回23 400元（其中可冲减销项税3 400元），将多预留款项付给公司。要求：编制公司经济业务的会计分录。,例题,2016年1月1日，应收账款融资时，借：银行存款 538 200 其他应收款 29 250585 0005%营业外支出 17 550585 0003%贷：应收账款 585 000 2016年
19、2月15日，远达公司发生销售折让和退回23 400元，收回银行多预留的款项5 850元（29 25023 400）。借：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400 银行存款 5 850 贷：其他应收款 29 250,（2）附追索权的应收债权出售的会计处理,企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行有权力向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担。在这种情况下，应按照上述以应收债权为质押取得借款进行会计处理。,2015年3月15日
20、甲公司出售一批商品给乙公司，开出增值税专用发票上注明的销售价款是30万元，增值税销项税额51000元，款项尚未收到，双方约定，乙公司应于2014年10月31日付款。2014年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2015年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务
21、处理如下：,例题,假定不考虑其他因素，甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）2015年6月4日出售应收债权借：银行存款 263250营业外支出 64350其他应收款 23400贷：应收账款 351000（2）2015年8月3日收到退回的商品借：主营业务收入 20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款 23400借：库存商品 13000贷：主营业务成本 13000,科目设置-预付帐款,核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,第3节 预付账款及其他应收款,一、预付账款,注意：预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利
22、。,说明：对预付账款不多的企业，可记入“应付账款”科目，但编表时必须将“预付账款”单独列示。通过“应付帐款”科目登记预付货款业务，会使应付帐款的某些明细科目出现借方余额，在期末编制资产负债表时，应进行重新分类，将这些借方余额在资产负债表的资产方列示。如有确凿证据表明预付账款已经不符合预付性质，或无望收到货物时，应转入“其它应收款预付账款转入”科目,计提坏账准备。,一、预付账款,第3节 预付账款及其他应收款,（1）预付时 借：预付账款 贷：银行存款（2）收到货物时 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款（实际结算金额）（3）多退少补,某企业根据购销合同规定，10月10日预付甲
23、企业购货款5000元。10月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。11月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：根据上述资料进行相应账务处理。,例题,10月10日，预付购货款时：借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 00010月25日，收到所购商品时：借：库存商品 5 000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：预付账款 5 85011月23日，补付购货款时：借：预付账款 850 贷：银行存款 850,解析会计处理如下：,其他应收款除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他应收项目。包括：应收的暂借差旅费、备用金，以及应收的各种租金、赔
24、款、各种罚款等。注意：与商品和劳务款无关。科目设置-其他应收款,核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。,二、其他应收款,提问：下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算有（）。A.应收出租包装物的租金B.应收保险公司的各种赔款C.购买材料时支付给供应单位代垫运杂费D.销售商品时为购货单位支付代垫运杂费E.应向职工个人收取的各种垫付款【正确答案】ABE【答案解析】为购货单位代垫运杂费，计入应收账款科目；购买材料时支付给供应单
25、位代垫运杂费，计入存货成本中。,定额备用金制度及核算示范,银行存款,有关成本费用科目,备用金（其他应收款）,库存现金,图示说明：领款建立备用金；按期报销，以现金或银行存款补足其备用金定额；核销备用金，备用金全部交回。,注意：除了增加或减少拨付的备用金外，使用或报销备用金时不再通过“备用金”核算。,小结,第4节 应收款项减值,一、应收款项减值损失确认 二、应收款项减值损失计量 三、应收款项减值损失科目设置 四、应收款项减值的账务处理,应收款项减值,第4节 应收款项减值,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来
26、现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。,一、应收款项减值的概述,坏账的估计方法,应收款项减值损失计量,坏账准备,实际发生的坏账损失数额,计提的坏账准备数额,收回已转销的坏账损失,注意：平时“坏账准备”科目可能出现借方余额也可能出现贷方余额，但“坏账准备”科目年末余额一定为贷方余额，并且等于本年估计的坏账损失。,已计提但尚未转销的坏账准备数额,“坏账准备”属于资产类科目，是“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目的备抵科目，核算企业提取的坏账准备。,冲销的坏账准备数额,应收款项减值核算的科目设置,资产减值损失,属于损益类科目，核算企业根据资产
27、减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失，企业应按照资产减值损失的项目进行明细核算。其借方登记企业根据资产减值等准则确定资产发生的减值应减记的金额；贷方登记企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等后，相关资产的价值又得恢复，在原已计提的减值准备金额内，登记的恢复增加的金额；期末，将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目后无余额。,下列内容中，应在“坏账准备”科目贷方反映的有（）。A.提取的坏账准备B.收回已确认为坏账并转销的应收账款C.发生的坏账损失D.冲回多提的坏账准备,某企业从2006年开始计提坏账准备。2013年末应收账款余额为1200000元，该企业坏账准备的提
28、取比例为5。则2013年末应计提的坏账准备为：坏账准备提取额=12000005=6000元。账务处理如下：借：资产减值损失计提的坏账准备6000贷：坏账准备60002014年11月，企业发现有1600元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。账务处理如下：借：坏账准备1600贷：应收账款16002014年12月31日，该企业应收账款余额为1440000元。按本年年末应收账款余额计算应计提的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：14400005=7200元。年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：6000-1600=4400元年末应补提的坏账准备金额为：7200-4400=2800
29、元。账务处理如下：借：资产减值损失计提的坏账准备2800贷：坏账准备2800,应收款项余额百分比法及其运用,2015年3月20日，接银行通知，企业上年度已冲销的1600元坏账又放回，款项已存入银行，有关账务处理如下：借：应收账款1600贷：坏账准备1600借：银行存款1600贷：应收账款1600假设2015年12月31日，企业应收账款余额为1000000元。本年末坏账准备余额应为：10000005=5000元。至年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：7200+16000=8800（元）年末应冲销多提的坏账准备金额为：8800-5000=3800元。账务处理如下：借：坏账准备 38
30、00贷：资产减值损失计提的坏账准备3800,应收款项余额百分比法及其运用,某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2014年12月31日应收账款余额为100万元，“坏账准备”科目贷方余额为2万元；2013年发生坏账4万元，发生坏账回收1万元。2015年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计报失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%）。企业2015年应提取的坏账准备为（）万元。A、5B、4C、3D、5,账龄分析法及其运
31、用,采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，对账龄的确定是：A.剩余的应收账款不应改变其账龄；B.存在多笔应收账款且账龄不同的情况下，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；C.确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定。,账龄的确定,某企业2015年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表所示。,该企业2015年12月31日估计的坏账损失为26000元，所以，“坏账准备”科目的账面余额应为26000元。假设在2015年12月31日估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方科目24000元，则该企业还应计提2000（2600024000）元。有关账务处理如下：借：资产减值损失
32、2000贷：坏账准备 2000再假设2015年12月31日在估计坏账损失前，“坏账准备”科目有贷方余额29000元，则该企业应冲减3000（2900026000）元。有关账务处理如下：借：坏账准备3000贷：资产减值损失3000,例题,甲企业采用账龄分析法计提坏账准备，计提比例是：账龄在2年以上为20%，账龄在1年（含1年）至2年的为10%。账龄在6个月至1年（不含1年）为5%。账龄在6个月以下的为2%。甲企业应收乙企业货款总额为100万元，至2015年初账龄为1年零2个月的有20万元，账龄为7个月的有50万元，账龄为2个月的有30万元。2014年8月又发生应收乙企业货款10万元。2015年6
33、月收到乙企业偿付的部分货款60万元，无法逐笔认定收到的是哪一笔应收账款，2015年12月31日甲企业对乙企业应收账款应计提坏账准备的余额为（）万元。,【正确答案】C【解析】企业采用账龄分析法计提坏账准备，在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发出先收回的原则确定，剩余应收账款不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定其坏账准备的计提比例和计提金额。2015年12月31日甲企业对乙企业应收账款应计提坏账准备的余额（1030）10%102%4.2（万元）,个别认定法及其运用,在采用
34、余额百分比法和账龄分析法时，如果某项应收账款的可收回性与其他各项应收账款存在明显的差别，可对该项应收账款采用个别认定法计提坏账准备。例甲公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例5，年初坏账准备余额50万元，本年发生坏账损失10万元，本年收回上年已核销的坏账8万元，年末应收账款余额1000万元，其中有一项100万元的应收账款有确凿证据表明只能收回20，计算本年应计提的坏账准备金额，并作相关的会计处理。则：年末应保留的坏账准备余额=9005+10080=125（万元）本年应计提坏账准备=125（50-10+8）=12548=77（万元）借：资产减值损失计提的坏账准备 77 贷：坏账准备 77,个
35、别认定法及其运用,如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别(例如,债务单位所处的特定地区等),导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备,将无法真实地反映其可收回金额的,可对该项应收款项采用（）计提坏账准备。A.个别认定法B.应收账款余额百分比法C.销货百分比法D.账龄分析法答案：A,综合例题,某企业2012年12月31日应收账款余额130万元，2013年5月A企业5万元确认为坏账，2013年12月31日应收账款余额150万元，2014年6月已确认为坏账A企业的4万元又收回，2014年12月31日应收账款余额为170万元。经减值测试,坏账损失率为10%。,应收账款,坏账准备,当期坏账准备可按以下公式计算：当期应提取（或调整）的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或+）调整前“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。,过程小结：确定提取前坏账准备余额及方向选定方法根据期末应收款项余额估计坏账准备调整后(至)余额,当期应计提的坏账准备(分录:调整额),=,坏账准备调整至余额,-（或+）,”坏账准备“科目的贷方（或借方）余额(调整前余额),注意：计算结果为正数补提（借记资产减值损失，贷记坏账准）；计算结果为负数冲销（相反分录）,
