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1、审 计 学 Auditing,山西财经大学 范年茂,目 录,总 论职业道德与法律责任审计目标及工作循环审计证据与审计工作底稿计划审计工作 实施审计工作审计抽样审计报告,货币资金审计销货与收款循环审计购货与付款循环审计生产与储存循环审计筹资与投资循环审计特殊交易与事项审计 终结审计及相关工作,第十一章 购货与付款循环的审计,控制测试,实质性程序,了解业务活动及凭证记录,内部控制及其测试,两个主要项目的审计,风险评估,本章主要内容,本章主要内容,业务流程与内部控制 风险评估与控制测试 实质性程序,第一节 业务流程与内部控制,本节要点采购与付款循环的业务流程采购与付款循环的内部控制,请购商品和劳务对
2、请购单授权编制订购单验收商品储存已验收商品存货获取供应商发票编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出,一、采购与付款循环的业务流程,购货与付款循环的主要凭证和记录请购单订购单验收单发票付款凭单,一、采购与付款循环的业务流程,适当的职责分离 如：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审批；采购与验收；采购、验收与记录；付款审批与付款执行正确的授权审批充分的凭证和记录凭证的预先编号内部核查程序,二、采购与付款循环的内部控制,第二节 风险评估与控制测试,采购与付款循环的风险评估管理层错报费用支出的偏好和动因费用支出的复杂性管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险采用不正确的费用支出截
3、止期低估相关项目不正确地记录外币交易,第二节 风险评估与控制测试,舞弊和盗窃的固有风险存货的采购成本没有按照适当的计量属性确认存在未记录的权利和义务计算机环境下的固有风险,第二节 风险评估与控制测试,采购与付款循环的控制测试以内部控制目标为起点的控制测试以风险为起点的控制测试,适当的职责分离（通过观察、询问测试）正确的授权审批（通过检查凭证测试）充分的凭证和记录（通过检查、询问测试）凭证的预先编号（通过清点凭证编号测试）内部核查程序（通过检查内部报告测试）,第二节 风险评估与控制测试,案例1：内部控制缺陷判断 甲公司仓库9月5日填制一张未连续编号的请购单，报公司主管采购工作的副总经理批准后，交
4、采购部。采购部据此填制连续编号的订货单，与一家老供应商谈判确定品质、价格、到货时间和地点后，签订了采购合同。货物运达后，仓库根据订货单的内容，验收了货物，并填制了一式多联的未连续编号的验收单，,第二节 风险评估与控制测试,一联交采购部编制付款凭单，付款凭单经采购部经理批准后，月末交会计部。会计部根据只附有验收单的付款凭单登记有关账簿，结算采购款。对于大型工程项目，甲公司组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具评审意见，最后由总经理对工程项目做出决策。（完）,第二节 风险评估与控制测试,要求：试分析上述业务处理中不符合内部控
5、制要求的地方。,第二节 风险评估与控制测试,案例2：采购业务及存货内控缺陷判断 资料：大众制造公司材料消耗较大，平时库存数量较多。注册会计师李洪对该公司2015年度财务报表进行审计时，非常关心该公司材料内部控制情况。在对材料内部控制情况进行调查时，注册会计师发现以下情况。指出大众制造公司材料内部控制存在的问题，并提出改善内部控制的建议。,第二节 风险评估与控制测试,(1)采购部根据使用部门或仓库提交的请购单，与供应商签订采购合同(零星采购除外)；（无）(2)由仓库验收到货的材料，并填制收货单一式二份，一份留存，一分交财务部；（少采购部一联）(3)财务部会计员王晨将收货单和采购发票进行核对，并据
6、以登记购货和应付账款明细账。,第二节 风险评估与控制测试,(4)由会计员开具付款通知单，后附收料及发票等有关资料，交出纳付款；（未审批）(5)材料由仓库保管员保管和登记明细账；(6)各使用部门有材料的消耗额度，领用物品时填制领用单一式二份，一份留存，另一份仓库留存；（少财务部一联）,第二节 风险评估与控制测试,(7)仓库发货后，在使用部门账册中进行登记，并于月底将各部门领用的材料编制汇总表，向财务部报送（未送领料单）（领用单未送财务部，而由仓库月底报送，属单线联系，很难避免差错和舞弊）(8)仓库与使用部门和财务部对材料使用、结余情况未定期核对。（完）,第二节 风险评估与控制测试,第三节 实质性
7、程序,本节要点采购与付款交易的实质性程序应付账款的实质性程序固定资产的实质性程序累计折旧的实质性程序固定资产减值准备的实质性程序,一、采购与付款交易的实质性程序,采购与付款交易的实质性分析程序（略）采购与付款交易的细节测试（略）采购与付款相关余额的细节测试,1.获取或编制应付账款试算表；（计价和分摊）2.实施分析程序；（存在、完整性）3.函证应付账款；（存在）4.查找未入账应付账款；（完整性）5.审查债权人对账报告单（存在、完整）6.其他测试程序7.审查报表列报。（列报）,二、应付账款的实质性程序,（一）函证应付账款（与函证应收账款比较）,函证的必要性。一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为
8、函证不能保证查出未记录的应付账款，况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但如果控制风险较高，某应付账款账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。（应收账款没有正当理由均应函证。）,（一）函证应付账款（与函证应收账款比较）,函证对象。审计人员在所选取的函证项目中应包括：较大金额的债权人；在资产负债表日金额很小，甚至为零，但为企业重要的供货商；上一年度有业务往来而本年度没有业务的主要供货商；没有按时寄送对账单和存在关联方交易的债权人。（应收账款一般选择余额大、账龄长的客户函证）,（一）函证应付账款（与函证应收账款比较）,函证方式。函证最好采用积极形式，
9、并具体说明应付金额。（应收账款一般是积极式和消极式相结合的函证方式。）,（一）函证应付账款（与函证应收账款比较）,替代审计程序。如果存在未回函的重大项目，审计人员应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。（应收账款的替代审计程序是检查与销售相关的原始凭证。）,（一）函证应付账款（与函证应收账款比较）,函证的控制与评价。同应收账款的函证一样，审计人员必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。（这是相同点）,案例3
10、：应付账款函证样本的选择 审计人员审查W公司2015年应付账款时，发现5户应付账款明细账的情况如下，请问如果从ABCDE五户明细账中选择函证账户，你认为应当选择哪些账户进行函证？为什么？,（一）函证应付账款,（一）函证应付账款,发生额较大，而余额较小，可能有虚假偿还，隐瞒负债的问题。,（一）函证应付账款,案例4：函证样本的选择 资料：注册会计师李明对F公司的应付账款项目进行审计。根据需要，李明决定对F公司下列四个明细账户的两个进行函证：,（一）函证应付账款,供货人 应付账款年末余额 本年度进货总额甲公司 23080元 52300元乙公司 2250000元丙公司 56800元 85600元丁公司
11、 250000元 3562000元,（一）函证应付账款,要求：1注册会计师李明应选择哪两个公司进行函证，为什么?2如果上述四个公司均为F公司的购货人(债务人)，资料中后两项分别是应收账款年末余额和本年度销货总额。注册会计师李明应选择哪两家公司进行函证，为什么?,（一）函证应付账款,（二）查找未入账的应付账款,结合存货监盘，检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注购货发票的日期，确认其入账时间是否准确。,（二）查找未入账的应付账款,检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否准确。检查时，审计
12、人员还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员、查阅资本预算及工作通知单和基建合同来进行。除此之外，还有常用的顺查法。,案例5：应付账款完整性审查 检查2015年度开出的验收单，发现12月31日开出的验收从N单位购入的甲材料60吨，估计金额60000元的验收单，因为未收到卖方发票和运杂费账单未入账。要求：审查该企业应付账款核算中存在的问题，编制有关调整分录。,（二）查找未入账的应付账款,（三）检查应付账款的列报,“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则在其会计报表附注中通常还应说明有无欠持有5(含5)以上表决权股份的
13、股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。,（三）检查应付账款的报表列报,案例6：应付账款列报的审查 审计人员对某企业2015年度财务报表进行审计时发现了下列情况，指出相关项目列报是否正确并编调整分录。1.资产负债表中应付账款项目金额为110万元，预付款项项目金额为48万元。,（三）检查应付账款的报表列报,2.应付账款明细账中期末为借方余额的5户，合计金额18万元，期末为贷方余额的83户，合计金额128万元。（经审查无误）3.预付账款明细账中期末为借方余额的12户，合计金额56万元，期末为贷方余额的3户，合计金额8万元。（经审查无误）,
14、调整分录为：借：预付款项 26万元 贷：应付账款 26万元,（三）检查应付账款的报表列报,1.编制固定资产分析表（计价和分摊）2.实施分析程序（存在、完整性）3.验证固定资产所有权（权利和义务）4.审计固定资产增加（存在、计价和分摊）5.审计固定资产的减少（存在）6.实地观察固定资产（存在、完整性）7.审查固定资产的租赁（存在）8.分析保养与维修费用（计价和分摊）9.检查报表列报（列报）,三、固定资产的实质性程序,（一）固定资产分析程序,案例7：某企业本年度和上年度固定资产有关指标数额如下表所示，请运用分析程序分析该企业固定资产核算中可能存在的问题。(该企业所有固定资产均采用直线法折旧),（一
15、）固定资产分析程序,（二）验证固定资产所有权,审计人员应查阅相关原始凭证，以确定所审查的固定资产是否确实为被审计单位的合法财产。具体验证时应注意：对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等即可确定；,对于房地产类固定资产，可查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营执照等证件。,（二）验证固定资产所有权,（三）实地观察固定资产,逆查法（证实真实性）：即以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状
16、况；顺查法（证实完整性）：即以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。,四、累计折旧的实质性程序,累计折旧审计的主要目标在于：确定折旧的处理政策和方法是否符合相关规定，是否一贯遵循；核实累计折旧增减变动的记录是否完整；审查折旧方法的使用是否前后一致，计算是否正确；确定累计折旧的期末余额是否正确；确定累计折旧的披露是否恰当。,四、累计折旧的实质性程序,获取或编制累计折旧分类汇总表实施分析程序查验本期折旧费用的计提和分配是否正确验明累计折旧的披露是否恰当,五、固定资产减值准备的实质性程序,固定资产减值准备审计的主要目标在于：核实固定资产减值准备增减变动的记录是
17、否完整；审查固定资产减值准备的计提方法是否正确；确定固定资产减值准备的期末余额是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。,五、固定资产减值准备的实质性程序,获取或编制固定资产减值准备明细表识别固定资产是否存在减值迹象实施分析程序检查固定资产减值准备的计提依据是否正确检查固定资产减值准备的结转或转回是否正确检查固定资产减值准备的披露是否恰当,案例8：固定资产折旧及借款费用资本化审计 注册会计师对W公司2015年财务报表进行审计时发现下列情况：2013年初开始建造厂房，2014年底达到预定可使用状态并交付使用，估计造价1000万左右，可以使用20年，预计净残值率6%。,固定资产审计案例,由于该
18、固定资产至2015年末尚未办理竣工决算手续，故2015年该项固定资产未提折旧，同时将2015年度该项固定资产借款利息40万计入在建工程。（W公司2015年度利润表上的利润总额85万。）,固定资产审计案例,要求：1.分析W公司业务处理过程中存在的问题，并指出其是否重要。2.做调整分录,固定资产审计案例,案例9：固定资产减少和期末计价的审计 审计人员对某企业固定资产进行审计时发现了下列情况，请根据每种情况分析该企业固定资产核算和管理中可能存在的问题。盘亏固定资产的情况常有发生；连续几年固定资产只有增加的记录而没有减少的记录，生产经营能力也没有扩大；,固定资产审计案例,经常发生固定资产提前报废的情况；对外销售运输车辆等固定资产总是发生较大的清理净损失；报废固定资产总是发生较大金额的清理净损失；年末计提的固定资产减值准备比上年末计提的减值准备增加了两倍。,固定资产审计案例,谢 谢！,
