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1、1,第十六章政府补助,2,第一节 政府补助概述第二节 政府补助的会计处理,3,4,第一节 政府补助概述,一、政府补助的定义及其特征二、政府补助的主要形式三、政府补助的分类,5,一、政府补助的定义及其特征,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加
2、计税抵扣额、抵免部分税额等。三是政府资本性投入不属于政府补助。增值税出口退税也不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。,6,二、政府补助的主要形式,（一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。主要有两种方式：（1）财政将贴息资金直接拨付给受益企业；（2）财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款。,7,（三）税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退
3、）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。,8,三、政府补助的分类,政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（一）与资产相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资
4、产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。,9,（二）与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。,10,【例题1单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。（单选
5、）A政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款 B政府向企业无偿划拨长期非货币性资产 C政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴 D企业收到的先征后返的增值税,11,第二节 政府补助的会计处理,一、与收益相关的政府补助二、与资产相关的政府补助,12,政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或
6、者所补偿费用的扣减。,13,政府补助的账务处理方法,账务处理方法,资本法,收益法,净额法,总额法,14,资本法。它是将政府补贴直接贷记资产负债表中的所有者权益，增加企业的资本公积。收益法。它是指将政府补助直接计入利润表中补助收入，增加企业收入。总额法是在确认政府补助时。将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法。以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息。,15,政府补助的确认与计量,（一）确认。政府补助应在符合政府补助定义的情况下，还要同时满足两个条件才可予以确认：1.企
7、业能够满足政府补助所附条件；2.企业能够收到政府补助。（二）政府补助的计量问题 对于企业收到或应收的政府补助应分别不同情况进行计量。1、政府补助为货币性资产的，应当按照收到的或应收到的金额计量。2、政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；对于非货币性资产公允价值不能可靠取得的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。,16,一、与收益相关的政府补助,与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：1.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；2.用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直
8、接计入当期营业外收入。,17,【例题2多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。（多选）A用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益 B用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益 C用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益 D用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益 E收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益,18,【例161】A储备粮企业（以下简称A企业），207年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，
9、于每个季度初支付。207年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。,19,A企业的账务处理如下：（1）207年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5 850 000贷：递延收益5 850 000（2）207年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5 850 000贷：其他应收款5 850 000（3）207年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益1 950 000贷：营业外收入1 950 000207年2月和3月的分录同上。,20,【例l62】B粮食企业(以下简称B企业)为购买储备粮于208年3月从国家农业发展银行贷款3 600万元，同期银行贷款年
10、利率为6。自208年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。,21,B企业的账务处理如下：(1)208年4月，实际收到财政贴息54万元时：借：银行存款 540 000 贷：递延收益 540 000(2)将补偿208年4月份利息费用的财政贴息l8万元计入当期收益：借：递延收益 180 000 贷：营业外收入 180 000 207年5月和6月的分录同上。,22,例l63C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70。207年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。207年2月
11、。该企业实际收到返还的增值税额105万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款 1050 000 贷：营业外收入 1050 000,23,企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。,24,【例l64】A公司20X6年l2月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20X6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万(其中。购置
12、固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费l00万元、市场营销20万元)，计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20 x7年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项l20万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。,25,A公司的账务处理如下：(1)20 x7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款 600 000 贷：递延收益 600 000(2)自20 x7年1月1日至20 x9年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益(假设按年分配)借：递延收益 300000 贷：营业外收入 300 000(3)20
13、 x9年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款 600 000 贷：营业外收入 600 000,26,【例l65】20 x7年9月，乙公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20 x7年3月启动，预计共需投入资金2 000万元。项目期25年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1 400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6，贷款期2年。经审核，20 x7年ll月政府批准拨付乙公司贴息资金70万元。分别在20 x8年l0月和20 x9年l0月支付30万元和40万元。,27,乙公司的账务处
14、理如下：(1)20 x8年l0月实际收到贴息资金30万元：借：银行存款 300 000 贷：递延收益 300 000(2)20X 8年l0月起，在项目期内分配递延收益(假设按月分配)：借：递延收益 25000 贷：营业外收入 25000(3)209年lO月实际收到贴息资金40万元：借：银行存款 400000 贷：营业外收入 400000,28,二、与资产相关的政府补助,与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自
15、相关资产可供使用时起。在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。,29,政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠
16、取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1 元。,30,【例题3单选题】关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法中正确的是（）。（单选）A企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益 B企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益 C企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为资本公积 D企业取得与资产相关的政府补助，应当确认为补贴收入,31,【例l66】20X 1年2月，甲企业衙购置一台环保设备，预计价款为500万元。因资金不足。按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20 x1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。20X 1年4
17、月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命l0年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。20 x9年4月。甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。不考虑其他因素,32,甲企业的账务处理如下：(1)201年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000(2)201年4月31日购入设备：借：固定资产 4800000 贷：银行存款 4800000(3)自202年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益 计提折旧：借：管理费用 40000 贷：累计折旧 40000 分摊递延收益(月末)：借：递延收益 1
18、7500 贷：营业外收入 17500,33,(4)20 x9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理 960000 累计折旧 3840000 贷：固定资产 4800000 借：银行存款1200000 贷：固定资产清理 960000 营业外收入 240000 转销递延收益余额：借：递延收益420 000 贷：营业外收入420 000,34,【例l67】20 x7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向银行贷款500万元，期限2年，年利率为6。当年l2月31日，乙企业向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额500万元给与乙企业年利率3的财政贴息，共计30
19、万元，分2次支付。208年1月15日第一笔财政贴息资金l2万元到账。20 x8年7月1日工程完工，第二笔财政贴息资金l8万元到账，该工程预计使用寿命l0年。,35,乙企业的账务处理如下：(1)20X 8年1月15日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款 20 000 贷：递延收益 20 000(2)20 x8年7月1日实际收到财政贴息，确认政府补助：借：银行存款 80 000 贷：递延收益 80 000(3)20 x8年7月1日工程完工，开始分配递延收益：自208年7月1日起，每个资产负债表日(月末)账务处理如下：借：递延收益 2 500 贷：营业外收入 2 500 其他分录略。,36,
20、在很少的情况下。与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，如该资产相关凭证上注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或者注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额(1元)计量。,37,企业取得的政府补助为非货币性资产的，应当首先同时确认一项资产(固定资产或无形资产等)和递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分摊递延收益，计入当期收益。但是，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。,38,政府补助的披露 说到底，政府补助不是企业经营收入，而是一种利得。它的大小或多少，与企业经营活动没有直接关系。我国会计准则规定，将政府补助计入当期或递延至相关资产使用寿命期内平均分配，造成企业税后净利润大增，会误导财务会计报告使用者。为此，企业会计准则16号政府补助第十条规定，“企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。（二）计入当期损益的政府补助金额。（三）本期返还的政府补助金额及原因”。,
