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1、主题：新旧会计准则转换实务,主讲人：林秉风（2010年9月）注册会计师、注册税务师,讲解内容,新旧衔接准备工作,准备阶段的主要工作 1、组织新会计准则的学习培训工作2、全面开展企业户数清理工作 3、认真做好资产负债清查工作 4、进一步完善企业内部控制制度5、做好聘请会计师事务所的准备工作,新旧衔接执行过程主要工作,执行阶段的主要工作 1、制定新旧会计科目衔接对照表2、编制执行新会计准则期初数申报表,CAS38号的制定目的,1、提供按照企业会计准则进行会计处理的基础防止根据已明确的交易结果选择性采用追溯调整法;2、增强会计报表的一致性,可比性和操作性主要是对企业比较数据的规范；对不同企业横向数据
2、的可比性也有一定增强作用;3、降低编制成本对于在旧准则下信息难以准确获得、文件或规定不完整的开发支出、借款费用、具有融资性质的销售或购货等采用未来适用法,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,在首次执行日，企业应当对所有资产、负债和所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初资产负债表。解析:按照企业会计准则编制的第一套年度财务报表中列报的比较信息最早期的期初（2010年的年初未分配利润）,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,对于首次执行日的投资性房地产相关规定:对于有确凿证据表明可以以公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将公允价值与账
3、面价值的差额调整留存收益。,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,在首次执行日，某企业拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，减值准备100万元，该项资产在首次执行的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量。借：投资性房地产 600 累计折旧 560 固定资产减值准备 100 贷：固定资产原值 1000 年初未分配利润/盈余公积 260,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,在首次执行日，企业应当将所持有的金融资产（不含企业会计准则第2号长期股权投资规范的投资），划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有
4、至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。,指的是”短期投资”和”长期债券投资”以及有公允报价的原”长期股权投资”,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,（一）划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益或可供出售金融资产的，应当在首次执行日按照公允价值计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益或资本公积。（二）划分为持有至到期投资、贷款和应收款项的，应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间采用摊余成本计量。,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,若划分为交易性金融资产:借：交易性金融资产成本（以公允价值计量）短期投资跌价准备/长期投资跌价准备（转销账面价值）贷：短期投资/长期债权投
5、资（转销账面价值）未分配利润年初未分配利润（差额，也可能是“借”记）,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,若划分为可供出售金融资产:借：可供出售金融资产成本（以公允价值计量）短期投资跌价准备/长期投资跌价准备（转销账面价值）贷：短期投资/长期债权投资（转销账面价值）资本公积 其他资本公积（差额，也可能是“借”记）,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,首次执行日,企业应当停止采用应付税款法或纳税影响会计法，改按所得税准则规定的资产负债表债务法。企业应当按照企业会计准则第18号所得税的规定，在对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。,
6、准则具体应用及企业会计准则解释讲解,原采用应付税款法核算所得税费用的，应当按照企业会计准则相关规定调整后的资产、负债账面价值与其计税基础进行比较，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，采用适用的税率计算递延所得税负债和递延所得税资产的金额，相应调整期初留存收益。相关的调整分录如下:借：递延所得税资产 贷：递延所得税负债 未分配利润年初未分配利润（两者差额，也可能是“借”记）,所有项目均调整完后再做所得税的追溯调整。,所得税计算表参考,准则具体应用及企业会计准则解释讲解,原报表过渡到新报表的主要项目,原报表过渡到新报表的主要项目,重大影响或共同控制之下,但公允价值能可靠计量的长期股权投资,原报
7、表过渡到新报表的主要项目,原报表过渡到新报表的主要项目,原报表过渡到新报表的主要项目,原报表过渡到新报表的主要项目,原报表过渡到新报表的主要项目,原报表过渡到新报表的主要项目,案例解析,底稿思路:从原制度资产负债表出发新准则资产负债表,案例解析,案例解析追溯调整分录,案例解析重分类分录,案例解析重分类分录(续),案例解析重分类分录(续),案例解析新旧报表衔接表,案例解析新旧报表衔接表(续),案例解析新旧报表衔接表(续),案例解析新准则资产负债表,案例解析新准则资产负债表,案例解析股东权益变动表,几点思考,谨慎使用公允价值模式,要点1:以平常心看待公允价值的运用两次稳健要点2:特定情形下应正视公
8、允价值的选用无法绕过要点3:公允价值的确定应存有底线证监会管控 中国证监会公允价值的基本态度,即第一要谨慎,第二要适度,第三不能滥用。并从公司治理的层面提出了一些要求。,关于交易性金融资产与可供出售金融资产的划分,到底是划入交易性金融资产还是可供出售金融资产呢?对企业未来的经营成果有什么影响呢?,1.担心所得税政策;2.担心分配股利。,总结,假设某企业购买了一笔5年期,5000万元,当即就能交易的国债,有如下几种划分方式:1.交易性金融资产有赔有赚;2.可供出售金融资产不赔不赚;3.持有至到期投资只赚不赔。,实务中对金融资产分类,中国证监会对金融工具的划分从公司治理和强化内控的角度提出了几点程
9、序性的要求:第一,对于金融工具的划分属于上市公司管理层和董事会的权利;第二,管理层和董事会作出决策时要履行相应的决策程序;第三,进行金融工具划分时,应根据金融工具的持有意图和风险管理目标来合理划分;第四,金融工具划分的结果要形成书面决议。,关于投资性房地产,后续计量采用到底是成本模式还是公允价值模式呢?,投资性房地产实务中的操作是怎样的呢?,近两年运用公允价值进行后续计量的时候,规定了严格的限定条件,例如投资性房地产,上市公司只有10家选用。这是什么原因呢?一、所得税的考虑 二、被强制超额分配,关于待摊费用与预提费用,待摊和预提费用不是体现了权责发生制的原则吗?为什么要将其取消掉?以后该业务又如何进行核算呢?,欢迎探讨,欢迎与我联系:,欢迎跟我联系:,Thank You!,
