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1、第一节 供应过程概述第二节 生产准备过程核算,第一节 供应过程概述,货币资金,储备资金,生产资金,固定资金,结算资金,货币资金,成品资金,生产,供应,机器 折旧,销售,工人工资,、其他费用,材料费,资金循环,资金循环过程,营业外支出,固定资产,原材料,库存商品,主营业务收入,一、供应过程核算内容,（一）存货概念,企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产品或商品，以及处于生产过程中在产品、准备于生产过程中好用的材料、物料等有形资产。,存货确认的两个条件,1.包含的经济利益很可能流入企业2.存货的成本能够可靠计量 从所有权角度分析，凡是拥有所有权的存货，无论存放地点如何，均应作为企业存货，如在途
2、物资。但是预付部分货款或定金而不具有所有权的则相反。,（二）存货分类,1.原材料2.在产品3.半成品4.产成品,二、存货盘存制度,（一）定期盘存制（实地盘存制）是指期末通过对全部存货进行实物盘点来确定期末数量，并据以计算期末存货成本及发出存货成本的一种方法。本期减少数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量,（二）永续盘存制（账面盘存制）根据会计凭证逐笔登记明细账中存货的增加和减少数，并随时计算各项存货结存数量的一种方法。期末结存数量=期初结存数量+本期增加数量-本期减少数量,第二节 生产准备过程的核算,一、材料核算二、其他材料核算,一、材料入账价值的确定,各种存货应当按取得时的实际成本记
3、账,1、外购材料 A、采购成本=买价+采购费用 B、一般纳税人，增值税进项税和运输费的7%计入“应交税费应交增值税（进项税额）”；小 规模纳税人，则计入材料采购成本。C、商业企业，采购过程发生的进货费用平时加以归集，期末按所购商品的存销状况进行分摊。对于销售商品的进货费用，计入主营业务成本；金额较小的计入当期损益。,一、材料入账价值的确定,2、自制材料 实际成本=制造过程中的各项实际支出，包括直接归属于该材料的为达到目前场所和状态发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用,3、委托外单位加工完成的材料,4、投资者投入的材料，,5、通过债务重组方式取得的材料,6、以非货币性交易换入的材料,7、盘
4、盈的材料，通过“待处理财产损溢”账户核算，转入“管理费用”,二、材料增加的核算,原材料,增加,减少,余额：库存材料实际成本,在途物资,尚未到达、尚未验收入库的材料的实际成本,验收入库材料的实际成本,在途材料的实际成本,会计处理：,第一种情况：发票账单与材料同时到达。,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或 应付票据）,第二种情况：已经付款，但材料尚未到达或尚未验收入库,借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）,材料验收入库,借：原材料 贷：在途物资,第三种情况：材料先到达，有关结算凭证 尚未到达。,1、月末，按材料的暂估价入账,借：原材料 贷：
5、应付帐款暂估应付帐款,2、下月初，用红字冲回,借：原材料 贷：应付帐款暂估应付帐款,3、实际结算凭证到达,借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）,xx,xx,材料采购核算举例,例1.平安公司为一家机械制造企业，2009年5月18日采用商业汇票付款方式向华新公司采购钢材200吨，每吨单价2400元，增值税率17%，钢材已收到入库，汇票交给对方。钢材运费12000元以方式支付。材料采购成本计算：200*2400+12000=492000（元）,会计分录编制,借：原材料 492000 应交税费-应交增值税（进项税额）81600 贷：银行存款 12000 应付票据 561
6、600,例2，平安公司又向永兴公司采购一批材料，价款100000元，现金折扣条件为1/10，N/20。该笔款项已经于10日内委托银行支付。,1.购买材料的处理：借：原材料 100000 应交税费应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款 117000 2.支付款项的处理：享受的现金折扣额=100000*1%=1000（元）支付的款项=117000-1000=116000（元）借：应付账款 117000 贷：银行存款 116000 财务费用 1000,二、其他材料的核算,（一）其他材料概述1.周转材料：能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态的不确认为固定资产的材料。如：包装物、低值易耗
7、品等。2.产成品、商品3.在产品、半成品（二）其他材料的增加核算,1、低值易耗品的核算 概念：,低值易耗品是指不能作为固定资产管理的各种用具物品如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器。,低值易耗品的摊销方法,（1）一次转销法,（2）五五摊销法,第一次领用时，借：制造费用（或管理费用）贷：周转材料-低值易耗品,第一次领用时，摊销其价值的50%；报废时，摊销其价值的50%。,五五摊销法，应设置的明细账户,周转材料低值易耗品,在库低值易耗品,在用低值易耗品,低值易耗品摊销,企业也可以单独设置“低值易耗品”及“包装物”账户进行核算,低值易耗品,低值易耗品在库低值易耗品,低值易耗品
8、在用低值易耗品,低值易耗品低值易耗品摊销,2000,2000,2000,2000,2000,2000,制造费用,1000,1000,1000,原材料,100,900,1000,1000,2000,2000,2000,2000,0,0,0,0,1900,100,2、包装物的核算,包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器如桶、箱、瓶、坛、袋等。,3、委托加工物资,实际成本应包括：1、加工中实际耗用物资的实际成本2、支付的加工费用3、支付的税金；包括委托加工物资负担的增值税和消费税。,消费税,凡属加工物资收回后直接用于销售的，应将代扣代交的消费税计入委托加工物资的成本；凡属加工物资收回后用于
9、连续生产应交消费税产品的，企业应将负担的消费税计入“应交税费应交消费税”科目的借方，待应交消费税的加工物资连续生产完工销售后，抵交其应交纳的销售环节消费税。,例题：A公司委托B公司加工材料一批，原材料成本为100 000元，支付的加工费为80 000元，消费税率为10%，增值税率为17%，材料加工后验收入库，加工费等已经支付。,（1）发出原料时：借：委托加工 物资 100 000 贷：原材料 100 000（2）支付加工费用消费税组成计税价格=（100 000+80 000）（1-10%）=200000代收代交的消费税=200 000 10%=20 000应纳增值税=80 000 17%=13
10、600,收回委托加工后物资用于连续生产借：委托加工物资 80 000 应交税费应交增值税（进项税额）13600 应交税费应交消费税 20000 贷：银行存款 113 600 收回委托加工物资后用于直接销售 借：委托加工物资 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）13 600 贷：银行存款 113 600（3）加工后收回委托加工物资，验收入库 借：原材料 180 000 贷：委托加工物资 180 000 借：原材料 200 000 贷：委托加工物资 200 000,练习一1、借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 58 5002、借：在途物资 8
11、0 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 600 贷：应付票据 92 6003、借：原材料 80 000 贷：在途物资 80 0004、暂不入账5、借：原材料 300 000 应交税费应交增值税（进项税额）51 000 贷：应付账款 351 0006、借：应付账款 351 000 贷：银行存款 348 000 财务费用 3 0007、借：原材料 60 000 贷：银行存款 60 000,练习二1、借：原材料 62 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 72 2002、借：原材料 94 000 贷：应付账款 93 600 库存现金 4003、借：原材料 900
12、000 应交税费应交增值税 159 000 贷：银行存款 1 059 0004、借：原材料 41 500 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款 48 300,测 验,1、12月1日，从银行取得短期借款80 000元，期限3个月，年利率9%，利息与本金到期一次性偿还。,借：应行存款 80 000 贷：短期借款 80 000借：财务费用 600 贷：应付利息 600,2、12月2 日，购进原材料价款40 000元，增值税17%，款项尚未支付。,借：原材料 40 000 应交税费应交增值税（进行税额）6 800 贷：应付帐款 46 800,3、12月5 日，取得商品销售收入160
13、000元，应交增值税27200元，已预收帐款50000元，其余部分以支票结清，同时结转销售成本128 000元。,借：预收帐款 187 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额）27 200借：银行存款 13 720 贷：预收帐款 13 720借：主营业务成本 128 000 贷：库存商品 128 000,4、12月10 日，购入作为交易性金融资产投资的3年期公司债券，面值20 000元，发行价格21 400元，支付手续费200元，全部款项均以银行存款支付。,借：交易性金融资产 21 600 贷：银行存款 21 600,5、12月12日，本期购入专利权一项计60 000元，有效期限5 年。,借：无形资产 60 000 贷：银行存款 60 000,6、12月18 日，收回已到期的不带息商业汇票，面值为7000元。,借：银行存款 7 000 贷：应收票据 7 000,7、12月20 日，接受其他单位投资一台全新机器设备，协议作价20 000元。公允价值21 000元。,借：固定资产 21 000 贷：实收资本 20 000 资本公积资本溢价 1 000,8、12月31 日，本期提取固定资产折旧9000元（销售部门占40%，管理部门占60%）,借：销售费用 3600 管理费用 5400 贷：累计折旧 9000,
