租赁会计(讲课稿、修改).ppt

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1、第 十 章,租 赁 会 计参考文献：CAS21租赁,第一节 租赁会计概述,一、租赁的概念租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。性质（法律形式）：有偿转让资产的使用权。,现代租赁本质,2.租赁的本质,现代租赁,融资行为 融物行为 赊购交易,租赁的作用,解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失 降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资机会,二、融资租赁与经营租赁,根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属：融资租赁（金融租赁）：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可

2、能不转移。经营租赁：除融资租赁以外的其他租赁。,融资租赁与经营租赁的判断,租赁资产所有权转移？,有且将行使廉价购买选择权？5%,租赁期为资产使用年限的大部分？75%,最低租赁付款额现值几乎等于租赁资产公允价值？90%,租赁资产对承租人有专用性？,经营租赁,融资租赁,是,否,否,否,否,否,三、租赁业务的相关概念,租赁开始日租赁期优惠购置权（廉价购买选择权）优惠续租权（廉价续租权）履约成本（使用成本）或有租金初始直接费,租赁资产估计余值、担保余值与未担保余值,租赁资产估计余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值，对承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余

3、值；对出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。未担保余值，是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。,最低租赁付款额与最低租赁收款额,租赁内含利率、租赁合同约定利率、增量借款利率,出租人租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和（即租赁投资总额的现值）等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。租赁合同约定利率承租人增量借款利率,未实现融资收益与未确认融资费用,未确认融资费用，最低租赁付款额与租入资产入账价值（最低租赁付款额的现值与租入资产公允价值孰低，可视为借款本金）之间的差额。未实

4、现融资收益，指最低租赁收款额、初始直接费用、未担保余值之和与其现值之和的差额。未实现融资收益（最低租赁收款额未担保余值初始直接费）（最低租赁收款额的现值未担保余值的现值初始直接费的现值）（最低租赁收款额未担保余值）租赁资产公允价值 初始直接费的现值初始直接费用最低租赁收款额与未担保余值的现值之和租赁资产公允价值+初始直接费用,+,最低租金,就承租人而言的担保余值,最低租赁付款额,独立第三方担保的余值,最低租赁收款额,未担保余值,+,+,未实现融资收益,-,初始直接费用,行使廉价购买选择权的名义价款,+,租赁投资总额,租赁投资总额的现值,租赁资产入账价值,-,未确认融资费用,最低租赁付款额现值与

5、租赁资产公允价值孰低,现值计算,终值(future value)，又称将来值或本利和，是指现在一定量的资金在未来某一时点上的价值。通常记作F。现值(present value)，是指未来某一时点上的一定量现金折合到现在的价值，俗称“本金”。通常记作P 年金：annuity将各种形式的现金流量换算为均等年金系列所得的相应年金,4.2007 年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：1.租赁标的物：塑钢机。2.起租日：2008 年1 月1 日。3.租赁期：2008年1 月1 日2010年12 月31 日，共36 个月。4.租金支付：自2008年1 月1 日，每隔6 个月

6、于月末支付租金150 000 元。5.该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10 000 元。6.该机器在2007 年12 月1 日的公允价值为700 000 元。7.租赁合同规定的利率为7%(6 个月利率)(乙公司租赁内含利率未知)。8.甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1 000 元。9.该机器的估计使用年限为8 年，已使用3 年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。10.租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100 元，估计该日租赁资产的公允价值为80 000 元。11.2009 年和2010年两年，甲公司每年按该

7、机器所生产的产品塑钢窗户的年销售收入的5%向乙公司支付经营分享收入。,五、租赁会计涉及的主要概念区别,某租赁公司于2007年将账面价值为5000万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式 租赁给b企业,该大型电子计算机占企业资产总额的30%以上;双方签订合同,b企业 租赁该设备48个月,每6个月月末支付租金600万元,b企业担保的资产余值为900万元,另外担保公司担保金额为750万元,租赁开始日公允价值为5000万元,估计资产余值为1800万元;已知“最低租赁收款额现值与未担保的资产余值现值”之和为5000万元,则该租赁:最低租赁收款额、最低租赁付款额、资产余值、已担保余值、未担保余值,1.A企业

8、将一台专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，B企业租赁该设备4年，每年末支付租金60万元，B企业的子公司担保的资产余值为20万元，另外担保公司的担保余值为10万元，未担保余值为10万元，则最低租赁收款额为()万元。A.240B.260C.270D.280,2.2008年12 月1 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同,合同标的物是塑钢机,起租日是2009 年1 月1 日,租赁期从2009 年1 月1 日2011 年12 月31 日，共36 个月,该租赁合同是融资租赁合同,设备于2008年12月20日运抵甲公司，则甲企业应确认为融资租赁合同的日期是()。A.2008年12月1日B.2

9、009年1月1日C.2011年12月31日D.2008年12月20日,3.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元(2)或有租金为4万元(3)履约成本为5万元(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元,4.最低租赁付款额不包括下列项目的是()。A.承租人每期应支付的租金B.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C.或有租金和履约成本D.期满时支付的购买价,5.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，

10、或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为()万元。A.870B.370C.850D.420,6.2006年1月1日，甲公司从乙公司租入一台全新设备，设备的可使用年限为5年，原账面价值为280万元，租赁合同规定，租期4年，甲公司每年年末支付租金80万元。到期时，预计设备的公允价值为10万元，甲公司担保的资产余值为10万元，合同约定的利率为6%，到期时，设备归还给乙公司，则该租赁为()，应由()公司对该设备计提折旧。A.融资租赁 乙B.融资租赁 甲C.经营租赁 甲D.经营租赁 乙,习题,关于租赁,下列说法中正确的是()A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，其所

11、有权最终一定转移B.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人的租赁一定是融资租赁C.租赁资产性质特殊,如果不作较大改造,只有承租人才能使用的租赁也可能属于经营租赁D.在租赁期届满时,租赁资产的所有权未转 移给承租人的租赁一定是经营租赁,习题,企业判断为融资租赁的标准中,下列表述正确的有()A.在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人,判断为融资租赁B.承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,判断为融资租赁C.当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75%时;且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%,判断为融资租赁D.当在开始此

12、次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年限75%时;且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%,判断为融资租赁,习题,租赁开始日是指()A.承租人进行会计处理的日期B.租赁各方就主要租赁条款做出承诺日C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者,四、租赁会计的内容和基本原则,（一）租赁会计的分类及其核算内容 承租人会计 出租人会计 经营租赁会计 承租人经营租赁会计 出租人经营租赁会计 融资租赁会计 承租人融资租赁会计 出租人融资租赁会计（二）租赁会计核算的一般原则1.严格区分各类租赁业务，按不同方式进行核算。2.严格按会

13、计准则的要求，准确地揭示租赁资产发生的费用和收益，及其期末实有价值。3.严格遵守租约、合同规定，妥善处理租赁期满后各类事项。,第二节 经营租赁,经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。,一、承租人的会计处理,1.资产记录与折旧：承租人的账务处理不包括资产及其相关的折旧业务。2.租金费用的确认和分摊经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3.初始直接费用、或有租金：初始直接费用计入当期损益。或有租金在实际发生时计入当期损益。【例】,二、出租人的会计处理,1、出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负

14、债表中的相关项目内。2、对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。3、出租人发生的初始直接费用，计入当期损益。4、对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。5、或有租金应当在实际发生时计入当期损益。【例】,第三节 融资租赁,一、承租人会计按实质重于形式的原则进行会计处理，融资租赁的实质是融资。,承租人融资租赁的会计核算主要内容,租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提履约成本的处理或有租金的处理租

15、赁期届满时租赁资产的处理,下面通过举例逐一阐述承租人融资租赁的会计核算方法,【例】1、租赁合同：2000年12月1日，新世纪公司与西北租赁公司签订了一份租赁合同，向西北公司租赁一项资产。合同主要条款如下：租赁物：A设备。2003.12.31，计36个月。租金支付方式：每隔6个月于月末支付150000元。该设备在2001.1.1的公允价值为700 000元，账面价值均为650 000元。按租赁合同同样条件的银行借款利率为7%（6个月利率）。该生产线的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。租赁期满，新世纪公司享有优惠购买该生产线的选择权，购买价格为100元，估计该日租赁资产的公允价值为800

16、00元。2002和2003年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品的年销售收入的5%向西北公司支付经营分享收入。,2、其他资料：,2000年11月15日，新世纪公司支付初始直接费20 000元，西北租赁公司支付初始直接费10 000元。新世纪公司和西北租赁公司均采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用和本期应分配的未实现融资收益。上述设备不需要安装即投入使用，新世纪公司对同类资产采用平均年限法计提折旧。2002年、2003年新世纪公司分别实现相关的销售收入100 000元和150 000元，按合同规定，这两年支付给西北公司经营分享收入分别为5 000元和7 500元。2004年1月1日

17、，新世纪公司向西北租赁公司支付购买该设备的价款100元。,(一)判断租赁类型,存在优惠购买选择权，且在租赁开始日可以合理确定新世纪公司会行使这种选择权，符合标准2；,租赁开始日最低租赁付款额的现值,计算最低租赁付款额及其现值。注意：最低租赁付款额=各期租金+购买金额+担保余值 折现率的选择顺序：租赁内涵利率 合同利率 同期银行贷款利率年金现值系数：普通年金现值系数、预付年金现值系数预付年金现值系数计算是在普通年金现值系数计算的基础上，期数减1，系数加1 复利现值系数：（1+i）-n,1-（1+i）-n i,(一)判断租赁类型,租赁开始日最低租赁付款额的现值=150000*(p/a，7%,6）+

18、100*(p/s，7%,6）=150000*4.7665+100*0.6663=715041.63元630000（700000*90%）元，符合标准4。所以，应该认定为融资租赁。,（二）租赁资产和租赁负债的确认,在融资租赁下，承租人将租赁视为一种筹资手段，一方面取得一项资产，另一方面又承担了一笔债务。因此，承租人将租入的资产记录为自己的资产。同时，将未来的付款义务作为自己的负债，体现了“实质重于形式”原则的要求，也符合资产和负债的定义，合理计算财务比率。,租赁期开始日 承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的

19、入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的初始直接费用，计入租入资产价值。,【承上例】,最低租赁付款额=1500006+100=900100元。最低租赁付款额的现值715041.63元，租赁资产公允价值700000元，按照孰低原则，租赁资产入账价值为700000元。计算未确认融资费用：900100-700000=200100元。借：固定资产融资租入固定资产 700000 未确认融资费用 200100 贷：长期应付款应付融资租赁款 900100 初始直接费：借：固定资产融资租入固定资产 20000 贷：银行存款 20000,【承上例】,借：

20、固定资产融资租入固定资产 700000 未确认融资费用 200100 贷：长期应付款应付融资租赁款 900100借：固定资产融资租入固定资产 900100 贷：长期应付款应付融资租赁款 900100借：固定资产融资租入固定资产 700000 贷：长期应付款应付融资租赁款 700000,【承上例】,借：固定资产融资租入固定资产 900100 贷：长期应付款应付融资租赁款 900100借：固定资产融资租入固定资产 700000 贷：长期应付款应付融资租赁款 700000不设置未确认融资费用科目下面这种情况，资产和负债的金额都按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者确认,不记录

21、未确认融资费用。这种作法的优点是计价基础科学、一致,但不能反映承租人为租赁资产所付出的代价。,未确认融资费用科目性质,是负债类科目：原因。（1）“未确认融资费用”账户所反映的内容是因融资租入固定资产所发生的应在租赁期内各个期间进行分摊的未确认融资费用。换角度看，可将其理解为由于融资而应承担的利息支出在租赁期内的分摊。尽管如此，对承租方而言，“未确认融资费用”既不是在未来预期可以为其带来一定经济利益流入的项目，更不是其在期初已经支付需要等到以后期间再进行摊销的待摊或者递延项目。但是从会计分录形式看，首次确认“未确认融资费用”时是出现在会计分录的借方，而在后来摊销时转到了“财务费用”科目的借方，这

22、样便使得该项费用在形式上具备了资产类科目的外在特征。（2）实质重于形式原则的体现。新准则应用指南之所以将其作为负债类会计科目是由于该未确认融资费用是因承租人进行融资而产生的负债。因此，从实质上看，它由负债业务“衍生”出来。这可能就是“未确认融资费用”作为负债性质科目最关键的原因。,“未确认融资费用”账户虽然不符合传统财务会计模式配比观念下的负债类科目性质（这一点仅从会计分录形式就可以说明），但是如果把“未确认融资费用”理解为尚未支付而应预先计算的、待到以后分摊的融资费用，那么，它就具有负债（备抵）类科目的内容。,借：固定资产融资租入固定资产 700000 未确认融资费用 200100 贷：长期

23、应付款应付融资租赁款 900100,租赁期开始日，从承租人角度理解：出租人代垫的本金,从承租人角度理解：事先计算以后各期要摊销的融资费用总额（利息),从承租人角度理解：各期总计要支付的利息和本金的和,小结,（三）租金的会计处理,在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分，承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。在分摊未确认的融资费用时，按照新准则的规定，承租人应当采用实际利率法。在采用实际利率法的情况下，根据租入资产入账价值的不同情况，对未确认融资费用采用不同的分摊率。租金的经济内容：融资费用和减少负债本金

24、。,未确认融资费用的分摊,（1）分摊期限：租赁期内各个期间。（2）分摊方法：实际利率法实际利率法融资费用分摊率的确定：计算最低租赁付款额的现值时采用的折现率：如果以最低租赁付款额的现值为租赁资产的入账价值，则以计算该现值时采用的折现率（出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率）为分摊率。重新计算分摊率：如果租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值，应重新计算融资费用分摊率。此时分摊率为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。,【承上例】确定融资费用分摊率,租赁资产以租赁资产的公允价值为入账价值，所以应重新计算融资费用分摊率150000*(p/a，r,6）+100*

25、(p/s，r,6）=700000当r=7%时，150000*4.7665+100*0.6663=715041.63700000当r=8%时，150000*4.6229+100*0.6302=693498.02700000715041.63-700000 r-7=715041.63-693498.02 8-7 r=7.7,分摊率=7.7%,【承上例】未确认融资费用分摊表,【承上例】会计分录,2001/6/30借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900 2001/12/31借：长期应付款应付融资租赁款 150000

26、 贷：银行存款 150000借：财务费用 46500.3 贷：未确认融资费用 46500.3 以后各期类推,租赁期满时，长期应付款的余额为100元（购买价款），未确认融资费用余额为0。,【承上例】会计分录,2001/6/30借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900,2001/6/30借：长期应付款应付融资租赁款 96100 未确认融资费用 53900 贷：银行存款 150000借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 53900,（四）折旧,1.折旧政策：承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租

27、赁资产折旧。2.折旧年限：能够认定租赁期满取得所有权的，按预计尚可使用年限计算并提取折旧。不能够认定的，按租赁期与预计尚可使用年限较短的一个期限计算并提取折旧。3.应计折旧总额租赁期满取得所有权的：入账价值-预计使用期满的净残值租赁期满不转让所有权但担保余值：入账价值-担保余值租赁期满不转让所有权且未担保余值：入账价值,【例】折旧计算与处理,折旧方法为直线法,折旧年限为尚余使用年限5年,应折旧总额为租入资产的入账价值720 000元(期满无残值)年折旧额=720 000/5=144 000元。借：制造费用 144 000 贷：累计折旧 144 000,（五）或有租金与使用成本,或有租金：实际发

28、生时计入当期损益。使用成本一般由承租人支付并承担，或由承租人承担而由出租人支付，如为后者，将合并在租金支付中，但不应该包括在最低租赁付款额中。支付时计入有关成本费用。,【例】或有租金的处理,2002/12/31借：销售费用 5000 贷：银行存款 5000 2003/12/31 借：销售费用 7500 贷：银行存款 7500,（六）租赁期满的处理,1、转让所有权（1）租赁期满，租赁资产所有权归承租方借：固定资产XX资产 贷：固定资产融资租入固定资产（2）存在并行使优惠购买权借：长期应付款应付融资租赁款（约定购买价款）贷：银行存款借：固定资产XX资产 贷：固定资产融资租入固定资产【例】借：长期应

29、付款应付融资租赁款 100 贷：银行存款 100借：固定资产A设备 720000 贷：固定资产融资租入固定资产 720000,2、返还租赁资产,（1）存在担保余值借：长期应付款（担保余值）累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产实际余值担保余值而支付的补差计入营业外支出。（2）不存在担保余值借：累计折旧 贷：固定资产融资租入固定资产,3、存在优惠续租权,租入方行使优惠续租权，应视同该租赁一直存在作出相应的处理。租入方未行使优惠续租权，返还租赁资产处理同上，支付的违约金计入营业外支出。,二、出租人会计,融资租赁方式下出租人的主要会计问题：应收租赁款、未担保余值的确认；租赁资产的转出和相应债权的确认

30、，租金的处理、未实现融资收益的分配；租赁资产的收回等。,（一）判断租赁类型,经营租赁与融资租赁的判断,【例】计算租赁内含利率,150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=700000+10000当r=7%时，150000*4.767+100*0.666=715116.6710000当r=8%时，150000*4.623+100*0.630=693513710000.715116.6-710000 r-7=715116.6-693513 8-7 r7.24,租赁内含利率7.24%计算最低租赁收款额及现值,（二）调整租赁资产账面价值,租赁资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。借：融资

31、租赁资产 贷：营业外收入（公允价值大于账面价值之差）反之，作相反的分录。【例】借：融资租赁资产 50 000 贷：营业外收入 50 000,（三）应收融资租赁款与未担保余值的确认,应收租赁款的核算方法：总额法借：长期应收款应收融资租赁款（最低租赁收款）未担保余值（归属于出租人的未担保余值）贷：融资租赁资产（租赁资产公允价值）未实现融资收益（差额）借：长期应收款应收融资租赁款（初始直接费）贷：银行存款上述分录可合并，计入长期应收款的初始直接费在租赁期内进行分摊，冲减各期的租赁收入，可以理解为长期待摊费用。,（三）应收融资租赁款与未担保余值的确认,应收租赁款的核算方法：净额法借：长期应收款应收融资

32、租赁款（最低租赁收款额）未担保余值（归属于出租人的未担保余值）贷：融资租赁资产（租赁资产公允价值）银行存款 未实现融资收益（差额）,例：,最低租赁收款额150 0006100900 100长期应收款900 10010 000910 100未担保余值0未实现融资收益（900 100010000）-（700 00010 000）200100 借：长期应收款应收融资租赁款 910 100 贷：银行存款 10 000 融资租赁资产 700 000 未实现融资收益 200 100,承上例：,根据会计准则的规定，初始直接费用将参与租赁内含利率的计算，这将会导致以后各期未实现融资收益的摊销延后，因此为谨慎起

33、见：也可以直接在租赁开始日，直接调减未实现融资收益借：未实现融资收益 10000 贷：长期应收款应收融资租赁款 10000 这样应收融资租赁款的分录为：借：长期应收款应收融资租赁款 900 100 贷：银行存款 10 000 融资租赁资产 700 000 未实现融资收益 190 100,（四）租金的会计处理,1.一般原则：出租人应将租金作为本金收回和财务收益处理。2.未实现融资收益的分配（1）分配方法：实际利率法；（2）分配期限：租赁期内各个期间；（3）分配率：租赁内含利率。租赁内含利率：是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之

34、和的折现率。,【例】计算租赁内含利率,150000*PA（6，r）+100*PV（6，r）=700000+10000当r=7%时，150000*4.767+100*0.666=715116.6710000当r=8%时，150000*4.623+100*0.630=693513710000.715116.6-710000 r-7=715116.6-693513 8-7 r7.24,租赁内含利率7.24%,【例】未实现融资收益分配表(方法1）,【例】未实现融资收益分配表（方法2）,【例】会计分录（方法1）,2001/6/30借：银行存款 150000 贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：

35、未实现融资收益 51404 贷：租赁收入 51404 2001/12/31借：银行存款 150000 贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 44265 贷：租赁收入 44265以后各期类推,【例】会计分录（方法2）,2001/6/30借：银行存款 150000 贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 50680 贷：租赁收入 50680 2001/12/31借：银行存款 150000 贷：长期应收款应收融资租赁款 150000借：未实现融资收益 43489.23 贷：租赁收入 43489.23以后各期类推,（五）初始直接费用(方法2),1、租赁开始

36、日，初始直接费计入应收融资租赁款2、在租赁期内进行分摊，冲减各期确认的租赁收入,【例】2001.6.30：借：租赁收入 2532.73 贷：长期应收款应收融资租赁款 2532.73以后各期类推。,（六）或有租金,在实际发生时计入当期损益。2002/12/31借：银行存款 5000 贷：租赁收入 5000 2003/12/31 借：银行存款 7500 贷：租赁收入 7500,（七）租赁期届满时的会计处理,1、转让所有权（1）租赁期满，所有权无偿归承租方不需要进行会计处理（2）承租人行时廉价购买选择权收到承租人支付的购买价款：借：银行存款 100 贷：长期应收款 100不存在收回租赁资产的问题。,

37、2、收回租赁资产,（1）对租赁资产余值全部担保借：融资租赁资产（担保余值）贷：长期应收款（担保余值）（2）部分担保，部分未担保借：融资租赁资产（担保余值未担保余值）贷：长期应收款（担保余值）未担保余值（未担保余值）存在担保余值，收取的价值损失补偿计入营业外收入。（3）全部未担保借：借：融资租赁资产（未担保余值）贷：未担保余值（未担保余值（4）没有估计余值的，作备查登记。,3、承租人存在廉价续租选择权,如承租人行使廉价续租选择权，出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的帐务处理。如承租人没有行使廉价续租选择权，收回租赁资产。,第四节 售后租回（回租租赁）,法律形式是销售资产与租赁资产，实质是抵押

38、借款。,一、出租方（购买方）,除要记录购入的资产外，其他处理分别按前述经营租赁和融资租赁进行会计处理。,二、承租方（出售方）,主要问题：出售资产损益的处理递延处理当期确认如果递延摊销，则摊销的基准和期限如何。一般是区别经营租赁和融资租赁进行处理。,（一）售后租回认定为融资租赁,在形成融资租赁的售后租回交易方式下，对卖主（承租人）而言，与资产所有权有关的全部报酬和风险并未转移，并且售后租回交易的租金和资产的售价往往是以一揽子方式进行谈判的，应视为一项交易，出售资产的损益应与资产的金额相联系。因此，无论卖主（承租人）出售资产的售价高于还是低于出售前资产的账面价值，所发生的收益或损失都不应立即确认为

39、当期损益，而应将其作为未实现售后租回损益递延并按资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。,售后租回认定为融资租赁,承租人（卖方）对售后租回交易中售价与资产账面价值的差额应通过“递延收益未实现售后租回损益（融资租赁）”科目进行核算，分摊时，按既定比例减少未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用。对于出租人（买方）则和正常的融资租赁相差不大教材P81例43租入资产的入账价值、租金的会计处理同融资租赁。,（二）售后租回认定为经营租赁,企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易

40、不是按照公允价值达成的，有关损益应于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期限内；售价高于公允价值的，其高于公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。,例(售价高于账面价值，有收益情况下）,20X6年1月1日，甲公司将某账面价值290万元的全新办公楼作价300万元出售给乙公司，并立即租回，租期5年，每年租金6万元。售价按公允价值达成的情况下，售价和账面价值的差额部分全部计入当期损益。不是按公允价值达成的情况下，售价和账面价值的差额可以计入当期损益,但售价高于公允价值且公允价值也高于账面价值时的，其高于公

41、允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。,1、售价等于公允价值，高于账面价值,判断租赁类型：经营租赁（假设公允价值300万）固定资产转入清理未实现售后租回损益300-29010万元借：银行存款 300 贷：固定资产清理 290 营业外收入固定资产清理收益 10,2、售价低于公允价值成交，但是高于账面价值,判断租赁类型：经营租赁（假设公允价值320万）固定资产转入清理固定资产清理损益300-29010万元借：银行存款 300 贷：固定资产清理 290 营业外收入固定资产清理收益 10每年支付租金借：管理费用 6 贷：银行存款 6,3、售价高于公允价值成交，也高于账面价值,判断租赁类型

42、：经营租赁（假设公允价值295万）固定资产转入清理未实现售后租回损益300-29010万元借：银行存款 300 贷：固定资产清理 290 营业外收入固定资产清理收益 5 递延收益未实现售后租回损益 5 每年支付租金，分摊未实现售后租回损益56301借：管理费用 6 贷：银行存款 6借：递延收益未实现售后租回损益 1 贷：管理费用 1,例（售价低于账面价值）,20X6年1月1日，甲公司将某账面价值290万元的全新办公楼作价270万元出售给乙公司，并立即租回，租期5年，每年租金6万元。按照谨慎性原则：损失都应该在当期确认，除非该损失可以由未来低于市价的租金中补偿，否则不能递延！,1、价格等于公允价

43、值但低于账面价值成交,判断租赁类型：经营租赁（假设公允价值270）固定资产转入清理固定资产清理损益270-29020万元借：银行存款 270 营业外支出处置固定资产的损失 20 贷：固定资产清理 290 每年支付租金借：管理费用 6 贷：银行存款 6,2、价格不等于公允价值且低于账面价值成交有证据表明损失可以由低于市价的租金补偿,假设市场同类租赁的年租金应该是每年8万元判断租赁类型：经营租赁（公允价值280万）固定资产转入清理固定资产清理损益270-29020万元借：银行存款 270 营业外支出固定资产清理损失 10 递延收益未实现售后租回损益 10 贷：固定资产清理 290 每年支付租金借：管理费用 6 借：管理费用 2 贷：银行存款 6 贷：递延收益 2,2、价格不等于公允价值且低于账面价值成交损失不可以由低于市价的租金补偿,假设市场同类租赁的年租金应该是每年6万元判断租赁类型：经营租赁（公允价值280万）固定资产转入清理固定资产清理损益270-29020万元借：银行存款 270 营业外支出固定资产清理损失 20 贷：固定资产清理 290 每年支付租金借：管理费用 6 贷：银行存款 6,本章小结与作业,P851、2,