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1、增值税,1,0.增值税税制简介小规模的利弊 纳税人小规模升级吗？向谁买合算？发票管理打折促销的选择买一赠一的风险折扣折让与返利代销中避免重复纳税小小联手外设机构代销好中间商，宜代理,目录,2,分别核算与业务分拆分拆低税率业务分拆免税业务想要迟缴税 纳税时间来料与进料 纳税地点其他,征税对象,征税环节,税率,注：出口退税问题，未涉及。,序：增值税税制简介,3,增值税最早是法国自1954年开征的，现有100多个国家征收。其最大优点是避免重复征税。2009年起施行，国务院增值税暂行条例；财政部、国家税务总局增值税暂行条例实施细则（以下简称条例和细则）。增值税从生产型转为消费型。增值税的类型生产型：固
2、定资产不可扣除收入型：折旧部分可扣除消费型：固定资产购置时一次扣除,增值税的“简历”,4,纳税人：征税对象/税目税率：17%,13%,零；小规模3%计税方法：购进扣税法，原90日内、2010年起180日纳税环节：流通纳税期限：1/3/5/10/15日-5日内预缴，1月或者1季-15日内申报；按次纳税地点：机构所在地；外出经营证明；销售地减税免税：免”农避书科援残旧”，起征点-销售货物的，为月销售额20005000元罚则：“掉脑袋”的税种,增值税税法要素,5,两种报表举例：,增值税税负的测度,6,企业增值税税负=应纳税额含税销售额=3.4/117=2.91%只有将会计上的价外税还原为实际生活中的
3、含税价，才能测算增值税税负。在比较不同方案的税务优劣时，只有用含税金额计算的利润，才能够再减去增值税应纳税额。不能用20减3.4。,增值率对应的理论税负率,7,实际税负会更低，比如未取得抵扣发票。,1.1 小规模的利与弊之一,针对纳税人身份小规模升级吗？,8,9,条例第13条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。细则第28条条例第11条所称小规模纳税人的标准为：（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以
4、及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。,比重在50%以上,原小规模纳税人，现规模做大，要不要申请认定为一般纳税人？,实质是必须！,小规模纳税人标准降低，原为100、180；增值税一般纳税人资格认定管理办法 2010，销售不达标也可申请,应为不含税的。依据：条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。国税函2010139号规定，年应税销售额是指纳税人在连续不
5、超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。【未解释是否含税】。细则第30条小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。那么，50万是指含税的(50*1.03)还是(50*1.17)？细则中是针对小规模纳税人而规定的“XX以下”，笔者认为是51.50万元。,“应税销售额”含税吗？,10,增值率较低时，进项较多，一般纳税人更有利；增值率较高时，进项较少，小规模纳税人更有利。,临界点技术=合法“擦边球”,应用：当企业预计增值率高于平衡点时，选择小规模纳税人；反之注意：增值率毛利率，仅在商业企业中二者都等于进销差价。,推导过程从略。,11,两类身份、不同增值率的税负比较,12,结论：增值率越低，一般纳税人
6、身份划算；增值率在20%，两类身份几无差异。注：表中数字，仅含税进价和增值率是设定的，其他均为计算结果，已四舍五入。含税售价=含税进价/(1-增值率)；两个不含税售价，分别按17%、3%，依据含税售价折算；当税率不同时，折算类似。可比利润，这里指考虑增值税因素后的毛利。对于一般纳税人，可比利润=含税售价-含税进价-应缴增值税=不含税售价-不含税进价；但对小规模纳税人，只能用后一个公式计算。,两类身份、不同增值率的税负比较,13,增值率,一般纳税人有利,小规模纳税人有利,即进项税占销项税的80%以上。,某企业年含税销售额为70万元，预计购进货物价税合计50万元。哪种纳税人身份对其有利？,举例,1
7、4,增值率=(70-50)/70=28.57%20.05%小规模纳税人：70/(1+3%)*3%=2.04一般纳税人：(70/1.17)*17%-(50/1.17)*17%=2.91应选择小规模纳税人。,15,细则第34条有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（二）除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。第29条年应税销售额（在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额）超过小规模纳税人标准的其他个人【指除个体工商
8、户之外的自然人】按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。第33条除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。不能以“会计核算不健全”为借口保留小规模身份，小规模也必须健全；规模达标必须申请“认定”，否则会受罚。筹划空间仅仅是业务规模。,促进中小企业发展的需要？降低了一般纳税人门槛？,新资格认定办法的背后,16,过去：,现在：,靠多缴税来促进！降低多缴税的门槛！,某企业为增值税一般纳税人，产品附加值高，年不含税销售额400万元。其客户部分需要专用发票，部分仅需要普通发票或不要发票。将须向客户开具普通发票的业务分离出去，
9、重新注册两家新公司，年销售收入控制在80万元以下，不申请认定为一般纳税人。利用新增销售额，使老公司税务率不致明显下降。考虑将生产和销售分离，或者兄弟分家，变成两家企业，均为小规模纳税人。,将企业一分为二,17,1.2 小规模的利与弊之二,针对纳税人身份向谁买合算？,18,采购人员看过来,一般纳税人在采购中，向小规模纳税人X买，只有普通发票，进价为x；向一般纳税人Y买，进价为y。其他因素相同，向谁买更划算？,向谁买：两类纳税人的进货成本,19,参考：李明俊，企业领导者如何税得香P104,向Y买，专用发票可抵税：y1.1717%；另假定城建税7%、教育费附加3%、地方教育费附加1%。若税后成本相等
10、，则可求临界点：y-y1.1717%(1+11%)=xy=1.19 x即：若y1.19x，向x买合算；反之，其他情况的推导从略。,产品质量、售后服务、商业信誉,采购商品时，某小规模纳税人报价18元，只有普通发票；另一位能提供专用发票的一般纳税人报价必须低于_元，方可接受。采购商品时，某一般纳税人称，要票100元，不要票90元。你选择哪种？因为不要票的价格相当于要票的_元，所以,实用的一张表,20,使用规则：由低求高用乘法，由高求低用除法。,18*1.19=21.46,100 1.19=84,前例中隐含假设销项税足够大，抵不完。但是，拿进项发票来可能完全没用！只需要对比含税售价即可。如果购买方免
11、税；或者，购买方待抵销项零？如果购买方待抵销项还有、但不足呢？可能是，向一般纳税人购买所取得的进项只是部分有用，更支持向小规模纳税人购买。具体，须测算。,延伸,21,先垫付了进项税额；税务“印象”不好；抵扣手续麻烦。,向一般纳税人购买之弊,22,用下列方程求临界点，有问题吗？y1.1717%=x1.033%,烟台龙达木制品有限公司，一般纳税人，主要生产家俱及办公桌椅等，生产原材料主要是木制板材，进货渠道主要是各大木材公司。由于家俱市场竞争激烈利润很低，企业开始着手抓降低成本工作。经研究，将原料的板材，改为进原木，减少中间环节，节省开支达到降低成本的目的。先后排人到东北各大林场进货。当货进来时发
12、现对方开具的是林场专用的收款收据（因为林场销售原木免税，没有开发票的）。造成企业在增值税上没有抵扣，原材料成本降了，但税负却增大了，结果没有达到预期效果，反而导致企业恶性循环,实例：采购不能不懂税,23,青岛海尔只向一般纳税人采购。如果客户坚持要专票？,有时，供应商A让客户向其上游B要增值税发票，这属于恶意取得的虚开发票。怎么办？,没票开的，也可委托加工,24,原：,现：,提示：客户少了进项30*(17%-3%)，但A少了销项70*3%，双方可协商。限于长期合作的供应商,弟开票3%给哥，哥开票17%，弟再把14%的税款补给哥，另外再给“辛苦费”。哥生产钢结构产品，进项多而客户施工业不要票。于是
13、，外卖：“本公司有多余发票，请联系，保真”。税务发现，注册资本才30万的小企业，三年的销售额高达1亿元。一查 判死缓。弟串通，判9年。客户的进项税不得抵扣，受罚。应该怎么办？,没票开的，虚开发票要遭起,25,没票开的，也可分包,26,1.3 发票的开具与取得,针对计税方法的筹划,27,2010国务院修订发票管理办法；2011税总发票管理办法实施细则为什么那么多卖发票的？业务员捣鬼：“要发票一个价，不要发票一个价。”前逼客户，后瞒财务。怎么办？无论客户要不要发票，都开；发票开给合同方；通报客户：公司规章制度、价目表；内审，突击抽查；奖惩,发票开具,28,29,许多企业一边不要票，另一边又到处找票
14、。不要票，省还是亏？例：购买货物，要票117元，不含税价100元，不要票100元。要不要？分析减少进项17元100元不能进成本费用，增加企业所得税25元！,发票取得,30,如何取得发票？加油站的发票：国税函2001882号，一律为一般纳税人石油公司、加油站财务专人开专票；不得开给用户办张加油卡，刷卡加油；公司财务定期到石油公司开票办公用品呢？统一、集中采购，长期定点垃圾清运开啥票？清理费？运费能抵7%的税。如何避免发票问题上出错？财务部门对业务部门宣讲发票方面的规定；业务拿不准时，请示财务的专人。生活中，别忘了要发票。下馆子、“血拼”,发票取得,31,2.打折促销的选择,针对征税对象【销售额】
15、的筹划,32,营销人员看过来,连锁超市称，买一台价值1000元空调，赠送一台价值200元的电饭煲。有何税务风险？,买一赠一有风险，,33,赠送要视同销售，价格参照同期同类价格或成本加成，增值税要按1200元纳税；多纳(200/1.17)*17%赠送要代扣代缴个人所得税，超市需承担50元200/(1-20%)*20%赠送现金或购物券，个税与赠物相同，只少增值税。,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的【国税函201056号规定“金额”栏】，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论其在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣。,明码折扣才安全,34,捆绑销售、套装组合
16、，如刮胡刀和刀片；明码折扣，折扣开在同一张发票上。,某商场为一般纳税人，进销差价率为40%。该商场拟采用三种促销方式之一：一是7折销售；二是购物满100元赠送30元商品(均为含税价)；三是购物满100元返还30元现金。假定消费者购买1000元的商品，三种方案的税后净利润各为多少？,练习,35,来源：盖地，P123,它们的税务处理？,36,财税201150号，关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；2.企业在向个人销售商品（产品）
17、和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。【例：满300返100】,促销赠送礼品的个税,37,二、企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得
18、税。3.企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,促销赠送礼品的个税,38,企便函200933号，国家税务总局大企业税收管理司关于2009年度税收自查有关政策问题的函二、个人所得税（七）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送个人实物的，应按规定扣缴个人所得税。没有明细赠送记录，无法按人扣缴个人所得税的，按合理比例统一扣缴个人所得税。三、增值税（二）金融保险企业开展的以业务销售附带赠送实物的业务，属于金融保险企业提供金融保险劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得抵扣；其附带
19、赠送实物的行为是金融保险企业无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。,他们可以送吗？,39,2008年北京某房地产公司称，某套房300万元，契税9万元由开发商承担。有何税务风险？,延伸：买房送契税，不如就打折,40,实际中，企业通常忽视了两件事：捐赠支出是营业外支出，企业所得税要进行纳税调整；对业主，要代扣代缴个人所得税。,北京，原别墅700万、宝马车100万别墅800万，送宝马房价抬高100万，多交营业税及附加5.5%，企业所得税（旧）33%，土地增值税30%60%买车发票，无法入账，且赠送要视同销售，增值税缴4%(现3%)，代缴个税20%花钱买税缴！,延伸：买房送契税，
20、不如就打折,41,公司的销售部、市场部制定促销方案后，征求一下财务的意见；可考虑：宣传归宣传，最终签合同还是直接打折,销售100万，实收95万。现金折扣能不能冲减销售额？债务重组呢？,折扣有多种，税务各不同,42,不能，折扣计入财务费用。仍按100万计税。债务重组损失，要经税务局审核后才能税前扣除，即所得税可认，但增值税暂无规定、不认。,发生销售退回，税务如何处理？销售折让呢？,若未开票，退货即可./按折让后价格开票.已开票，对销售退回：(折让需签折让协议)购货方未认证、抵扣退票，正式作废购货方已抵扣购货方到税务开具退货/折让证明，交给销售方据以开具红字发票。,厂家给予商家的返利是什么？是不是
21、回扣？商家向厂家收取的进场费，税务如何处理？,销售返利的税务处理,43,返利合法，回扣不合法。最初，平销返利由商家缴增值税。后来04年，商家的进场费等若按采购量计算，缴增值税；否则缴营业税。再后来06年，返利视同折让，厂家冲减销售额，商家进项转出。,国税发2004136号，国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知国税函20061279号，国家税务总局关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知：“由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因”,某公司生产销售天然矿泉水，对代理商实行优惠政策：年销售100万瓶以下的，每瓶享受0
22、.2元的折扣；年销售100万500万瓶的，折扣0.22元；年销售500万瓶以上的，折扣0.25元。,返利与折扣很相似,44,（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。【挂钩就增值税】其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通
23、知的规定执行。,法规：国税发2004136号,45,油气田企业日常生产需要储备一定量的常用物资，于是与供货商达成协议，由供货商提前将货物囤积在该油气田企业的仓库里，等到动用这些物资时，供货商再开具发票，然后该油气田企业支付货款，并且按购进金额0.5%1.5%的比例向供货商收取仓储费。企业认为，应当缴纳营业税；国税局稽查局认为，应当冲减当期增值税进项税金。请根据国税发2004136号的规定解释。,延伸：仓储费缴增值税还是营业税？,46,3.代销中避免重复纳税,针对征税环节【销售额】的筹划,47,A和B均为小规模纳税人，按3%缴纳增值税。A生产的产品全部卖给B，B加价后向客户销售。有无办法减轻税负
24、？,1.小小联手，合则双赢,48,为了减少转手次数，两家宜合并为一家，且“少动”。提示：只适用于小规模纳税人。,若商品在一般纳税人之间流通多次，只要总的增值额相同，总税负不会改变。但A、B均为小规模纳税人，无法购进扣税，增值税会形成重复征税。如，A卖出价103万，需纳税3万；B卖出106.09万元，纳税3.09万（B即使平推）。,细则第四条（三）：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，移送环节视同销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。【有的直辖市规定在全市范围内移送货物，都不作为视同销售】,案情：某公司生产保健品，由外地设立的销售公司对外销售。这些销售
25、公司均为小规模纳税人。哪种销售方式为好？,2.外设机构的经销与代销,49,改经销为代销，生产企业以“支付手续费”方式委托销售公司代销，可延迟纳税。延伸：客户要厂家开专用发票，怎么办？,小规模纳税人无法抵扣，会重复征税。,细则第38条（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。,案情：某代理商为厂家把产品销往全国，客户要增值税发票，代理商没有。代理商要求厂家开给客户。可以吗？,3.代购代销如何开发票？,50,客户与客户之间，要签代购合同，厂家为客户开票就合法了。代理商按照“服务业代理服务”税目征收5
26、%营业税。,厂家若开票，明显属于虚开。金额无法开足，货款、合同上都是出厂价；发货到代理商，与发票抬头不一致。销售跟财务“对掐”；老板跟财务“暗战”：财务让代理商勾兑老板，老板签“酌情处理”，财务走人，甚至反咬,51,成本,50085,600102,销项税增加，需与代理商协商。,进项税减少，需与代理商协商。,按法理，税法不是！,财政部 国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知财税字1994第026号，“五、关于代购货物征税问题”。【代销援引该规定。】代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税；不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（二
27、）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。,法规：幸存的老规定,52,财税20099号文件废止该文第九条和第十条；财税200917号文件废止该文第四条第(一)项、第六条第(二)项、第八条、第十一条。,受托方即中间商，委托方即购买方。,即前例585。,代销的其他例子：房地产公司请专门的营销公司卖房子，付代理费；营销公司缴5%的营业税；房地产公司的房产发票开给客户。制造商请外贸公司办理出口销售，后者交营业税。税收管的是业务，财务有必要辅导业务。,延伸,53
28、,代销行为的征管待遇与税收法理不符。不要为厂家代销，要为客户代购。细则第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物。既征收增值税、又征收营业税？,一般纳税人：不会重复征税买断式代销，由受托代销方开票；手续费式代销，由委托代销方开票，可延迟委托方纳税。小规模纳税人代销存在重复征税代购模式可由委托方开票，受托方可只对手续费收入缴纳营业税（减税12%）。但客户进项税减少（增税17%），供应链整体税负增加。若客户分散，代购模式难以操作。,小结：受托代销的筹划,54,直销模式下避免重复缴税,55,某啤酒厂，出现一模一样的问题，损失1.8亿元。
29、恰当的条款：“业务员替公司销售产品，执行公司规定的统一价格。”类似保险公司。,4.分别核算与业务分拆,针对税率的筹划,56,分拆非应税业务环节，减少销项,57,下游的增值税进项要减少向地税局申报，国税不高兴,深圳有一家自动化设备生产企业，自己研发了一套软件配置在设备上，属于高附加值产品，售价比同类产品高30%。企业购进的材料并不多，增值税负担非常重。怎么办？某医疗器械公司生产B超机，单价10万元左右，成本为三四万元，增值率很高。B超机的软件为嵌入式软件，医院在采购招标时通常要求一票结算，不能分开报价、分开开票。怎么办？东方电气的汽轮机、电机四川长虹的空调,案例,58,软件企业销售软件，同时负责
30、软件的培训、安装调试、维护，被税务认定为同一笔业务，属于混合销售，缴纳增值税。怎么办？建议：分拆业务有时候并不彻底，需要单独成立公司负责软件销售的售后服务。延伸：单设公司后，可能出现一家盈利、一家亏损的情况，不能做到盈亏互抵，企业所得税受影响。比如，本来总体是亏损的，不用纳税；分立之后，出现盈利的一家。,提示：分拆不要搞成混合销售,59,分拆低税率业务，减少销项,60,粮水图农,减少销项后，如何与客户“和谐”,61,由于增值税税率为17%，营业税税率多为5%，如果进项不足，就可以考虑将收入的部分切割、分拆出来，使其成为营业税应税劳务。化有形为无形案例：咨询费、商标使用费、特许权使用费延伸：将企
31、业的业务模式转型，从传统的生产、销售转为服务、咨询，是降低税负的一个重大思路。,分析,62,海关完税凭证17%、运输发票7%、废旧物资发票17%、农产品收购凭证13%（含农业生产者开具的普通发票），这四种凭证是增值税专用发票以外可以用于增值税抵扣的凭证，所以称为“四小票”。政策：重点进行纳税评估、稽查，如收购业务与企业实际加工生产能力、仓储容量或购销水平是否相匹配。鼓励银行结算，有的地方要求企业必须为每个农户办理储蓄帐户出售农户的身份证、农户居住的村委会（村小组）证明等,四小票抵扣,63,分拆免税业务，增加进项,64,条例第15条第1款，“农业生产者销售的自产农产品”，免税。例：稻谷加工厂，只
32、是收购稻谷，加工包装成25斤为一包的大米，及糠、谷皮出售。应当按照规定税率征收增值税。,农产品免税有木有伤农？,65,条例第八条（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率【旧，10%；2002年起，13%】在“公司+农户”模式下，将部分加工环节放在农户，合理加大收购金额，可降低税负。加工费在公司征收17%，在农户免税、收购抵13%。如，公司加工100元，收购价113元，仍可节税4元。必须保证仍符合免、抵税政策。,免税农产品，抵扣13%,66,关于部分
33、行业试行农产品增值税进项税额核定扣除管理办法的公告（征求意见稿）（）液体乳；食用植物油加工：投入产出法和成本法；流通：销售数量控制法,农产品抵税政策动向,67,兼营行为混合销售行为兼营是互不相关的多项销售，混合是一项销售；兼营涉及的流转税可以多种也可以一种，混合通常是多种兼营的三种情况：兼营不同税率项目：如机电+农机，未分则从高兼营减免税项目：如农膜+塑料盆，未分则不减免从高兼营非增值税应税项目：各管各，未分则核定混合销售两种情况：先看业务：如建筑业；各管各，未分则核定再看主体：不需要分别核算；生产、销售企业纳增值税，其他纳营业税,兼营与混合销售的解读,68,条例第三条：纳税人兼营不同税率的货
34、物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。条例第十六条：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。细则第五条：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务【纳营业税】，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售【或以其为主】的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。细则第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额
35、，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。细则第七条：纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,法规,69,卖货并送上门，歌厅宾馆内的小卖部。兼营还是混合？旧细则规定：兼营业务未分别核算的，一并征收增值税。现为国税地税分别核定。,分析,70,混合销售中“看主体”的规定说明，有可能调整业务结构，使企业被税务认定为不是
36、“从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户”，从而不缴增值税、缴营业税。由于增值税是对较小的增值额征收17%，营业税是对较大的营业额征收3%，可推算，增值率在17.6%(3%/17%)【临界点】之下，选择增值税合算。,混合销售缴增值税与营业税的筹划,71,5.想要迟缴税,针对纳税时间的筹划,72,赊销，何时确认收入？发货/收款/开票？,收入确认时间,73,合同中要写明“不得超过X月X日”，不要写“在X个月内付款”若实际收款提前，则按收款日确认收入；若拖后，则按合同约定日,公司发往异地销售公司的产品，怎么办？,税务上，只要没有合同，一律发货确认收入。签代销合同。异地卖完了才确认
37、。,暂行条例第19条，增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。细则第38条：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、
38、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。,法规,74,如果可能，分期收款合同能够减轻现金周转压力。税务局就喜欢听企业说“没有合同”，可认定发货缴税。税务省心，企业吃亏。别为合同的印花税小事操心。税务最怕规范的企业。增值税细则第38条对分期收款销售的规定。企业所得税法实
39、施条例第23条 企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。,分期收款销售何时缴税,75,一般预收货款不缴，但要有合同。发货时才缴。大型设备，工期超过1年的，预收时即应缴税。建筑施工企业：按照双方合同约定的工程结算时间确认，不是按照进度。房地产公司：预收房款不仅要缴营业税，还要预缴土地增值税、企业所得税。,预收款何时缴税,76,6.来料加工与进料加工
40、,针对纳税地点的筹划,77,案情：“进”“来”不一样,78,法规：条例第七条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。,外资企业虚亏实盈的“迷局”背后，是其超国民待遇。这里所述，仅为其中的一例。,江苏昆山某老板：“我被地方政府骗了。”,案情：国内区域间税收转移,79,来源：宋洪祥，点税成金。,如果涉及企业所得税的地方优惠政策，税率差异可能很大。,如果优惠，一切依照起初的约定。如果取消优惠，企业搬不走了，但变换经营方式为：,建议：自产自销还是委托加工？,80,举例：若购、销均有发票，则两者无差异来料加工的增值税税负：20*17%=3.4进料加工的增值税税
41、负：17-13.6=3.4若购进无法取得发票用于抵扣，或向小规模纳税人购进只能取得3%的税务代开发票，则进料加工的抵扣额100，以保证加工费20，否则不如来料加工。具体金额须测试。类似于购进时选择一般纳税人还是小规模纳税人的问题。,分析,81,假设机构所在地：成都；销售地：上海1.直接销售蓉2.沪代理商各管各2.1 转销(买断式)，均增值税2.2 沪代购代销(手续费式)，税不同3.设立分支机构，分、子公司各管各，类似2【未完待续】,异地销售的方式及缴税,82,4.设立办事处只有办公室蓉可能发货期较长；办事处只负责打电话、找客户、签合同；印花税在机构所在地缴在沪设仓库【全国设仓库卖货的企业，小心
42、】临时性业务在蓉国税开外出经营活动税收管理证明180天有效，在沪核销，蓉缴【税务只相信税务】经常性业务，设分、子公司按3经常性业务，设非独立核算机构（分公司）想在蓉缴，须按国税发1998137号，三不：不得有差价、不收款、不开票,异地销售的方式及缴税【续】,83,7.其他,84,替人付款，钱货不一，税务会怀疑你虚开发票；如果确实是三角债，需要三方协议。类似，替人收款(如B向X收)，价外费用，增值税。资金流向和实物流向要一致。,替人收付款的税务风险,85,购进商品，拟用于不得抵扣进项税的项目，如厂房。会计已按发票总额计入有关科目，如在建工程。事后发现，该项目未用完该商品。无论处置或自用，进项已无
43、法再抵。怎么办？,反向的进项转出,86,条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【4种】（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。,当初购进时先抵扣！再根据情况转出。,某时尚杂志年发行收入3000万元，广告收入2亿元。杂志零售价5元、批发价2元，印刷成本高达6元。增值税本不应缴，但实际每年缴了几百万。分析
44、：是13%，不是17%。税务局允许抵扣的进项是按照发行收入占总销售收入的比重计算的。若按版面计算，可抵比重即可提高。,进项可抵与不可抵的划分,87,国税发1995288号，纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。国税发2000188号，确定文化出版单位用于广告业务的购进货物的进项税额，应以广告版面占整个出版物版面的比例为划分标准，凡文化出版单位能准确提供广告所占版面比例的，应按此项比例划分不得抵扣的进项税额。,面粉生产企业，适用13%的低税率。其麸皮做饲料销
45、售，可免税。要不要申报免税？,可免则免吗？,88,免税每月需要进行进项税转出。如果转出进项税过多，应纳税款甚至不如不免税。,细则第36条纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。,资料：A公司生产床上用品，对腰酸背痛有一定辅助疗效，销路很好。在全国有上千家加盟店连锁经营。8年来，营业额每年以50%的速度递增。加盟店一般在家居超市租赁场地，多为个体户，税收采用定税制。购买者通常是普通消费者，不要发票，现金结算。加盟店拿货时，也不要票，多现金付款。公司免收加盟费和管理费，并免费帮助加盟店培训员工、选址、店铺包装与日常管理
46、，附赠图书资料。公司每件产品进项价2000元，售价5000元，增值额3000元，缴增值税510元。问题：公司可如何进行税务管理？,综合案例1,89,千万不要不开票，偷税不是好玩的！第一，售价高是税负重的主要原因。这与公司的免费服务相关。要考虑收费，同时降价。收费后，加盟店会不爽吗？1、保证加盟店实质性利益；2、做好宣传解释；3、营销渠道趋于成熟，多年合作的老店。比如，加盟费与管理费1000元，售价改为4000元。第二，加盟费和管理费如果留在该公司，会作为价外费用，计征增值税。为此，需要剥离，单设服务性公司，缴纳营业税。效果如何？每件产品：1000*（17%-5%）=120。咨询公司的答案：5亿
47、元，节省1200万元左右。,综合案例1：参考答案,90,营业税,91,营业税概述：税目税率差额纳税与总额纳税计税依据巧转化转租还是代租？建筑还是安装？中介还是转包？营业税的避税会展公司的租金房地产公司代收物业管理费抵债资产再转让的筹划分拆业务娱乐业、服务业分拆商品销售业务石油销售公司的租赁收入二手房转让的营业税,内容,92,营业税税目税率表,93,营业税是最容易产生重复征税的税种之一！筹划重点不在税率，而在营业额。,条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的
48、全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。,运输旅游建筑的差额征税,94,施工企业：总额，无论“包工不包料”还是总包，都按工程总造价缴税【飞沙走石，变
49、形】安装企业：差额，扣除设备缴税，安装过程中取得了正式发票，可从营业额中扣减【飞檐走壁，变位】装修企业：总额或差额，按照合同确认，包料与否纳税不同房地产公司：包括前三者，对外发包时最好分开，否则就高不就低财税200316号，总包分包中的差额缴税，避免重复征税：运输业、旅行社、广告代理、物业管理、劳务公司、租赁、销售不动产或土地使用权。服务业容易重复纳税，如咨询、租赁。,差额纳税与总额纳税,95,一个文件执行的故事,96,此前因与本通知规定不一致而已征的税款不再退还，未征税款不再补征。,可怜天下纳税人！,他可以错，错了改就是；你不准错，错就受罚！营业税暂行条例第五条纳税人的营业额为纳税人提供应税
50、劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,一个文件执行的故事,97,合法的开票：个体户到税务代开；客户与运输公司签合同、付款,挂靠经营如何开票,98,虚开发票,计税依据,合同转化，降低营业额,99,转租还是代租？,100,筹划技术要点：减少代收款项，通过合同转化适用税目。方案二中，A不答应！营业税、房产税都会增加。方案三中，A会不会绕过B，直接找C？“中介无用论”？,转租还是代租？,101,某建筑设计院承建一个锅炉房，合同总价款1000万元，其中锅炉价格600万元。纳营业税30万元。为了减少代收款项、降低营业额，签订三方合同，锅炉厂负责供应锅炉，设计院只负责安装，只对400万
