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1、,企业所得税法与企业会计准则的差异及调整,2009年10月重庆,华北电力大学 工商学院王志成 博士136 6102 1566,王志成，管理学（会计）博士，中国注册会计师，华北电力大学会计教研室主任，北京国家会计学院特聘教师、清华大学职业经理人培训中心特聘教师。曾任德勤华永会计师事务所企业风险管理服务部经理。具有超过七年的管理咨询工作经验，主要的咨询领域包括内部控制、全面预算管理、会计核算、工程财务等；主要的客户包括中国电信集团公司、中国移动通信集团公司、中国铝业股份有限公司、中国通信建设总公司、中粮集团公司、国华电力公司等。2002年以来，在北京国家会计学院、清华大学职业经理人培训中心、北京大
2、学产业文化研究所、财政部财政科学研究所、国华电力公司、中国电信集团公司及部分省公司、中国移动通信集团公司及部分省公司、中国总会计师协会做内部控制、会计制度与会计准则、全面预算管理等领域的培训讲座。,今日主题,一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异与调整,使应纳税所得额增加的项目包括：销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入,使利润总额增加的项目包括：营业收入销售商品收入提供劳务收入建造合同收入让渡资产使用权收入公允价值变动收益投资收益营业外收入,一、收入项的差异与调整,一、收入项的
3、差异与调整,税务：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。应当按照公允价值确定收入额。公允价值，是指按照市场价格确定的价值。差异与调整：非货币形式一般不产生收入，而是差额计量，债务重组也是差额确认营业外收入。,基本规定,一、收入项的差异与调整,税法：销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。企业以分期收款方式销售货物的，按
4、照合同约定的收款日期确认收入的实现；差异与调整：一次性确认收入，差额确认为未实现融资收益并按照实际利率法摊销。,1、销售货物收入,一、收入项的差异与调整,税法：提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。(现在已修改)差异与调整：包括了会计上的提供
5、劳务收入和建造合同收入两部分。强调跨会计期间，而不是12个月。结果不能可靠估计的合同的处理问题。合同后续收入的处理问题,2、提供劳务收入,一、收入项的差异与调整,税法：转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。差异与调整：一般不产生收入；对利润总额与应纳税所得额的影响差异主要来源于资产账面价值和计税基础的差异；,3、转让财产收入,一、收入项的差异与调整,税法：股息
6、、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。差异与调整：确认投资收益的方法，分为成本法与权益法，与税法确认的差异比较大。,4、股息、红利等权益性投资收益,一、收入项的差异与调整,税法：利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。补
7、充：企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。税法和会计对利息都是采取实际利率法进行摊销。差异与调整：要求按照权责发生制进行确认。,5、利息收入,一、收入项的差异与调整,税法：租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。差异与调整：按照权责发生制进行确认。,6、租金收入,一、收入项的差异与调整,税法：特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许
8、权使用费的日期确认收入的实现。差异与调整：按照权责发生制进行确认。,7、特许权使用费收入,一、收入项的差异与调整,税法：接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。差异与调整：作为营业外收入处理。,8、接受捐赠收入,一、收入项的差异与调整,税法：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。视同销售的具体界定与收入金额的计量。买一赠一不属于捐
9、赠，不视同销售。差异与调整：税法视同销售业务的会计认定,9、其他收入,一、收入项的差异与调整,税法：采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。差异与调整：共同控制经营的会计处理,9、其他收入（续）,一、收入项的差异与调整,税法：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。差异与调整：固定资产盘盈的处理确实无法偿付的应付款项政府补助的会计处理,9、其他收入（续）,今日主题,一、收入项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异与
10、调整,二、扣除项的差异与调整,税法企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。,一般规定,二、扣除项的差异与调整,税法除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、
11、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。费用，是指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。,一般规定,二、扣除项的差异与调整,企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以
12、后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。,一般规定,二、扣除项的差异与调整,1、工资薪金支出税法企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。差异与调整：会计上按照权责发生制原则计提但没有发放的，不能在睡前扣除。,二、扣除项的差异与调整,2、五险一金税法企业依照国务院有关主管部门或者省级人
13、民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。差异与调整：没有缴纳的不能扣除,二、扣除项的差异与调整,3、补充保险税法企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。为全体职工，两个5%。差异与调整：如果有，就是永久性差异,二、扣除项的差异与调整,4、商业保险税法除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。差异与调整：如
14、果有，就是永久性差异,二、扣除项的差异与调整,5、借款费用税法：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：（一）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；（二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
15、对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。差异与调整：非金融机构机构之间的借款，属于永久性差异；其他没有差异，但关联方之间提供资金是个例外。,二、扣除项的差异与调整,6、汇兑损益税法企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。差异与调整：没有差异,二、扣除项的差异与调整,7、福利费、工会经费、教育经费税法企业发生的职工福利费支
16、出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业办社会，卫生保健、生活、住房、交通的补贴，其他。要求单独账册准确核算。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。差异与调整：没有支付的不能扣除。,二、扣除项的差异与调整,8、业务招待费税法企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。差异与调整：属于永久性差异,二、扣除项的差异与调整,9、广告费支出企业发生的符合条件的
17、广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。差异与调整：结转的部分，是暂时性差异，需要进行会计处理,二、扣除项的差异与调整,10、专项准备税法企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。差异与调整：会计上有很多装备，只有这一项可以睡前扣除，其他形成暂时性差异。,二、扣除项的差异与调整,11、财产保险企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。12、租赁企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，
18、按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁取得的固定资产，会计处理与税法处理差异很大。,二、扣除项的差异与调整,13、劳动保护企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。14、企业之间的管理费企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围
19、、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。,二、扣除项的差异与调整,税法：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，是指同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：（一）依法登记，具有法人资格；（二）以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的；（三）全部资产及其增值为该法人所有；（四）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；,15、捐赠支出,二、扣除项的差异与调整,（五）终止后的剩余财产不归
20、属任何个人或者营利组织；（六）不经营与其设立目的无关的业务；（七）有健全的财务会计制度；（八）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（九）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。差异与调整：应该是营业外支出，差异属于永久性差异,15、捐赠支出,二、扣除项的差异与调整,税法：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。差异与调整：境外营业机构在汇总报表时，自动弥补亏
21、损；未分配利润弥补亏损在会计上是自动的；,16、亏损弥补,二、扣除项的差异与调整,税法：企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。,17、加计扣除项目,二、扣除项的差异与调整,税法：（二）安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残
22、疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。国家税务总局民政部 中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知（国税发200767号）差异与调整：正常扣除,17、加计扣除项目,二、扣除项的差异与调整,税法：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额
23、，是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。差异与调整：正常投资,18、创业投资扣除,二、扣除项的差异与调整,税法：企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免。税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵
24、免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。差异与调整：正常投资,19、投资抵免,二、扣除项的差异与调整,税法：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没
25、收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。,20、不得扣除项,二、扣除项的差异与调整,（七）未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。保险企业非寿险业务在本期依据保险精算结果计算提取的未到期责任准备金，大于上期提取的未到期责任准备金的余额部分，准予在所得税前扣除；小于上期提取的未到期责任准备金的差额部分，应计入当期应纳税所得额。（八）与取得收入无关的其他支出。差异与调整：做相应分配或支出。,20、不得扣除项,今日主题,一、收入
26、项的差异与调整二、扣除项的差异与调整三、资产处理的差异与调整,三、资产处理的差异与调整,税法：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。资产的净值和财产净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发
27、生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。,3.1基本规定,三、资产处理的差异与调整,差异与调整：资产产生账面价值大于计税基础取得没有发票的资产账面价值小于计税基础分期付款和融资租赁的资产可以递延弥补的亏损可以递延扣除的费用资产使用折旧与摊销权益法核算资产减值公允价值计量资产损失,3.1基本规定,三、资产处理的差异与调整,1、定义固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,3.2固定资产,三、资产处理的差异与调整,
28、2、固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；（五
29、）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。,3.2固定资产,三、资产处理的差异与调整,3、折旧固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。,3.2固定资产,三、资产处理的差异与调整,3、折旧除国务院
30、财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为20年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；（五）电子设备，为3年。从事开采石油、天然气等矿产资源的企业，在开始商业性生产前发生的费用和有关固定资产的折耗、折旧方法，由国务院财政、税务主管部门另行规定。,3.2固定资产,三、资产处理的差异与调整,3、折旧下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固
31、定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。,3.2固定资产,三、资产处理的差异与调整,4、加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产，包括：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。,3.
32、2固定资产,三、资产处理的差异与调整,生产性生物资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的生产性生物资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础；（二）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。前款所称生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。生产性生物资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定
33、生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定，不得变更。,3.3生产性生物资产,三、资产处理的差异与调整,生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：（一）林木类生产性生物资产，为10年；（二）畜类生产性生物资产，为3年。,3.3生产性生物资产,三、资产处理的差异与调整,会计：1、可回收金额低于账面价值的，要记提减值准备；2、没有使用的固定资产，在会计上也需要记提折旧；3、融资租入和分期付款购入的固定资产的账面价值，可能与计税基础不同；4、盘盈的固定资产，会计上作为会计差错处理；5、折旧方法在会计上是可以选择的；6、净残值不再有强制性的规定；7、折旧年限会计上没有强制性规定；8、生
34、产性生物资产类似；9、税法没有投资性房地产的规定，按照固定资产处理。,固定资产与生物资产,三、资产处理的差异与调整,税法：无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的
35、公允价值和支付的相关税费为计税基础。,3.4无形资产,三、资产处理的差异与调整,税法：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（一）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（二）自创商誉；（三）与经营活动无关的无形资产；（四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。,3.4无形资产,三、资产处理的差异与调整,无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出，在企业整体转让或者清
36、算时，准予扣除。,3.4无形资产,三、资产处理的差异与调整,差异与调整：1、为新技术、新产品、新工艺开发而形成的无形资产，计税基础不一样；2、商誉在会计上不属于无形资产；3、摊销方法与摊销年限，会计没有强制性的规定；4、会计上有使用年限不确定的无形资产；5、商誉在会计上，需要记提减值；,3.4无形资产,三、资产处理的差异与调整,税法：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；（二）租入固定资产的改建支出；按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。固定资产的改建支出，是指改变房屋或
37、者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。改建的固定资产延长使用年限的，除前述两项规定外，应当适当延长折旧年限。（三）固定资产的大修理支出；是指同时符合下列条件的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。1、修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。,3.5长期待摊费用,三、资产处理的差异与调整,（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。差异与调整：已足额提取折旧的固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出，满足资本化条件的，要资本化；租入固定资产的改建支出没有区别；其
38、他长期待摊费用中的有补贴 销售的职工薪酬，税法没有明确。开办费税法没有说法。,3.5长期待摊费用,三、资产处理的差异与调整,税法：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。差异与调整：1、“以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本”与会计不同；2、权益法核算的不同；3、公允价值计量的不同；,
39、3.6对外投资,三、资产处理的差异与调整,税法企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；（三）生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。差异与调整：“以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本”与会计不一样；,3.7存货,谢谢大家！,
