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1、重庆理工大学会计学院 陈立,税 法,Taxation Laws,第三章 消费税Consumption Tax教学重点与难点：1、消费税的税目、税率 2、计税依据及应纳税额的计算 3、消费税的特殊规定教学方法、手段：讲授 本章教学目的与要求：1、了解消费税的概念和特点、纳税义务人 2、掌握税目，熟悉税率 3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算,收入=成本+费用+利润+税金（消费税）,70 50 10 10 0,70 50 10 10 0,增值税11.9 81.9,100 50 10 10 30,增值税 17 117,什么是消费税？,3.1 消费税概述,一、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种
2、流转税二、特点1、征税项目具有选择性：我国目前对14种产品征税 寓禁于征：烟、酒、鞭炮 奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品 高尔夫球及球具、高档手表、游艇 高能耗消费品：小汽车、摩托车 不可再生的资源：成品油、木质一次性筷子、实木地板 有特定财政意义：汽车轮胎,美国的国内产品税 excise tax,1、federal excise tax(1)federal funds:酒精、烟草、臭氧损害(2)trust funds:高速公路、机场、矽肺2、state excise tax(1)使用某些设施或接受某些服务：电话服务、旅馆(2)具有特殊性质的商品：枪支、赌博、鱼具(3)某些行业
3、：医药经销(4)恶癖商品：烟、酒(5)奢侈性消费：珠宝、游船、裘皮(6)产生污染性或破坏性影响的商品：损害臭氧层的化工产品(7)某些稀缺性资源：汽油,2、征税环节单一,一般在生产、委托加工和进口环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税卷烟在批发环节加收一道从价税,长安公司,汽车销售公司,客户,增值税（销）1017,增值税（销）1517,消费税105,100万元,化妆品厂,商场,销售公司,90万元,100万元,消费税：10030%增值税：10017%,9030%,9017%+(100-90)17%,如何利用“征税环节单一”的特点进行税收筹划？,3、税负具有转嫁性,收入=成本+利润+税金（消
4、费税）烟厂 7.64 3 0.3 4.34+增值税 1.30 8.94 商场 8.4 7.64 0.76+增值税 1.43 9.83 顾客 9.83 税负：（4.34+1.43）9.83=58.70%,从价税56定额税0.06元/包,4、税率税额具有差异性,三、作用,、调节产品结构、引导消费方向、保证国家财政收入,.消费税的纳税人、税目及税率,一、纳税义务人（纳税环节）在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。生产者委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税进口者零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品二、税目：14项,三、税率,1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油2、比例税率复合
5、计税：对卷烟、白酒采取从量定额和从价定率的复合计税办法,3.3 应纳税额的计算,一、三种计算方法 1.从价定率：应纳税额销售额比例税率,计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？,是,该销售额包含消费税，但不包含增值税。,2、从量定额应纳税额销售数量单位税额3、混合计算办法应纳税额=销售额税率销售数量单位税额,例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，则应纳消费税=20020%+10.5=40.5元,二、计税依据的特殊规定,1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者,调拨价,批发价,零售指导价,2、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对
6、外销售额或销售数量征税 1000箱啤酒 800箱啤酒,重啤,门市部（非独立核算）,门市部（独立核算）,3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税,例：某汽车制造厂以1辆自产小汽车换取某钢厂生产的钢材，该厂生产的同一型号小汽车销售单价分别为10万、11万和12万元。计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税税额和增值税税额。,应纳消费税1250.6万元增值税（销项）11171.87万元,若该厂将自产的小汽车用于奖励给先进职工，则用于奖励的小汽车应纳消费税税额和增值税税额为多少？,应纳消费税1150.55万元增值税（销项）11171.87万元,结论：视同销售行为一律按同类
7、货物的平均价格征收增值税；投资入股、抵偿债务和换取资料等三项行为按同类货物的最高价格征收消费税，其他视同销售行为则按同类货物的平均价格征收消费税。,三、外购已税消费品已纳税款的扣除,购进 生产 销售,烟丝10万元,卷烟50万元,征收消费税,征收消费税,重复征税,1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外）2、扣除标准：当期生产领用数量3、扣除环节：只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品,当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外 外购应税消费应税消费品已纳税款 购应税消费品买价 品适用税率,当期准予扣除的外 期初库存的外购 当期购进的应 期末库存的外购购应税消
8、费品买价 应税消费品买价 税消费品买价 应税消费品买价,例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本月甲类卷烟销售额为35.1万元（含税），数量为10箱。计算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，甲类卷烟56%、150元/箱）,解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税=(3+8-1)30%=3万 当月应纳消费税=35.11.1756%-3+100.015 当月应纳增值税=35.11.1717%-817%=3.74万,.自产自用应税消费品,自产自销 纳税自产自用,关键看应税
9、消费品怎么用?,烟厂:（1）烟丝 卷烟 不纳税（2）烟丝 纳税,A车间,B车间,烟草公司,A车间,一、概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。二、计税方法、用于连续生产应税消费品的：不纳税、用于其他方面的：于移送使用时纳税、计税方法（）按同类消费品的销售价格（）无同类消费品销售价格的，按组成计税价格组成计税价格（成本利润）（比例税率）组成计税价格（成本利润从量税）（比例税率）,组成计税价格成本利润消费税 价格比例税率数量定额税率组成计税价格（比例税率）成本利润从量税组成计税价格（成本利润从量税）（比例税率）,例、某摩托车生产厂，赞
10、助某运动会一辆摩托车，当月无同类货物价格。摩托车生产成本为9000元，成本利润率6%，计算该厂应纳的消费税和增值税。,解：应纳消费税=(9000+90006%)(1-10%)10%=1060 元应纳增值税（销项）=(9000+90006%)(1-10%)17%或=(9000+90006%1060)17%=1802元,会计处理,借：营业外支出 11862 贷：库存商品 9000 应交税费应交增值税（销项税额）1802 应交税费应交消费税 1060,3.5 委托加工应税消费品应纳税额的计算,一、委托加工应税消费品的确定 是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税
11、消费品不属于委托加工应税消费品的三种情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品,委托加工：受托方 自制：销售方 增值税加工费 增值税售价 代扣代缴消费税售价 消费税售价,由多变少,从有到无,二、代收代缴税款的规定,委托方 受托方,纳税人 代收代缴义务人,自行纳税 个体经营者,未按规定代收代缴税款,补缴税款 处以代收代缴税款50%3倍的罚款,三、应纳税额的计算,、计税方法：按受托方的同类消费品的销售价格计税 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税组成计税价格（材料成本加工费）（消费税税率）,例：某卷
12、烟厂发出烟叶，成本9000元，委托乙方加工成烟丝。乙方收取加工费5000 元（不含税），消费税税率30%。计算乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增值税。,解：应代收代缴消费税=(9000+5000)(1-30%)30%=6000元应纳增值税=500017%=850元,例、某企业从农业生产者手中收购玉米，支付收购款120，000元，将玉米运往某酒厂加工成药酒，酒厂在加工过程中代垫辅助材料的实际成本为15，000元，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票上注明加工费30，000元、税款5，100元。加工的药酒没有同类市场价格。计算酒厂应代收代缴的消费税。,解：酒厂应代收代缴的消
13、费税=120000（113%）3000015000（110%）10%,、委托加工的应税消费品收回后的处理,（1）直接出售，不再征收消费税（2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣,委托加工收回烟丝,对外销售,继续加工,卷烟,例、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝50000元，本月又收回加工的烟丝160000元，月末结存委托加工的烟丝，10000元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其销售额为400,000元（共10箱，消费税150元/箱），计算应纳消费税。,解：当期准予扣除的已纳税款=（50000+160000-10000）30%=60000
14、元 应纳税款=400,00056%-60000+10150,例、甲卷烟厂委托乙卷烟厂加工一批烟丝，提供的烟叶成本为12万元，乙卷烟厂收取加工费2万元（出具增值税专用发票），并代收代缴了烟丝的消费税。甲卷烟厂将烟丝收回后，其中的50%对外直接销售，售价13万元，另外50%用于生产甲类卷烟20箱，售价20万元。以上均为不含税价格。计算：（1）乙卷烟厂应代收代缴的消费税；（2）甲卷烟厂应纳的消费税。,解：1、乙厂代收代缴的消费税=（12+2）/（1-30%）30%=6万2、甲厂出售烟丝不再缴纳消费税3、甲厂出售卷烟应纳消费税=2056%200.015650%8.5万,收回后直接用于销售：委托方应将代
15、扣代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本支付代扣代缴的消费税时：借：委托加工材料 5万（23）应交税费应交消费税 3万 应交税费应交增值税（进项税额）0.34万 贷：银行存款 8.34万 销售加工后的最终消费品时：借：主营业务税金及附加 11.5万 贷：应交税费应交消费税 11.5万,借贷方差额为实际应交纳的消费税,会计处理,.进口应税消费品,组成计税价格（关税完税价格关税）（消费税税率）例、某进出口贸易公司从国外进口100辆摩托车，每辆完税价格2000元，关税700元，消费税税率10%，增值税税率17%，计算进口时应纳消费税、增值税。,解：应纳消费税=(2000+70
16、0)/(1-10%)10%100=30,000元 应纳增值税=(2000+700+300)17%100=51,000元,若每辆车以5000元（不含税价）在国内销售，当月全部售完，应纳消费税、增值税为多少？,销售环节不再缴纳消费税。应纳增值税=500017%10051000=34000元,若当月在国内销售了90辆，10辆入库待售，应纳增值税又应为多少？,应纳增值税=500017%9051000=25500元,买价8万元进口关税110%8110%=8.8万进口消费税5%（8+8.8）/（1-5%）5%=0.8842万进口增值税17%（8+8.8）/（1-5%）17%=3.006万国内售价（不含税）
17、=成本+费用+利润+税金 19.2842 8 0.8 0.8 8.8+0.8842+增值税 3.2783（19.2842 17%）含税售价 22.5625车船购置税 1.9284（10%）24.4909,买价8万进口关税20%820%=1.6万进口消费税5%（8+1.6）/（1-5%）5%=0.5053万进口增值税17%（8+1.6）/（1-5%）17%=1.7179万国内售价（不含税）=成本+费用+利润+税金 11.7053 8 0.8 0.8 1.6+0.5053+增值税 1.9899（11.7053 17%）含税售价 13.6952车船购置税 1.1705（10%）14.865724.4
18、909 14.8657,.出口应税消费品退（免）税,一、出口退（免）税的范围、出口免税并退税：外贸企业、出口免税，但不退税：生产企业、出口不免税，也不退税：一般商贸企业二、出口退税的税率按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少三、出口退税的计算、从价定率：应退消费税税额出口货物的工厂销售额税率、从量定额：应退消费税税额出口数量单位税额,例、某外贸企业从国外进口摩托车100辆，关税完税价格为270万元，缴纳关税27万元，当月在国内市场售出其中80辆，售价每辆5万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托车100辆，每辆买价2.34万元（含税），其中70辆出口，离岸价共计200万元，30辆在国内
19、市场销售，售价每辆3万元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。,解：1、进口应纳消费税=（270+27）/（1-10%）10%=33万元2、出口退税=2.34/（1+17%）7010%=14万元,3.8 纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点,一、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天二、纳税期限：参照增值税的有关规定,三、纳税环节1、生产的应税消费品在生产销售环节纳税2、进口的应税消费品在报关进口环节纳税3、金银首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节纳税四、纳税地点、销售、自产自用：核算地、委托加工：由受托方向所在地
20、主管税务机关缴纳、进口：报关地海关,增值税与消费税的比较,1、立法精神与作用增值税（1）财政上：保证财政收入的持续稳定增长（2）生产经营上：消除了传统间接税重复征税的弊端消费税（1）体现国家的产业政策和消费政策（2）正确引导消费，抑制超前消费（3）调节支付能力，缓解分配不公,企业微观经营,国家宏观调控,2、具体规定,例：某烟厂为一般纳税人，2006年9月发生如下业务：1、销售A牌甲类卷烟150箱，取得收入351000元，销售乙类卷烟300箱，取得收入234000元，销售以上卷烟共计收取包装费9360元；2、销售以外购烟丝生产的甲类卷烟50箱，取得收入117000元，烟丝为本月从另一家烟厂购进，
21、取得专用发票上注明价款50000元，当月全部领用；3、用自产乙类卷烟50箱，价值46800元，与烟农换取烟叶，开出收购凭证上注明烟叶收购金额46800元（包括收购价款和价外补贴）；4、将上述烟叶委托某烟厂加工成烟丝，收回烟丝时取得专用发票上注明加工费6000元，增值税1020元，并由对方代收代缴了消费税。收回的烟丝全部用于生产成甲类卷烟60箱，当月全部对外销售，取得收入128700元；5、将自产的B牌甲类卷烟10箱按生产成本销售给本厂职工，取得收入20000元。未经特别说明，以上销售价格均为含税价格；消费税税率：甲类卷烟56%，乙类卷烟36%，150元/箱；甲类卷烟成本利润率为10%请计算该烟
22、厂当月应缴纳的消费税和增值税。,解：应纳增值税=（351000+234000+9360）/（1+17%）17%+117000/（1+17%）-5000017%+46800/（1+17%）17%-46800（120）13%-1020+128700/（1+17%）17%+【20000（1+10%）15010】/（1-56%）17%应纳消费税=（351000+9360）/（1+17%）56%+234000/（1+17%）36%+117000/（1+17%）56%-5000030%+46800/（1+17%）36%+128700/（1+17%）56%-46800（120）（1-13%）+6000/（1-30%）30%+【20000（1+10%）15010】/（1-56%）56%+（150+300+50+50+60+10）150,
