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1、重庆理工大学会计学院 陈立,税 法 Taxation Laws,第四章 营业税Business Tax教学重点与难点：1、营业税的税目 2、计税依据及应纳税额的计算教学方法、手段：讲授 本章教学目的与要求：1、了解营业税的概念和特点、纳税义务人及扣缴义务人2、掌握税目，熟悉税率及免减税项目3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算,.营业税概述,一、概念：是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。二、产生：1791年.法国三、特点1、征收面广、税率低且均衡2、按行业设计税目税率3、计税方法简便、易于为纳税人所掌握4、不论盈亏，一般以营业收
2、入作为税基,某餐馆某月营业收入1万，营业成本、营业费用1.5万元。该餐馆当月是否应缴纳营业税？,是,四、作用1、广泛筹集财政资金 国家税务总局（1）征税范围（2）计税依据2、体现国家政策，促进各行业协调发展（1）优惠政策（2）行业差别,修订后的中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则自2009年1月1日起施行。,.纳税义务人和扣缴义务人,一、纳税义务人：两个条件1、境内 劳务机构所在地（居住地）无形资产使用地 不动产（土地使用权）坐落地2、有偿,某法国建筑公司承接广州亚运会场馆建设，是否应在境内纳税？,我国某建筑公司在非洲承包一项铁路工程，是否应在境内纳税？,美国福特公司将一项专利技术转让给长
3、安公司，是否应在境内纳税？,财税2009111号,对我国境内单位或者个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收营业税。,二、扣缴义务人,、概念：税法规定，在纳税人发生应税行为时，某些单位和个人负有代扣代缴、代收代缴营业税款的义务，这些单位和个人即是税法确定的扣缴义务人。、扣缴义务人的确定,境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理
4、人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,.税目和税率,一、税目：3类9项、提供应税劳务：7项（1）交通运输业陆路运输水路运输航空运输管道运输装卸搬运,搬家公司应按什么行业征税？,交通运输业,打捞业务应按什么行业征税？,交通运输业,（2）建筑业,建筑安装修缮装饰其他工程作业,自建行为是否应缴纳营业税？,自建行为是指建设施工单位自行建造建筑物的行为。,1、自建自用,2、自建后出租或投资入股,3、自建后对外销售,不缴纳营业税,自建不纳税，出租按服务业纳税,自建按建筑业纳税，再按销售不动产纳税,国家税务总局关于出售自建建筑物征
5、收营业税的通知,国税发199325号各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：近据部分地区反映，目前有些房地产企业和建筑安装企业发生出售自建建筑物的业务，要求明确对出售自建建筑物应否征收“建筑安装”营业税。经研究，为了统一政策，平衡税收负担，我局决定，对于出售自建建筑物的纳税人，除按建筑物销售收入全额依照“土地使用权转让及出售建筑物”税目征收营业税外，还应征收一道“建筑安装”营业税。该项“建筑安装”营业税应根据同类工程的价格确定计税依据；没有同类工程价格的，按下列公式组成计税价格征税。组成计税价格（建筑安装工程成本利润）（营业税税率）上述公式中的利润，由当地税务机关参照同类建安企业的利润
6、核定。本通知自年月日起执行。,（3）金融保险业金融业,A、贷款 一般贷款：将自有资金或吸收的存款贷与他人使用外汇转贷：向境外借入外汇资金，再贷给国内企业或其他单位、个人以货币资金投资但收取固定（或保底）利润的行为B、融资租赁（Financial Leasing）金融租赁：经人行或对商务部批准从事的融资租赁业务，征收营业税未经人行或对外经贸部批准从事的融资租赁业务所有权转移，征收增值税所有权未转移，征收营业税,C、金融商品转让包括：股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让个人买卖有价证券，不征收营业税期货 货物期货（商品期货Commodities Futures），征收增值税 非货物期货（
7、金融期货Financial Futures），征收营业税D、金融经纪业：中间业务E、离岸银行业务（Offshore Bank）：银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动,（4）邮电通讯业,电话机安装邮政储蓄邮务物品销售和电信物品销售,改制为邮政储蓄银行的，按金融业征税,（5）文化体育业,周杰伦演唱会的收入应按什么行业缴纳营业税？,A.文化体育业与娱乐业的区别,经营高尔夫球场和篮球场馆应按什么行业征收营业税？,奥体中心将体育馆出租给某演出公司举办演唱会的租金收入应按什么税目征收营业税？,服务业中的“租赁业”,为体育比赛或活动提供场所的业务是体育业，出租场地的业务是服务业中的租赁业。,B.文化
8、体育业与服务业的区别,电视台的播映收入应按什么税目征收营业税？,广告的播映按“服务业广告业”缴纳营业税,（6）娱乐业,娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务，按照娱乐业征税,（7）服务业,代理业旅店业饮食业旅游业仓储业租赁业广告业其他服务业,、转让无形资产、销售不动产单独转让土地使用权，按“转让无形资产”征税；在销售不动产时一并转让土地使用权的，按“销售不动产”征税单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠与他人，视同发生应税行为以无形资产或不动产投资入股，不征收营业税；投资后转让其股权，也不征税,财税2009111号,个人无偿赠与不动产、土地使用权，属于下列情形之一的，暂免征收营业税：(一)离
9、婚财产分割；(二)无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；(三)无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；(四)房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。,如何利用投资行为对销售不动产进行税收筹划？,甲公司,乙公司,销售房屋，售价1000万元,应纳营业税1000550万元,A公司,以房屋作为投资,不缴纳营业税,将股权转让给乙公司,不缴纳营业税,二、税率,、：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文体业、：金保业、服务业、转让无形资产、销售不动产、（幅度税率）：娱乐业,.应纳税额的计算,一、计算方法：应纳税额营业额税率二、营
10、业额的确定、一般规定：按全额征税,某酒店承办酒席价格：1000元/桌 服务费：10%成本：600元/桌营业额=,1000+100=1100元,全部价款 价外费用,2、特殊规定,（1）按余额征税重庆A旅行社 成都B旅行社收取旅行费3万元 支付1万元 营业额=营业额=1万元,3-1=2万元,?,（2）按差额征税：毛利=收入-成本财税2003 16号关于营业税若干政策问题的通知：纳税原则以消费型增值税为基础，向对企业利润征税的合理税制方向转轨,A 销售房屋30万元 B 销售房屋40万元 C,营业税305,营业税405,营业税305,营业税（4030）5,2003年起,（3）混合销售行为（4）组成计税
11、价格,组成计税价格营业成本（工程成本）（1成本利 润率）（1营业税税率）,3、具体规定（1）交通运输业运输旅客、货物出境，在境外改为由其他运输企业承运：营业额全程运费付给承运企业的运费（按余额征税）联运业务：实际取得的营业额（按余额征税）,实际取得的营业额全程联运收入付给联运单位的运费,例：某运输公司2008年3月业务如下：国内客货运输收入179万元，支付联运企业运费50万元；北京至莫斯科货运收入100万元，在境外转运，支付境外运输企业30万元；在境外接受从越南至北京的运单，取得货运收入50万元；派遣公司员工5名赴肯尼亚，为该国政府提供为期半年的运输服务，取得收入20万元；附设非独立核算的搬家
12、公司的搬家业务收入30万元。请计算该公司当月应纳的营业税。,应纳营业税(179-50+100-305020+30)3,（2）建筑业,分包或转包：（按余额征税）营业额工程的全部承包额付给分包人或转包人的价款建筑、修缮、安装工程：（混合销售行为）营业额工程劳务款原材料、设备价款其他物资和动力价款（不包括建设方提供的设备价款）装饰工程：清包工形式 营业额向客户实际收取的各项费用，不含客户自行采购的材料和设备价款自建行为和将不动产无偿赠与他人：核定营业额,例、某建筑公司2008年11月发生如下业务：承包的一项建筑工程竣工结算，取得工程价款1000万元，提前竣工奖100万元，向分包人支付工程款300万元
13、；承包的一项装饰工程竣工结算，取得工程价款400万元，其中包括工程所用材料和物资的价款100万元；承包的一项安装工程完工，收取安装费50万元，价值200万元的所安装设备由对方提供。请计算该公司当月应纳营业税额。,建筑工程应纳营业税（1000100300）324万元装饰工程应纳营业税400312万元安装工程应纳营业税5031.5万元,（3）金融保险业,贷款业务：营业额贷款利息收入（按全额征税）融资租赁业务：营业额全部价款价外费用实际成本（按毛利征税）金融商品转让业务：营业额卖出价买入价（按毛利征税）金融经纪业：营业额手续费（按全额征税）,例、2008年1季度某银行吸收储蓄存款支付利息200万，发
14、放贷款收取利息280万元，因客户违约，收取违约金12万元，逾期贷款加收利息48万元；代发工资收取手续费1万元；转让债券收入200万元，其买入价为180万元；代收电话费100万元，支付给委托方电话局98万元。计算银行应缴纳的营业税。,(1)贷款利息按全额计算营业税，违约金、罚息一并并入营业额；(2)代发工资手续费收入应缴纳营业税；(3)转让债券按差价计算营业税；(4)代收电话费用减除支付给委托方的费用计税。应纳营业税(280+12+48+1+200-180+100-98)51545万元,保险业：初保业务：营业额向投保者收取的全部保费储金业务：营业额储金平均余额月利率,某保险公司2008年1月保费
15、收入账户记载保费收入共计3115万元，其中储金业务收入15万元。该公司月初储金余额为9000万元，月末储金余额为7000万元（中国人民银行公布的1年期存款利率为3）。请计算该公司本月份应纳营业税额。,储金业务营业额（90007000）231220万元公司当月应纳营业税（31151520）5156万元,（4）邮电通信业：按营业收入全额征税,例、某邮政局2008年3月经营情况如下：传递函件、包件收入3万元，发行报刊收入9万元，邮政物品销售收入8万元，发放职工工资支出6万元。该邮政局当月应纳多少营业税？,应纳营业税（398）30.6万元,（5）文化体育业：按余额征税,营业额全部票价收入或包场收入付给
16、提供演出场所的单位、演出公司经纪人的费用,例、某歌舞团与演出公司签订协议，由演出公司承办一场大型演出，地点选择在市区某体育馆，三方商定：(1)支付体育馆场租20万元，由体育馆负责售票；(2)歌舞团支付演出公司经纪费10万元；(3)门票收入共100万元，歌舞团支付广告支出12万元。请计算该活动中三方如何纳税。,歌舞团应按文化体育业缴纳营业税(100-20-10)32.1万元(2)体育馆取得场租收入应按租赁业纳税，2051万(3)演出公司应按代理服务业纳税，1050.5万元,（6）娱乐业,营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用,某歌舞厅2008年7月门票收入1万元，点歌费收入5万元，烟酒和饮料销售
17、收入12万元，服务人员工资支出1.8万元，水电费及购货支出3.6万元。该歌舞厅当月应纳多少营业税？,应纳营业税（1512）203.6万元,（7）服务业,旅游业：境内：营业额收取的旅游费替旅客支付的费用境外：营业额全程旅游费付给接团企业的旅游费,例、2008年5月，某旅行社组织甲、乙两个旅游团。甲团是境内团，30人，向每人收取费用3000元。在旅行中旅行社为每人支付交通费800元，食宿费1000元，门票费600元。乙团是境外团，40人，向每人收取费用6600元。在境外该团改由当地旅游公司接团，旅行社按协议支付给境外旅游公司费用164000元。计算旅行社2008年5月应纳营业税税额。,应纳营业税甲
18、团：（30008001000600）305900元乙团：（660040164000）55000元,代理业：营业额向委托方实际收取的报酬广告代理业：营业额全部价款价外费用广告发布费拍卖行：营业额向委托方收取的手续费物管业：营业额与物管有关的全部收入代业主或承租者支付的价款销售计算机软件产品：征收增值税销售计算机软件时一并转让著作权、所有权：征收营业税,（8）销售购置的不动产或受让的土地使用权营业额全部收入购置或受让原价销售抵债的不动产或土地使用权营业额全部收入不动产或土地使用权作价（按差额征税）,（9）由主管税务机关核定营业额,例、2008年1月某房地产公司将自己新建的房屋出售，房屋工程成本为1
19、200万元，成本利润率为15%，销售额为1800万元，计算该公司应纳营业税税额。,解：自建行为应纳营业税=1200(1+15%)/(1-3%)3%=42.68万元销售行为应纳营业税=18005%=90万元应纳营业税=42.68+90=132.68万元,4.5 营业税与增值税征税范围的划分,1、代购（1）代购（2）自营,A 资金10万元 B 开票：A C委托方 转交发票、结算货款 受托方 销售方 支付手续费 征收营业税,A 开票：A B 开票：B C买方 支付货款、手续费 卖方/买方 销售方 征收增值税,2、代销,（1）原价出售（只收取手续费）（2）加价出售（视同买断）,A 10万元 B 10万
20、元委托方 手续费1000元 代销方 增值税=1017%-1017%=0 营业税=1000元5%,10万元 A 10万元 B 11万元委托方 手续费500元 代销方 增值税=1117%-1017%营业税=500元5%,4.6 税收优惠,一、起征点,起征点：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，就其全部数额征税。,免征额：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到规定数额的，只就减除后的剩余部分征税。,二、税收优惠规定,1、营业税暂行条例规定的免税项目育养服务、婚姻介绍、殡葬服务残疾人员个人提供的劳务教育劳务农业技术培训业务文化、宗教场所的门票收入2、其他规定,个人销售住宅的营
21、业税问题,从2010年起个人购买住宅不足5年的如属于普通住宅，销售时按售价减去原价后的差额征税如属于非普通住宅，销售时全额征收营业税个人购买住宅超过5年的 如属于普通住宅，销售时免税 如属于非普通住宅，销售时按售价减去原价后的差额征税,.7 纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点,一、纳税义务发生时间二、纳税期限5日、10日、15日、1个月或1个季度,房地产开发公司销售期房，应在何时纳税？,预收房款时,房屋竣工时,三、纳税地点,提供劳务机构所在地或居住地转让无形资产机构所在地销售不动产不动产所在地,重庆某运输公司承接一项运输业务，将货物从重庆运到上海。该运输公司的纳税地点在哪里？,重庆某企业将其
22、在成都购置的一块土地转让给上海某公司，应在何地纳税？,成都,转让土地使用权土地所在地,重庆某建筑公司承接一项位于河北的建筑工程，该建筑公司该项业务的纳税地点在哪里？,例、某公司下设各部门2008年10月业务情况如下：,1、房产部自建楼房一栋，建筑总成本1000万元，行业成本利润率为20%，建成将楼房出售给一企业，售价3000万元；2、客房部总收入100万元，其中歌厅、茶座收入30万元，住宿、餐饮收入70万元；3、公司食堂提供饮食取得收入3万元，设一独立核算的柜台对外销售烟、酒、饮料，取得收入4万元；4、车队营运收入80万元，联运收入70万元，其中支付其他单位运费40万元；5、物管部代收水电费2万元，其中1%作为代收的手续费收入；6、安装部从事安装工程作业，提供价值20万元的设备，取得收入90万元；7、技术开发部销售计算机软件并一并转让其著作权，取得收入25万元；8、广告部当月收取广告收入150万元，支付给电视台广告发布费60万元；9、外派本公司员工赴境外从事咨询服务取得收入45万元。请计算该公司当月应纳营业税。,
