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1、财务分析信息基础,第一节 财务分析信息的种类第二节 年度报告的内涵与作用第三节 会计报表第四节 会计报表附注第五节 审计报告第六节 财务分析法规与政策依据,第一节 财务分析信息的种类,一、财务分析信息的作用与要求（一）财务分析信息的作用（二）财务分析信息的种类（三）财务分析信息的要求二、财务分析评价标准信息三、政策与市场信息,（一）财务分析信息的作用,第一，财务分析信息是财务分析的基本依据。第二，搜集和整理财务分析信息是财务分析 的重要步骤和方法之一。第三，财务分析信息的数量和质量决定着财务分析的质量与效果。,（二）财务分析信息的种类,按信息来源分,内部信息,外部信息,1、会计信息2、统计与业
2、务信息3、计划与预算信息,1、国家经济政策与法规信息2、综合部门发布的信息3、政府监管部门的信息4、中介机构的信息5、报纸杂志的信息6、企业间交换的信息7、国外有关信息,（二）财务分析信息的种类,按取得的时间的确定性程度分,定期信息,不定期信息,1、会计信息2、统计信息3、综合经济部门的信息,1、宏观经济政策信息2、企业间不定期交换的信息3、国外经济信息4、主要报纸杂志信息等,（二）财务分析信息的种类,按信息实际发生与否分,实际信息,标准信息,实际信息是指反映各项经济指标实际完成情况的信息。,标准信息是指用于作为评价标准而搜集与整理的信息，如预算信息、行业信息等。,（二）财务分析信息的种类,按
3、信息是否以数字形式来分,财务信息,非财务信息,1、资产负债表信息2、利润表信息3、所有者权益变动表信息4、现金流量表信息5、报表附注信息,1、股权结构信息2、董事会构成信息3、内部控制信息4、战略目标信息5、行业信息6、生产技术信息等,（三）财务分析信息的要求,财务信息的完整性财务信息的系统性财务信息的准确性财务信息的及时性财务信息的相关性,二、财务分析评价标准信息,（一）经验标准 所谓经验标准，是指这个标准的形成依据大量的实践经验的检验。（二）历史标准 历史标准是指以企业过去某一时间的实际业绩为标准。（三）行业标准 行业标准是财务分析中广泛采用的标准，它是按行业制定的，以反 映行业财务状况和
4、经营状况的基本水平。（四）预算标准 预算标准是指企业根据自身经营条件或经营状况所制定的目标标准。,三、政策与市场信息,经济体制方面的政策宏观经济政策产业政策与技术政策,综合部门发布的信息证券市场的信息其他市场的信息企业间交流的信息其他有关信息,（三）市场信息,（一）政策与市场信息的重要性,（二）政策法规信息,第二节 年度报告的内涵与作用,一、年度报告的内容和作用（一）年度报告的内容（二）年度报告的作用二、财务报告的内涵与种类三、财务报告与财务活动（一）企业目标与财务目标（二）财务目标与财务活动（三）财务活动与财务报表（四）财务报表与财务效率,一、年度报告的内容和作用,（一）年度报告的内容1、公
5、司基本情况 2、会计数据和业务数据摘要 3、股本变动及股东情况 4、董事、监事、高级管理人员和员工情况 5、公司治理结构 6、股东大会情况简介 7、董事会报告 8、监事会报告 9、重要事项 10、财务报告,（二）年度报告的作用1、介绍公司行业情况和内部治理机制等背景资料。2、披露公司的经营成果和财务状况。3、提供公司未来的经营计划。,二、财务报告的内涵与种类,（一）按其反映的经济内容分：资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表（二）按其编制范围分：企业会计报表、合并会计报表（三）按其使用对象分：对外会计报表、对内会计报表（四）按其编制时间分：年度报表、季度报表、月度报表,财务报告是企业
6、对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。,三、财务报告与财务活动,（一）企业目标与财务目标（二）财务目标与财务活动（三）财务活动与财务报表（四）财务报表与财务效率,企业目标,财务目标,财务活动,财务报表,财务效率,第三节 会计报表,一、资产负债表（一）基本结构与内容（二）资产项目的构成及作用（三）负债项目的构成及作用（四）所有者权益项目的构成及作用二、利润表（一）利润表的基本结构与内容（二）利润表的信息作用三、所有者权益变动表（一）所有者权益变动表的基本结构与内容（二）所有者权益
7、变动表的信息作用四、现金流量表（一）基本结构与内容（二）现金流量表的信息作用,（一）资产负债表的基本结构与内容,资产负债表是反映企业在某一时点财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债所有者权益”的会计等式，依照一定的分类标准和一定的次序，对企业一定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当安排，按一定的要求编制而成的。资产负债表的结构是左右平衡式的，左方反映企业的各类资产，右方反映企业的负债和所有者权益，左右双方总额相等。,（二）资产项目的构成及作用,资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括企业的各种资产、债权和其他权利。资产按其流动性状况，一般可分为流动资产和非流动资产，其中非流动
8、资产主要包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等。资产负债表中的资产项目的作用包括以下几点：第一，提供了企业变现能力的信息。第二，提供了企业资产结构的信息。第三，提供了反映企业资产管理水平的信息。第四，提供了反映公司价值的信息。,（三）负债项目的构成及作用,负债是企业所承担的能以货币计量、将以资产或劳务偿付的债务。资产负债表中的负债分为流动负债和非流动负债。负债为财务分析提供了以下有用信息：第一，提供了反映企业总体债务水平的信息。第二，提供了反映企业债务结构的信息。,（四）所有者权益项目的构成及作用,所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，它是企业资金来源的主要部分。资产负
9、债表对所有者权益项目的划分，为财务分析提供了如下信息：第一，提供了反映企业所有者权益内部结构的信息。第二，提供了企业收益分配情况的信息。除上述资产、负债、所有者权益项目各自提供的分析信息外，将三者结合起来，还可综合提供以下信息：第一，提供分析企业偿债能力的信息。第二，提供分析企业权益结构的信息。,利润表是反映企业一定时期（如年度、月度或季度）内生产经营成果（或亏损）的会计报表。利润表有两种形式，一是单步式利润表，二是多步式利润表。第一，单步式利润表。单步式利润表的基本特点是将本期发生的所有收入和所有成本费用汇集在一起，然后将总收入减去总成本费用得出本期利润。第二，多步式利润表。多步式利润表与单
10、步式利润表不同，它的特点是按利润形成的几个环节，分步骤地将有关收入与成本费用相减，从而得出各步骤的利润额。,（一）利润表的基本结构与内容,利润表的格式内容及基本勾稽关系为财务分析提供了有用的信息。从财务分析的不同角度看，利润表可提供的信息主要包括以下几点：第一，提供了反映企业财务成果的信息。第二，提供了反映企业盈利能力的信息。第三，提供了反映企业营业收入、成本费用状况的信息。第四，提供了反映企业经营业绩结构的信息。,（二）利润表的信息作用,所有者权益变动表是反映企业一定时期（如年度、季度或月度）内所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。在所有者权益变动表中，当期损益、直接计入所有者权益的
11、利得和损失以及由所有者的资本交易导致的所有者权益的变动分别列示。,（一）所有者权益变动表基本结构与内容,所有者权益变动表的格式和内容，为财务分析提供了丰富的信息。从不同角度看，所有者权益变动表提供的信息及其作用主要体现在以下几个方面：1、所有者权益变动的原因2、所有者权益内部结构的变动3、为利润表和资产负债表提供辅助信息4、提供企业全面收益的信息,（二）所有者权益变动表信息的作用,现金流量表实际上是资金表的一种形式。资金表或资金来源与运用表，是根据企业一定时期内各种资产和权益项目的增减变化来分析资金的取得来源和流出用途、说明财务动态的会计报表。以现金为基础编制的资金表实际上就是现金流量表。,（
12、一）现金流量表基本结构与内容,现金流量表提供了反映企业财务状况变动情况的详细信息，为分析、研究企业的资金来源与资金运用情况提供了依据。它提供的信息主要包括以下几个方面；第一，提供了企业资金（特别是现金，下同）来源与运用的信息。第二，提供了企业现金增减变动原因的信息。第三，提供了资产负债表和利润表分析所需要的信息。,（二）现金流量表的信息作用,第四节 会计报表附注,一、会计报表附注（一）会计报表附注基本内容（二）各主要会计报表附注（三）会计报表和报表附注的关系二、财务会计报表的局限性（一）财务会计报表计量的局限性（二）财务会计报表内容的局限性（三）财务会计报表时间的局限性,1、企业的基本情况2、
13、财务报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政策和会计估计5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、合并财务报表的合并范围7、重要报表项目的说明8、重要事项的揭示（1）或由事项（2）资产负债表日后事项的说明（3）关联方关系及其交易说明,（一）会计报表附注基本内容,（二）各主要会计报表附注,1、资产负债表附注资产负债表附注主要有三种：（1）资产减值准备明细表。资产减值准备明细表是资产负债表的附表之一，用于补充说明企业各项资产减值准备的增减变动情况。（2）应付职工薪酬明细表。它是反映企业应付职工薪酬项目增减变动情况的报表。通过应付职工薪酬明细表，可以获得企业支付的职工工资性质是的
14、收入、社会保险费、住房公积金和非货币性福利等方面的金额及构成情况的信息，反映企业对员工社会责任的履行情况。（3）应交税费明细表。它是反映企业应交税费详细情况的报表。通过应交税费明细表，可以获得企业在一定时期各项税费缴纳情况的信息。,（二）各主要会计报表附注,2、利润表附注 利润表的附表主要是分部报告。它是反映企业各经营分部的收入、成本、费用、营业利润、资产总额和负债总额等情况的报表。除上述附表外，主营业务收入明细表、管理费用明细表、销售费用明细表、财务费用明细表、公允价值变动收益明细表、投资收益明细表等也属于利润表的附表，在附注中加以披露。,（二）各主要会计报表附注,3、现金流量表附注（1）当
15、期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息。（2）将净利润调节为经营活动现金流量。（3）现金及现金等价物净增加情况。,三、财务会计报表的局限性,（一）财务会计报表计量的局限性（二）财务会计报表内容的局限性（三）财务会计报表时间的局限性,第五节 审计报告,一、审计报告意见（一）标准无保留意见（二）带强调事项段的无保留意见（三）保留意见（四）否定意见（五）无法表示意见二、审计报告类型（一）不附条件的意见（二）附条件的意见,第六节 财务分析法规与政策依据,一、会计法规体系（一）全国人大及其常委会颁布的法律（二）国务院制定或颁布的法规（三）财政部及其与其他部委联合制定和颁布的法规（四）地方政府、主管部
16、委和非政府机构制定的法规（五）企业、非营利组织、行政单位内部财务与会计管理制度二、财务分析中应注意的会计原则,思考题,财务分析对财务信息的质量要求有哪些？会计报表信息的局限性。预算标准在财务分许中的作用。如何认识审计报告？,练习题,乙公司有一台管理用设备，原始价值为84000元，预计使用寿命为8年，净残值为4000元，自2006年1月1日期按直线法计提折旧。2010年1月，由于新技术的发展等原因，需要对原预计使用寿命和净残值做出修正，修改后的预计使用寿命为6年，净残值为2000元。假设税法允许按变更后的折旧额在税前扣除。（企业所得税的税率为25%。）请思考：乙公司应如何处理此会计估计变更。,1
17、、分析 乙公司对上述会计估计变更的处理如下：不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数；变更日以后发生的经济业务改按新估计使用寿命提取折旧。2、计算 按原估计，每年折旧额为10000元，已提折旧4年，共计40000元，固定资产净值为44000元，则第五年相关科目的年初余额如下表所示。,相关科目年初余额表,单位：元,改变估计使用寿命后，2010年1月1日起每年计提的折旧费用为21000元（44000-2000）（6-4）。2010年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需按重新预计的尚可使用寿命和浄残值计算确定年折旧费用。,3、编制会计分录编制会计分录如下：借：管理费用 21000 贷：累积折旧 210
18、00,4、在附注中披露 企业应在附注中披露如下内容：本公司一台管理用设备，原始价值为84000元，原预计使用寿命为8年，预计净残值为4000元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原预计使用寿命计提折旧，本公司于2010年初变更该设备的使用寿命为6年，预计净残值为2000元，以反映该设备的真实使用寿命和净残值。此估计变更影响本年度净利润减少数为8250（21000-10000）（1-25%）元。,下列各项中，属于或有事项的有（）。（1）某公司为其子公司的贷款提供担保。（2）某企业以财产作抵押向银行借款。（3）某公司被国外企业提起诉讼。（4）某公司代被担保企业清偿债务。（5）企业将
19、收到的商业承兑汇票向银行贴现。,甲公司2010年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。甲公司2010年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项核算的有（）。（1）3月1日，发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账。（2）3月11日，临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕。（3）4月2日，甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同。（4）2月1日，与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订。（5）3月10日，
20、甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元。,会计估计,1、会计估计的概念 会计估计，是指企业对结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。会计估计具有如下特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。,会计估计,2、重要的会计估计 在财务报表附注中，企业应当披露重要的会计估计，重要的会计估计主要包括：（1）存货可变现净值的确定。（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（3
21、）固定资产的预计使用寿命与净残值：固定资产的折旧方法。（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。（5）合同完工进度的确定。（6）坏账损失的确定。（7）金融资产公允价值的确定。（8）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定。（9）其他重要会计估计等。,会计估计变更,1、会计估计变更的概念及变更情形 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的情形包括：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。（2）获得了新的信息，积累了更多的经验。,2、会计估计变更的会计处理 企业对会计估计变更应当采用未来
22、适用法处理。即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。,3、会计估计变更的披露（1）会计估计变更的内容和原因。该信息包括变更的内容、变更日期以及会计估计变更的原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。该信息包括会计估计变更对当期和未来期间损益的影响金额以及对其他各项目的影响金额。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。,会计估计变更,或有事项的概念和特征,或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：（1）或有事项是因过去的交易或者事项
23、形成的。（2）或有事项的结果具有不确定性，（3）或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项可能是一项或有负债，也可能是一项或有资产。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组业务、承诺、环境污染整治等。,关联方关系,关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件。在判断是否存在关联方关系时，应当遵循实质重于形式原则。从一个企业的角度出发，其存在关联方关系的各方包括：（1）该企业的母公司。（2）该企业的子公司。（3）与该企业受同一母公司控制的其他企业。（4）对该企业实施共同控制的投资方。（5）对该企业施加重大影响的投资方。（6）该企业的
24、合营企业。（7）该企业的联营企业。（8）该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。（9）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。（10）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或施加重大影响的其他企业。,关联方关系,不构成关联方关系的情况包括：（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公共事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系。（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。（3）仅仅同受国家控制而不存在控制、共同控制或重大影响关系的企业，不构成关联方关系。,判断下列关系是否属于关联方关系：（1）母公司与其子公司。（2）母公司与其子公司的子公司。（3）同受C公司控制的A公司和B公司。（4）已知A、B、C三个企业共同控制D企业。A和D、B和D、C和D；以及A和B、A和C以及B和C。（5）已知李四是A企业的总经理。A企业与李四，A企业与李四的儿子。（6）已知W和X均属于国有企业，受国资委控制，除此之外无其他关系。W和X。（7）已知A企业的主要投资者H拥有B企业60%的表决权资本，A企业的财务总监Y的妻子是C企业的董事长。A和B、A和C。,
