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1、财务报表列报准则,主讲人：王永珍黑龙江八一农垦大学2008年8月,2,财务报表列报,一、概述二、基本要求三、主要内容四、重大变化五、案例分析,3,一、概述：制定背景,1993年会计制度改革，确立三大报表基本形式1998年股份制企业会计制度对会计报表的项目适当增减2000年企业财务会计报告条例重新明确三大报表及其附表、附注、财务情况说明书的具体内容。2006年确定四表一注，完成财务报表的具体规范。,4,一、概述：范围、组成,观念转变,5,一、概述:主要概念,财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注
2、是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,6,二、基本要求,遵循准则,持续经营,性质或功能,可比性,收入和费用,净额非日常,上期及调整,名称时间货币合并,至少年报,7,三、主要内容：资产负债表,实质重于形式,自主展期属非流动,违约长期债务,8,三、主要内容：资产负债表,数据来源列报说明余额直接填列合并填列明细分析填列总账明细账分析抵减后净额填列,存货：,核算流动资产实物科目余额,长期应收应付款减未实现未确认固定资产按账面价值填列,9,三、主要内容：资产负债表,应收账款、应付账款、预收账款、预付账款合并：
3、应收与预收；应付与预付余额：资产借方；负债贷方,10,三、主要内容：利润表,营业利润营业外收入营业外支出利润总额所得税费用净利润,扩大了范围,单独列示,风险？收益？,如何确保实现？,11,三、主要内容：利润表,应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额存货周转率=销货成本/存货平均余额资产收益率=净利润/资产总额,12,三、主要内容：所有者权益变动表,综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失,13,三、主要内容：附注,基本要求定量、定性信息相结合按一定结构进行系统合理的排列和分类与四表项目相互参照,不可或缺,14,三、主要内容：附注,不可或缺,披露内容,基本情况,注册地、组织形成、
4、总部地址,编制基础,遵循准则声明,重要政策估计,政策说明,估计说明,政策估计差错变更说明,重要项目说明,其他,计量基础,确定依据,关键假设和不确定因素的确定依据,选择的政策,现值折现率、诉讼中最佳估计数,文字数字表格,顺序,或有、日后、关联,如：金融资产分类合并范围租赁划分,很可能导致下年重大调整,15,四、重大变化,16,五、案例分析,战场上仇人见面分外眼红，大鱼吃小鱼，攻城拔寨，忙得不亦乐乎，心理战也是玩得出神入化。然而我们发现，当硝烟散尽，最终能生存下来，并坐上行业头把交椅的还是那些理智的战略家，因为他们能够将企业的财务战略和企业的发展战略完美地结合。而那些在国际市场上败下阵来的企业家们
5、痛定思痛，或者寻求契机东山再起，或者远走他乡隐姓埋名，这些失意的英雄悲则悲矣，留给我们的却是理智的思考和理性的生存。,17,五、案例分析tcl,基本情况：2002年10月29日,TCL以820万欧元收购亏损的德国施耐德集团；2004年初,与法国汤姆逊公司进行彩电业务合资,2004年5月，又对阿尔卡特的手机部门进行了兼并。然而截至目前，TCL集团在年成立的两个合资公司（汤姆逊电子）和（阿尔卡特手机有限公司）不但没有给集团带来意想中的中国国际化和质量管理的优势，而且还持续拖累了整个集团的盈利性。集团由2004年的净利润两亿多元转而陷入2005年亏损3亿多元的困境。,18,五、案例分析tcl,虽然经
6、过努力，TCL在北美的业务逐步好转，但是其欧洲业务却一直停滞不前，始终未见有走出巨额亏损困境的迹象，并成为妨碍TCL整体盈利的最大障碍。据有关数据显示，2007上半年，TCL在欧洲的彩电业务亏损达7.58亿港元。2006年初，TCL年报中所公布数字显示：TCL集团在经历了两起大规模的国际化并购后，集团整体创造价值的能力已经为负，同时，也明显表现出可利用资金欠缺的情形。,19,五、案例分析tcl,TCL决策：在长期巨额亏损的财务压力下，李东生只能无奈地选择推出TCL在欧洲的自有品牌彩电的销售与市场推广业务。2006年10月31日，TCL集团与TTE、汤姆逊、以及TCL多媒体3家公司就TTE欧洲业
7、务达成协议：TTE将从2006年10月底至11月初，通过友好的方式结束其在欧洲的业务，并开始实施新的重组方案：终止除了OEM之外所有电视机的销售和营销活动；对目前在欧洲从事这块业务的大部分员工，以及部分附属公司进行重组；视情况调整欧洲的资产和库存。在此之前，TTE欧洲公司除了OEM外，其余业务均处于巨额亏损状态之下。,20,五、案例分析tcl,决策结果：通过调整和出售一部分业务，TCL的年报数字看上去会好看一些。然而这样短期的、账面上的赢利并不能把TCL带出巨额亏损的泥潭，如果其仍旧没有断臂求生的决心和手段，企业关于长期赢利性甚至资产安全性的许诺无法实现，股东的利益无法得到保障。掩耳盗铃陷入困
8、境的TCL,21,五、案例分析tcl,当一个企业在为生存而奔忙的时候，是没有权利也没有能力经受财力上的大起大落的。正确决策：TCL应当采取修剪的策略，大规模重组投资的组合，对于亏损的业务和部分前景尚不明朗的业务进行清理，来改善股东的利益,22,五、案例分析长虹,基本情况：2006年6月16日，国际品牌实验室公布的评估数据显示，“长虹”品牌的无形资产价值高达330.73亿元，成为中国家电行业品牌价值快速提升的典范；而且自2005年起，长虹一直位列世界品牌500强。然而，由于经营不善，早在2004年，四川长虹已经开始亏损37亿元之多；直到2005年底，长虹的未分配利润也就是公司内部的可用资金仍然是
9、负数。此时的长虹，虽然创造价值的能力是正的，却明显处于可利用资金短缺的境况中。,23,五、案例分析长虹,长虹的决策：召开大规模经销商会议；加大央视广告投放量；加大各种媒体的广告投放；耗资6000万理顺全国维修商的纠纷；提供4000万元为员工普涨工资；投入5000万元加大基础技术研发力度；投资笔记本DVD等数码领域作为新的产业增长点；首期投资万美元在中国长虹欧洲电器有限公司捷克项目 分析长虹2005年的财务报表可以知道，其巨额投资多数依靠借贷，而且是短期资金在支撑。,24,五、案例分析长虹,决策结果：抽调本来就很难支撑公司日常运营的资金，去支撑更为激进的投资政策。同时如此大量地利用短期负债，结果
10、会导致企业风险的增加。,这就如同一个人本来肝火就很旺，他却猛吃补药继续“补”他的肝火。,？,南辕北辙越走越错的长虹,25,五、案例分析长虹,原因：第一，如果企业短期借款的比重高，还款期已临近，则预示企业近期需要大量的资金。短期负债要求企业在短期内拿出足够的资金偿还，企业届时如果资金安排不当，就会陷入财务危机。第二，一般企业进行一项长期投资，到第四、五年才能有现金流入，如果利用短期筹资，在头几年里，投资项目还没有带来收益，企业就会面临很大的负担和风险。第三，长期投资战略需要稳定、持续的现金流做支撑，才能保证顺利实施下去，一旦短期借款不能延续下去，就会导致整个项目经营运作的循环链断裂，从而致使战略
11、失败。,26,五、案例分析长虹,正确决策：调整产品组合，淘汰低边际利润率和低周转的产品，从而降低销售增长率到现有融资能力可支持的水平；或采取更为积极的融资政策，发行新股，改变财务杠杆比率或分红政策，增加企业可利用的资金，从而提高企业支持销售增长的能力。,27,五、案例分析中石油,基本情况：中石油香港上市公布的财务报表显示，它在2004年就已经出现融资能力剩余，2005年这种现象并没有得到改善，反而更加严重。在全球能源领域权威机构普氏能源（Platts）发布的2006年全球能源企业250强的排名中，中石油连续第5年摘取了亚太地区能源企业的桂冠。以2005年度的业绩论，中石油以1333.6亿元的净
12、利润，超过日本丰田公司成为亚洲最赚钱的公司，这也刷新了其上市以来的赢利纪录，净利润增幅高达28.4%。,？,28,五、案例分析中石油,导致结果：一方面对企业的现金资源造成了巨大的浪费，并且从长远来看，会造成发展能力不足，起码不足以支撑公司现有的赢利水平和发展趋势。另一方面中石油现在所采取的财务战略，还会使企业的价值被低估，或发挥不出自身的发展潜力，换句话说，它损害了股东的股份价值，甚至会吸引投机冒险家展开收购。,得过且过资源闲置的中石油,29,五、案例分析中石油,正确决策：一个好的公司财务战略包括但不仅止于对公司财务技术的正确运用，它能够通过降低企业发展的风险，可观地增加公司所创造的股份价值。,30,五、案例分析,从财务角度看战略决策掩耳盗铃陷入困境的TCL南辕北辙越走越错的长虹 得过且过资源闲置的中石油,谢谢大家！,
