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1、第五章 进口业务的核算,第五章 进口业务的核算,5.1 进口业务概述5.2 自营进口销售的核算5.3 代理进口销售的核算,5.1 进口业务概述,一、进口经营种类按经营性质不同分:自营进口代理进口易货贸易,5.1 进口业务概述,二、进口货物的程序:（图）1.进口交易洽商2.签订成交合同3.履行进口合同进口开证 租船订舱 办理货运保险 审单和付汇 报关与接货 商检与索赔4.对内销售结算,5.1 进口业务概述,三、进口业务的(主要)单据（一）发票（二）提单：信用证要求的提单必须是已装船提单。,第五章 进口业务的核算,5.1 进口业务概述5.2 自营进口销售的核算5.3 代理进口销售的核算,5.2 自
2、营进口业务的核算,一、自营进口在途物资成本的构成国外进价：一律以 CIF 价格为基础。如果以 FOB 价格或 CFR 价格成交的，应换算成CIF价入账；收到的佣金冲减国外进价成本或进口销售成本.进口税金：计入进口商品成本的各种税金(包括关税和消费税等，不包括增值税),5.2 自营进口业务的核算,二、自营进口商品购进业务的核算主要采用信用证结算方式：1.收到全套结算单据并支付货款 借:在途物资 贷:银行存款2.支付国外运费及保险 借:在途物资 贷:银行存款,5.2 自营进口业务的核算,3.在海关申报纳税(增值税暂不作账)借:在途物资 贷:应交税费4.收到拥金:借:银行存款 贷:在途物资,5.2
3、自营进口业务的核算,5.进口商品验收入库 借:库存商品 贷:在途物资6.支付进口商品税金 借:应交税费 贷:银行存款,5.2 自营进口业务的核算,单选题:1.在FOB价格条件下,由()负责向船公司租船订舱A 进口人 B 出口人 C 两者均可 D合同规定的一方2.在三种常用价格术语中,在()条件下,由出口商按约定的保险险别和金额支付保险费A FOB B CIF C CFR D FAS,5.2 自营进口业务的核算,3.自营进口材料采购过程中，不计入采购成本的项目是（）A FOB价 B 消费税 C 增值税 D 关税,5.2 自营进口业务的核算,三、自营进口商品销售收入的确认（一）自营进口商品收入的确
4、认条件以开出增值税发票,向国内用户办理结算作为商品销售成立的确认条件,5.2 自营进口业务的核算,（二）自营进口商品的结算方式单到结算：收到银行转来国外全套单据即向国内客户办理结算，确认收入；货到结算：收到外运公司转来货物到港通知作为对国内客户的销售实现；出库结算：到货后先入库，待销售出库时再办理结算,5.2 自营进口业务的核算,四、自营进口货物销售核算的账户体系自营进口销售收入及成本，通过”主营业务收入自营进口销售收入”、“主营业务成本自营进口销售成本”核算,5.2 自营进口业务的核算,五、自营出口货物销售的核算1.单到结算的账务处理：银行转来国外全套单据时就可以向国内客户办理结算。进口商品
5、采购和销售几乎是同时进行的。进口采购成本尚未归集完毕，不能同时结转成本：1)接到银行转来的国外单据 借：在途物资 贷：银行存款2)同时向国内用户结算货款 借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税-销项,5.2 自营进口业务的核算,3)支付国外运保费（假设以FOB价成交）借：在途物资 贷：银行存款4)货到口岸后支付应交关税、消费税、增值税 a.借：在途物资 贷：应交税费-关税/消费税 b.借：应交税费-关税/消费税 借：应交税费-增值税 贷：银行存款,5.2 自营进口业务的核算,5)结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税/消费税)借：主营业务成本 贷：在途物资【见例5-2】
6、,5.2 自营进口业务的核算,2.货到结算的账务处理：进口商品的采购成本已经核算完毕，商品销售时，可以同时结转成本1)接到外运公司通知货到口岸后,即向国内用户结算 借：应收账款 贷：主营业务收入 贷：应交税费-应交增值税-销项2)同时结转进口成本(包括国外进价/运保费/进口关税)借：主营业务成本 贷：在途物资,5.2 自营进口业务的核算,3.出库结算的账务处理：进口商品采购成本早已核算完毕,并已转入库存，故商品销售时可以同时结转成本。借：主营业务成本 贷：库存商品,5.2 自营进口业务的核算,1.在（）情况下，进口商品采购和销售是同时进行的。A 单到结算 B 货到结算 C 出库结算 D 入库结
7、算2、在进口业务中，货到结算是指（）A 当进口企业收到运输部门转来的到港通知时即作为对国内用户的销售实现B 当进口企业收到货款时即作为对国内用户的销售实现C 当进口企业收到银行转来的国外提货单等单据对外付款时即作为对国内用户的销售实现D 当进口企业收到银行进账单时即作为对国内用户的销售实现,5.2 自营进口业务的核算,（一）自营进口销售退回的账务处理1、将商品退还出口方（进货退出）2、付给退货单位的退货款（销售退回）（二）进口货物发生索赔理赔的账务处理收取外商的索赔款应冲减销售成本，应付退货单位的退货款冲减销售收入,练 习 美兆电器进出口公司向美国艾诺公司进口排气扇,采用信用证结算方式。10月
8、份和11月份发生下列有关的经济业务（结果均保留两位小数）：,10月业务：10月15日,接到银行转来艾诺公司全套结算单据,开列排气扇1600台,每台45美元FOB价格。佣金1,500美元。经审核无误,予以支付。当日美元汇率卖出价为6.5元。10月16日,该批排气扇售给武定公司,接到业务部门转来增值税专用发票,开列排气扇1600台,每台500元,共计货款800,000元,增值税税率为17%，并收到银行的到账通知，收到武定公司支付的货款。10月20日，购汇支付排气扇的国外运费4800美元，保险费300美元。当日美元汇率卖出价为6.5元。10月28日,排气扇运达我国口岸,向海关申报卷烟进口关税，关税税
9、率为5%。10月28日,排气扇已采购完毕,结转其销售成本。10月31日,以银行存款支付排气扇的进口关税额和增值税额。,11月业务：11月1日接到武定公司送来商检局出具的商品检验证明书,证明上月28日到货的美国艾诺公司发来的1600台排气扇为不合格产品,经与艾诺公司联系后同意作退货处理,垫付国外运费4800美元和保险费300美元将货物退回艾诺公司的。当日美元汇率卖出价为6.3元。11月1日,将1600台排气扇作进货退出处理,并向税务部门申请退还已交的进口关税额。当日美元汇率卖出价为6.3元。11月1日,开出红字专用发票,作销货退回处理,退回武定公司货款和增值税额，款项尚未支付。11月11日,收到
10、美国艾诺公司退回的货款及代垫费用75,600美元,当日美元汇率买入价为6.2元,收到银行转来结汇水单。11月18日,签发转账支票支付武定公司排风扇的退货退税款。11月25日,收到税务机关退还已交排风扇的进口关税和增值税。,进口税金和佣金,1.关税：关税税额=完税价格 关税税率进口关税的完税价格，是指进口商在该货物销售国港口运至进口国时实付或应付的CIF价格，即是以CIF价为基础的。出口货物完税价格，是指以出口商将货物运至出口港装货以前所有的费用作为计价基础的价格，也就是FOB价格。但只有当进出口商申报的价格被海关接受后才能成为进出口货物的完税价格。,进口税金和佣金,2.进口增值税：我国税法规定
11、，纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率,进口税金和佣金,3.佣金：佣金(Commission)是卖方或买方付给中间商为介绍成交而提供服务的酬金。出口佣金进口佣金,进口税金和佣金,3.佣金：按是否在发票中表明佣金分：明佣：是指在价格条款中，明确表示佣金多少；用佣金率来表示：如，每公吨200美元CIFC2%LONDON用绝对数表示：如，每公吨付佣金10美元暗佣：是指由双方签订协议规定代理佣金比率，而对外报价时，佣金率不明示在价格中。,第五章 进口业务的核算,5.1 进口业务概述5.2 自营进口销售的核算
12、5.3 代理进口销售的核算,5.3 代理进口的核算,代理进口是涉外企业受国内客户委托代为办理进口货物的一种业务。不核算销售收入和销售成本，只收取手续费。,5.3 代理进口的核算,代理进口销售的核算原则:不垫付资金；不承担盈亏；代理进口所发生的费用,一般由委托方负担境内外直接费用；以所收取的手续费(按CIF价的1.5%3%收取)作为赢利，并交纳营业税；,5.3 代理进口的核算,代理进口业务销售收入的确认以开出进口结算单，向国内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现。,5.3 代理进口的核算,二、代理进口销售的核算1.收到预付货款：借：银行存款 贷：预收账款2.承付货款：借：预收账款 贷：银行存款,5.3 代理进口的核算,3.开具收取手续费发票,确认销售收入：借：预收账款 贷：其他业务收入4.支付国外费用及缴纳进口各项税款：借：预收账款 贷：银行存款【见例题5-5】,
