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1、,金融企业会计,蔡传里,教材刘学华主编：金融企业会计，立信会计出版社，2008年版主要参考资料：中华人民共和国会计法、中华人民共和国证券法、中华人民共和国公司法等相关法规财政部会计司：金融企业会计制度，经济科学出版社，2001年版财政部会计司：企业会计准则，经济科学出版社，2006年版王允平、关新红、李晓梅主编：金融企业会计学，经济科学出版社，2007年版许家林、蔡传里、王昌锐主编：行业会计，上海世纪出版有限公司，2008年版,本课主要内容,第一章 金融企业会计总论第二章 存款业务的核算第三章 贷款业务的核算第四章 支付结算业务的核算第五章 资金汇划与清算的核算第六章 金融机构往来业务的核算第
2、七章 证券业务的核算第八章 保险业务的核算第九章 外汇业务的核算第十章 金融企业损益、所有者权益及财务报告,第一章 金融企业会计总论,本章主要内容,金融企业与金融企业会计金融企业会计的特点金融企业会计信息质量要求金融企业会计要素及其确认与计量原则金融企业会计的基本核算方法,第一节 金融企业与金融企业会计,金融企业金融货币流通和信用活动以及与之相联系的经济活动的总称广义的金融泛指一切与信用货币的发行、保管、兑换、结算，融通有关的经济活动，甚至包括金银的买卖狭义的金融专指信用货币的融通金融活动资金融通活动金融机构专门从事各种金融活动的组织金融企业就是经营金融业务的企业金融机构体系金融机构包括银行与
3、非银行金融机构金融机构体系是银行、非银行金融机构的体系结构，以及构成这一体系的银行与非银行金融机构的职责分工和相互关系以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局,金融机构体系银行,金融机构体系 非银行金融机构,商业银行,商业银行是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合服务功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。经营范围：中华人民共和国商业银行法第三条 商业银行可以经营下列部分或者全部业务：（一）吸收公众存款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（三）办理国内外结算；（四）办理
4、票据承兑与贴现；（五）发行金融债券；（六）代理发行、代理兑付、承销政府债券；,商业银行,（七）买卖政府债券、金融债券；（八）从事同业拆借；（九）买卖、代理买卖外汇；（十）从事银行卡业务；（十一）提供信用证服务及担保；（十二）代理收付款项及代理保险业务；（十三）提供保管箱服务；（十四）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。,中国银行1912年由孙中山批准成立,是中国历史最悠久的银行。目前，中国银行是中国领先的国际化的银行,其分支机构遍布全球,业务包括传统的商业银行、投资银行和保险业务在内的全面的金融服务。中国银行的主营业务是传统的商业银行业务，包括了公司业务、零售业务和金融机构业务。公司业务
5、在基于银行的核心信贷产品之上，致力于为客户提供个性化、创新的金融服务。零售业务主要针对银行的个人客户的金融需求，提供基于长城卡之上的全套服务。而金融机构业务则是为全球其他银行，证券公司和保险公司提供诸如国际汇兑、资金清算、同业拆借和托管等全面服务。,1953年我国开始实施第一个五年计划，展开大规模的经济建设。为了加强国家基本建设资金管理，经中央人民政府政务院批准，1954年10月1日，中国人民建设银行正式成立。其后的二十多年时间里，建设银行作为国家专业银行，主要经办国家基本建设拨款，管理和监督使用国家计划确定的基本建设资金，为提高投资效益、加快国家经济建设和发展做出了卓越贡献。1994年，按照
6、国家投资体制改革的要求，建设银行将代行的财政职能和办理的政策性基本建设贷款业务分别移交财政部和国家开发银行，不再履行行政管理和政策性业务职能，迈出了向现代商业银行转轨的重要一步。,中国工商银行成立于1984年，是中国最大的商业银行。通过近年来的改革发展，工商银行已步入质量效益和规模协调发展的轨道，截止2002年末，总资产近4.8万亿元人民币，占中国商业银行国内资产总和的四分之一，2002年当年创造经营利润449亿元人民币。中国工商银行拥有中国最大的客户群，约1亿个人客户和810万法人客户，全行2.2万多个营业网点和40余万名员工为客户提供优质高效的服务。,中国农业银行最初成立于1951年，19
7、79年2月再次恢复成立后，成为在农村经济领域占主导地位的国有专业银行。1994年中国农业发展银行分设，1996年农村信用社与农行脱离行政隶属关系，中国农业银行开始向国有独资商业银行转变。2009年1月15日，中国农业银行完成工商变更登记手续，由国有独资商业银行整体改制为股份有限公司，并更名为“中国农业银行股份有限公司”。http:/,股份制银行,华夏银行,招商银行,光大银行,兴业银行,中信银行,民生银行,交通银行,上海浦东发展银行,广东发展银行,深圳发展银行,恒丰银行,渤海银行,中国邮政储蓄银行,北京银行,天津银行,上海银行,南京银行,浙商银行,徽商银行,江苏银行,盛京银行,宁波银行,大连银行
8、,富滇银行,海峡银行,深圳平安银行,商业银行,中华人民共和国商业银行法第四十三条商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和证券经营业务,不得向非自用不动产投资或者向非银行金融机构和企业投资,但国家另有规定的除外 我国现阶段具有分业经营的体制和金融混业经营的大趋势:商业银行可以设立基金管理公司、可以参股信托、可以承销和投资企业短期证券、银行设立保险公司,商业银行,经营原则：商业银行以“安全性、流动性、盈利性”为经营原则实行“自主经营，自担风险，自负盈亏、自我约束”。安全性是指商业银行尽量避免经营风险、保证信贷资金安全的要求。流动性是指商业银行在资产无损失的状态下迅速变现的能力。盈利性是指商业
9、银行获得利润的能力。为什么国家要从立法的角度将“安全性、流动性、盈利性”作为商业银行的经营原则呢?“三性”的关系如何?银行业面临的主要风险是什么？,商业银行,商业银行功能：1、信用中介功能 2、支付中介功能 3、信用创造功能 4、风险承接功能,政策性银行,政策性银行是指不以利润最大化为目标，而是为政府特定的经济政策和产业政策服务的银行。在1994年先后成立的：国家开发银行主要办理政策性国家重点建设（包括基本建设和技术改造）的贷款。农业发展银行主要承担国家粮、棉、油储备和农副产品合同收购、农业开发等业务中的政策性贷款，以及代理财政支农资金的拨付和监督使用。中国进出口信贷银行主要为大型机电成套设备
10、进出口提供买方信贷和卖方信贷，办理贴息、出口信用担保等业务。政策性金融通常也被称作国家金融、政府金融，是在一国政府的支持下，以国家信用为基础，为贯彻和配合国家特定经济社会发展政策而进行的一种特殊性资金融通行为。可以说，政策性金融是对市场“失灵”或不足的弥补。,政策性银行,1994年成立政策性银行的主要目的是，“实行政策性业务与商业性业务分离，以解决国有专业银行身兼二任的问题”。之后，三家政策性银行承担了从工、农、中、建四家国有商业银行分离出来的政策性业务，对实现国有专业银行向现代商业银行转变、支持国家重大基础设施建设、促进机电产品出口和支持国家粮食收购都发挥了重要作用。如今，随着我国社会主义市
11、场经济建设的不断进步，市场机制的日益成熟，传统意义下政策性银行的历史性阶段任务也随之完成.2007年召开的全国金融工作会议明确了政策性银行的改革方向：未来几年，将按照分类指导、“一行一策”的原则推进政策性银行改革。,保险公司,保险，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金的商业保险行为。保险公司，是指经保险监督管理机构批准设立，并依法登记注册的经营保险业务的企业。,保险公司,经营范围：中华人民共和国保险法第九十二、九十三条 保险公司的业务范
12、围：（一）财产保险公司，包括财产损失保险、责任保险、信用保险等保险业务；（二）人身保险业务，包括人寿保险、健康保险、意外伤害保险等保险业务。同一保险人不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务；但是，经营财产保险业务的保险公司经保监会核定，可以经营短期健康保险业务和意外伤害保险业务。经保监会核定，保险公司可以经营前条规定的保险业务的再保险业务。,保险公司,现代保险是一种市场化的风险转移机制，是一种市场化的社会互助机制，是一种用市场办法从容应对各类灾害事故和突发事件、妥善安排人的生老病死的社会管理机制。在社会主义市场经济条件下，加快我国保险业的发展，对于促进国民经济协调发展、构建和谐社会有着十分重要
13、的意义。功能：1、经济补偿功能。2、资金融通功能。3、社会管理功能。,证券公司,证券公司是指依照公司法规定和经国务院证券监督管理机构审查批准的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司,是连接证券市场和投资人的桥梁和纽带。经营范围：根据中华人民共和国证券法第一百二十五条 经国务院证券监督管理机构批准，证券公司可以经营下列部分或者全部业务：（一）证券经纪；（二）证券投资咨询；（三）与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；（四）证券承销与保荐；（五）证券自营；（六）证券资产管理；（七）其他证券业务（如：融资融券等业务等）,证券公司,第一百二十七条 证券公司经营本法第一百二十五条第（一）项至第（
14、三）项业务的，注册资本最低限额为人民币五千万元；经营第（四）项至第（七）项业务之一的，注册资本最低限额为人民币一亿元；经营第（四）项至第（七）项业务中两项以上的，注册资本最低限额为人民币五亿元。证券公司的注册资本应当是实缴资本。我国证券市场逐渐在发挥着优化资源配置、推动经济结构调整、信息收集、企业监控和聚资的功能。作为证券市场最为重要的参与者与中介机构，证券公司在促进我国证券市场发展，提高证券市场运行效率，为投资者提供服务等方面发挥着极为重要的作用。,信托公司,信托,就是信任委托,是指委托人（法人或自然人）基于对受托人（信托公司或信托银行等）的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意
15、愿以自己的名义，为受益人（即享受信托利益的人。可以是委托人或指定的其他人）的利益或者特定目的，进行管理或者处分的行为.体现出“受人之托，代人理财”的实质。信托公司是指依照中华人民共和国公司法和信托公司管理办法设立的主要经营信托业务的金融机构。信托业务是指信托公司以营业和收取报酬为目的，以受托人身份承诺信托和处理信托事务的经营行为。经营范围：信托公司管理办法第十六条 信托公司可以申请经营下列部分或者全部本外币业务：,信托公司,（一）资金信托；（二）动产信托；（三）不动产信托；（四）有价证券信托；（五）其他财产或财产权信托；（六）作为投资基金或者基金管理公司的发起人从事投资基金业务；（七）经营企业
16、资产的重组、购并及项目融资、公司理财、财务顾问等业务；（八）受托经营国务院有关部门批准的证券承销业务；（九）办理居间、咨询、资信调查等业务；（十）代保管及保管箱业务；（十一）法律法规规定或中国银行业监督管理委员会批准的其他业务。,信托公司,功能1、社会理财功能2、中长期融资功能3、社会投资功能4、中介服务功能5、为社会公益服务的功能,其他金融机构,基金管理公司是指依据法律、法规和基金契约对基金发起设立与经营管理的专业性金融机构。基金的发展经历了从封闭式基金到封闭式和开放式基金共存阶段。随着金融市场的成熟与金融自由化的深入，开放式基金将成为我国基金业发展的主流。金融资产管理公司是指经国务院决定设
17、立的收购国有银行不良贷款，管理和处置因收购国有银行不良贷款形成的资产的国有独资非银行金融机构。经国务院批准成立的金融资产管理公司包括中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司和中国信达资产管理公司。(例中国长城资产管理公司，http:/,其他金融机构,租赁公司是指从事租赁业务的金融企业。按照租赁业务的性质划分，租赁业务分为融资租赁和经营性租赁两种。期货公司是指专门从事期货经营的金融企业。财务公司是指以加强企业集团资金集中管理和提高企业集团资金使用效率为目的，为企业集团成员单位提供财务管理服务的非银行金融机构。,其他金融机构,货币经纪公司 货币经纪是指为金融机构媒介金融产品
18、、提供交易信息、促进交易达成的金融中介服务，其主要功能在于提高市场流动性、透明度和有效性，而承担履行上述功能的微观主体就是货币经纪公司。截至目前，已经批准成立的货币经纪公司只有两家。国内已开展业务运作的货币经纪公司只有一家上海国利货币经纪有限公司。,其他金融机构,货币经纪公司最早起源于英国外汇市场，是金融市场的交易中介。根据银监会货币经纪公司试点管理办法，在我国进行试点的货币经纪公司是指经批准在中国境内设立的，通过电子技术或其他手段，专门从事促进金融机构间资金融通和外汇交易等经纪服务，并从中收取佣金的非银行金融机构。货币经纪公司的服务对象仅限于境内外金融机构。它可以从事的业务包括:境内外的外汇
19、市场交易、境内外货币市场交易、境内外债券市场交易、境内外衍生产品交易。设立货币经纪公司的注册资本为2000万元人民币。货币经纪公司申请设立分公司，其注册资金不得低于5000万元人民币。货币经纪公司分公司的营运资金不得少于1000万元人民币。,金融企业监管,监管“三驾马车”银监会：商业银行、农信社、信托公司、资产管理公司、租赁公司、财务公司。证监会：证券公司、基金管理公司、期货公司。保监会：保险公司。在国际上有巴塞尔银行监管委员会(BCBS)、国际证监会组织(IOSCO)和国际保险监督官协会(LAIS)三个重要的监管组织。,非银行金融机构与银行的区别非银行金融机构没有结算业务，不具有信用创造功能
20、商业银行具有“信用创造”功能银行在贷款过程中创造货币，即它在转移贷款使用权时，通过自身存贷款机制，可增加货币供给和需求量，从而创造货币非银行金融机构不具有信用创造能力非银行金融机构不从事存款的划转即转账结算业务，仅仅在货币存量既定的条件下转移资金，不增加货币供应总量，它改变的是存量结构，影响的是货币周转率，不具有信用创造功能资金来源不同商业银行以吸收存款为主要资金来源非银行金融机构不以吸收存款作为主要资金来源，是主要依靠发行股票、债券等其他方式筹措资金资金运用不同商业银行以发放贷款，特别是以短期贷款为主，而非银行金融机构主要从事非贷款的某一项金融业务，如保险、信托、证券、租赁等金融业务,金融企
21、业会计概念以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业经营活动过程进行连续、系统、全面、完整的核算和监督，为金融企业经营者和有关各方提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的一门专业会计。企业会计的一个分支（淡化行业概念，多元化经营的需要）,货币资金,信贷资金,货币资金,吸收存款,发放贷款,银行信贷资金流转：,银行业会计,商业银行经营主要特征：1、经营对象的货币性2、经营模式的高负债性3、经营触角的社会广泛性4、经营过程的高风险性,商业银行会计的特色：1会计要素具有特殊性。2从会计性质上看，银行会计既是微观会计，又是宏观会计。3整个会计处理工作“政策性”较强，而且特别重视防范操作风险
22、。金融企业会计具有严密的内部监控机制双人临柜、双线核算、双线核对、账折见面、当日轧平账务等监督和服务的双重性4会计方法有其特殊性。金融企业是经营货币资金的特殊企业金融企业业务处理与会计核算的同步性,金融企业会计的核算活动与各项业务紧密联系在一起,保险公司资金流转:,货币资金,保险基金,货币资金,保单销售,保单赔付,货币资金(增值后),运用,形成,保险业会计,保险公司经营主要特征：1、经营对象的风险性2、保险资金流向具有逆向性3、经营触角的广泛社会性,保险公司会计的特征：1会计要素具有特殊性。2采用不同的收入确认标准财产保险业务的保费收入一般于签订保单时确认，而人身保险业务的保费收入一般于收到保
23、费时确认。3各种责任准备金是保险公司的特有的负债。4保险资产与保险负债的会计计量基础不同，且会计计量还需要运用保险精算技术。5年度决算的重点是估算负债。,证券业会计,证券公司经营主要特征：1、经营对象的货币性2、经营过程的合规性3、经营触角的广泛社会性,证券公司会计的特征1会计要素具有特殊性。2证券会计业务针对性较强。证券会计对于不同性质证券业务进行分类核算。严格区分自营业务与经纪业务的资金款项，对证券公司所从事的财务顾问业务与证券承销业务、代保管证券业务也应按照规定分别进行核算。同时，对各项收入和支出，应分类分别核算，不得将收入与支出直接抵消。3实施客户保证金第三方存管制度，而且结算有其独特
24、性。,第二节 金融企业会计信息质量要求,会计核算的基本前提基本前提：会计人员为实现会计目标，对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理假定。（减少不确定性）会计主体：空间范围；与法律主体区别持续经营：影响会计原则和方法的选择会计分期：定期结算账目，编制财务报表（及时性）；影响会计核算货币计量：综合性；会计的本身的要求。会计基础确认基础权责发生制收付实现制计量基础历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值,会计信息质量要求真实性相关性可比性及时性可理解性谨慎性原则重要性原则实质重于形式,第三节 金融企业会计要素及其确认与计量原则,金融企业会计的对象资金运动是各金融企业所经营的各项业务活动和财
25、务活动而引起的资金运动的变化过程及其结果从静态看，表现为经营中的资金构成从动态看，表现为资金的聚集的来源和运用的去向以及在经营活动中实现的收入和发生的费用支出,金融企业的会计要素资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源分类流动性资产库存现金、银行存款、交易性金融资产、短期贷款及应收款、票据贴现、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、存出保证金、结算备付金、代理兑付证券、应收保费、应收赔偿款等非流动性资产固定资产、在建工程、投资性房地产、无形资产、长期股权投资、交易席位费等新变化递延所得税资产、投资的分类（交易性金融资产、持有至到期投资、可供
26、出售金融资产、长期股权投资）,金融企业的会计要素负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务分类流动负债短期存款、短期储蓄存款、中央银行借款、同业存放款项、拆入资金、卖出回购证券款、代理买卖证券款、存入短期保证金、应付分保账款、代理买卖证券款、应付职工薪酬、交易性金融负债、预收保费非流动负债长期存款、长期储蓄存款、长期应付款、应付债券新变化交易性金融负债、应付职工薪酬、递延所得税负债,金融企业的会计要素所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,又称为股东权益分类投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、
27、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失留存收益盈余公积未分配利润一般风险准备报表列示实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润金融企业自身的特有项目一般风险准备,金融企业的会计要素收入企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入内容利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、贴现利息收入、保费收入、证券自营价差收入、买入返售证券收入、公允价值变动收益、汇兑收益和其他。收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费确认条件相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或负债减少经济利
28、益流入的金额能够可靠计量,金融企业的会计要素费用企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出内容利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费、分保费用、分出保费、提取未到期责任保险金、赔付支出、提取保险责任赔偿金、保单红利支出、汇兑损失和其他。不包括为第三方或客户垫付的款项 确认条件相关的经济利益很可能流出企业经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或负债增加经济利益流出的金额能够可靠计量,金融企业的会计要素利润是指企业在一定会计期间的经营成果内容包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等营业利润、利润总额、净利润以商业银
29、行为例营业利润营业收入（利息净收入+手续费及佣金净收入+投资收益+公允价值变动损益+汇兑收益+其他业务收入）-营业支出（营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务成本）利润总额营业利润+营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用,第四节 商业银行的基本核算方法,会计科目设置原则在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目体现国家进行宏观经济管理的需要根据业务需要，既要反映专业特点，又要便于按统一会计科目进行归属采用国际通用标准，与国际会计准则接轨适应金融行业组织会计核算需要，讲求实效，方便实用,第四节 商业银行的基本核算方法,
30、会计科目分类按资金性质分资产类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目损益类科目按与资产负债表的关系分表内科目是反映金融企业会计要素实际增减变化的会计科目表外科目是不反映金融企业会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。如为了记载有价单证和空白重要凭证的调拨、领用和库存情况，应设置“有价单证”和“空白重要凭证”表外科目等,核算代理政策性银行贷款、代企业发放委托贷款等。,核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价物品、未收贷款利息、应收托收款等,表外科目：是不反映商业银行实际资金增减变化，因而不列入资产负债表内的科目。包括：,委托代理业务类,备查登记类,或有事项类,核算签发银
31、行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项,第四节 商业银行的基本核算方法,记账方法是在核算时，使用一定的记账符号，按照定的记账规则，将各项经济业务进行整理、分类和记入账簿的一种专门的技术方法借贷复式记账法复式记账法就是对每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法表外科目的单式记账法单式记账法是指对已发生的每一笔业务，只单方记入一个账户或一个科目，从会计分录上不能直观地反映其资金的来龙去脉根据金融企业会计制度的规定，金融企业对业务上使用的重要空白凭证、未发行的国家债券、待结算凭证、待保管有价值物品等应设置表外科目登记，并
32、进行单式记账。即以收入和付出作为记账符号，账簿设“收入”、“付出”、“余额”三栏，业务事项发生或增加时，记收入，销账或减少时记付出，余额表示结存或剩余。如银行承兑汇票时，记：收入 银行承兑汇票 单位户,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证概念是记录经济业务的发生与完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证特点除个别业务外，大多采用单式凭证大量使用特定凭证代替记账凭证凭证传递环节多,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证凭证的种类按填制的程序和用途分原始凭证原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始依据记账凭证记账凭证是根据原始凭证编制或用原
33、始凭证代替的凭证，它是登记账簿的直接依据金融企业在办理各项业务过程中，为了避免重复劳动，提高工作效率，较普遍地将审核后的单位或客户来行办理业务所提交的原始凭证，代替记账凭证,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证凭证的种类按凭证形式分复式凭证复式凭证是指一笔业务的借方和贷方科目都填列在一张凭证上，并凭以记入两个或两个以上账户的凭证其优点是科目对应关系明确，可以清楚地反映资金的来龙去脉，便于查对。其缺点是在手工记账时，不便于分工记账、传递和按科目汇总发生额金融性公司采用复式凭证单式凭证单式凭证是指一笔业务的借方和贷方科目要分别编制两张或两张以上的凭证，在一张凭证上只填记一个会计科目或账户是在手
34、工记账时，便于分工记账、传递和按科目汇总发生额。其缺点是业务不集中，不便于事后查对银行会计因其账务处理的特殊性一般采用单式凭证,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证凭证的种类按格式和使用的范围分基本凭证（传票）特定凭证是适应金融企业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证这类凭证一般由银行统一印制，由单位购买和填写，并提交银行凭以办理某种业务凭证一式数联套写，由银行和外部单位分别联次使用，据以处理业务和登记账簿如各种结算凭证（支票、进账单、银行汇票）、银行之间往来的划拨凭证、联行凭证、贷款凭证、贴现凭证、储蓄凭证等,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证凭证的种类基本凭证（传票）金融企业（
35、银行）根据原始凭证或业务事实，自行编制并据以记账的凭证由于该凭证要在金融企业（银行）内部各个专柜、小组及有关部门之间进行传递，所以也叫传票按其性质和用途的不同，可分为现金收付凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外收付凭证四类现金收付凭证。指用于反映银行现金收入和付出事项的记账凭证，属于银行内部凭证，有现金收入传票和现金付出传票两种转账凭证。不涉及外单位资金变化的转帐业务。指用于反映银行转账事项，仅供银行内部使用，不对外传递的记账凭证。有转账借方传票和转账贷方传票两种特种转账凭证。涉及外单位资金变化的转帐业务。这类凭证供银行内部使用，不对外销售但可对外传递，适用于未设专用凭证但又涉及外单位的一切转账
36、业务，而又系银行主动代为收款进帐或扣款时（如单位存款利息进帐）使用。有特种转账借方传票和特种转账贷方传票两种表外科目收付凭证。指用于反映银行各项备查事项的记账凭证，适用于需要登记表外科目的账务。有表外科目收入传票和表外科目付出传票两种,现金收入传票,中国银行 现金收入传票,总字第 号 字第 号,（贷）（借）101现金 年 月 日,附单据张,会计 出纳 复核 记账,现金付出传票,中国银行 现金付出传票,总字第 号 字第 号,附单据张,会计 出纳 复核 记账,（贷）（借）101现金 年 月 日,现金收（付）传票是银行收入（付出）现金时填制的，记帐员凭以记帐，出纳员凭以办理现金收付。,转账借方传票,
37、中国银行转账借方传票,年 月 日,附单据张,会计 出纳 复核 记账,总字第 号 字第 号,转账贷方传票,中国银行转账贷方传票,年 月 日,附单据张,会计 出纳 复核 记账,总字第 号 字第 号,凡发生银行内部转帐业务时，应同时编制转帐借（贷）方传票，记帐员凭以登记有关借贷帐,特种转账借方传票,中国银行特种转账借方传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,附件张,特种转账贷方传票,中国银行特种转账贷方传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,附件张,特种转帐借方（贷方）传票一般套写使用，一联作为银行的记帐凭证，另一联加盖银行业务公章后，作为对单位的收款通知或付款通知。,表外科目收入传票,中国银行表外
38、科目收入传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,表外科目（收入）：,附件张,会计 出纳 复核 记账,表外科目付出传票,中国银行表外科目付出传票,总字第 号 字第 号,年 月 日,表外科目（付出）：,附件张,会计 出纳 复核 记账,凡表外科目业务发生或增加时，编制表外科目收入传票；业务完成或减少时，编制表外科目付出传票。,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证会计凭证的基本内容凭证的名称及编制的年、月、日(特定凭证中的日期由客户填写)；货币符号和大小写金额；款项来源、用途、摘要及附件张数；会计分录和凭证编号；单位按照有关规定的签章；金融机构及有关人员的签章收、付款单位开户银行的名称和行号；收、
39、付款单位的户名和账号,适用于特定凭证,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证凭证的编制会计凭证是会计核算的起点和基础。不论是哪一种会计凭证，都必须按规定的要求填写，凭证的填写要求字迹清晰、数字准确，各栏要求填写完整。同时还应注意下列要点按不同业务编制传票现金传票（只填一张现金收入传票或现金付出传票，即只填一张与现金科目对应账户的凭证，不再填写现金科目的传票）转账传票（分别填写转账借方传票和转账贷方传票）单式凭证分别填写，多联次凭证一式数联套写，不得分张填写人民币或外币要有符号转账业务要反映科目之间的对应关系按不同业务加盖印鉴或戳记,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证会计凭证的审核是否属
40、于本单位受理的凭证使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限账号与户名是否相符大小写金额是否一致，字迹有无涂改密押、印鉴是否真实齐全款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求是否超过存款或批准的贷款额度或拨款限额内部科目的账户名称使用是否正确计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证按照规定程序在金融企业内部各专柜或所属分支机构之间进行传送流转金融企业会计凭证的传递过程，也就是金融企业业务的处理过程和金融企业的会计核算过程。会计凭证的传递不仅在一个行处内进行，有的还
41、要在不同金融机构之间进行。外来原始凭证先经接柜员审核,再交记帐员记帐,最后由复核员复核,自制凭证,要经有效签章,记帐手续后再交复核员复核。,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证会计凭证的传递会计凭证的传递的基本要求准确及时、手续严密、先外后内、先急后缓现金收入业务，先收款，后记账，先记现金收入日记簿，后记分户账。以防止漏收或错收款项，保证账款一致现金付出业务，先记账，后付款，先记入付款人的分户账，后记入现金付出日记簿之后，才支付现金。以防止透支、冒领事故的发生转账业务，先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据必须坚持收妥抵用，以防止单位套用金融机构资金，造成金融机构垫款。银行之间对转,它行
42、票据,收妥抵用。除另有规定，会计凭证一律在银行内部或通过邮局传递，不能再柜台外部交由客户代为传递，以防流弊,第四节 商业银行的基本核算方法,会计凭证会计凭证的整理、装订与保管会计凭证是重要会计档案，是事后查考的依据。为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档，妥善保管每日营业终了整理先本币后外币按科目整理按会计科目代号大小顺序整理表内科目在前，表外科目在后表内科目:按现付现收转帐借方转帐贷方的顺序排列。表外科目:按表外收入表外付出顺序排列。装订、打封、盖章,第四节 商业银行的基本核算方法,会计账簿概念是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动
43、的记录簿籍会计账簿的种类分户账总账登记簿序时簿,会计账簿分户账分户账是明细核算的主要账簿，按户立账，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况，因而，分户账是办理业务和与客户核对账务的重要工具分户账的基本格式甲种账，又称“分户式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏和余额栏三栏，适用于不计息或使用余额表计息、内部往来资金及损益类科目的明细账乙种帐，又称“计息式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏、日数栏、积数栏五栏，适用于在账页上直接计算利息积数的账户。积数是计息积数的简称，它等于账户余额与日数的乘积丙种帐，设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，用以记录需要在借、贷双方
44、反映余额的账户丁种帐，又称“销账式账页”，设有借方发生额栏、贷方发生额栏、余额栏和销账栏四栏，适用于记录逐笔记账、逐笔销账的一次性业务，例如本行借入的资金可用此格式。它兼有分户核算的作用，同时这种反映方法可以在同一行看出资金的全部面貌，便于核对账务,甲种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：,会计 记账,乙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：利率：,会计 记账,丙种账,中国银行（）,账,户名：账号：领用凭证记录：,会计 记账,丁种账,中国银行（）,账,户名：,会计 记账,丁种帐,如：应解汇款科目主要采取该账页，对每笔汇款销账日期不得超过2个月。,会计账簿总账总账是会计账
45、簿中综合、总括核算和监督经济业务的分类账簿，是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，是定期编制各种会计报表的依据按科目设置，每日根据该科目的科目日结单的借、贷方发生额合计数登记，每日占一行，并结出当天余额，10天一小计，每月终了，加计本月的借贷方发生额和本年累计发生额。每月需更换一次账页。总账格式为借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。,会计账簿登记簿登记簿是适用某些业务需要而设置的，用来登记主要帐簿未能或不必记录但又需要查考的经济事项是明细核算的辅助性账簿，是适应表内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项
46、的登记通常有特定格式和一般格式两种。特定格式的登记簿是为了满足某些业务的需要而设置的；一般格式的登记簿通常都设有收入、付出和余额三栏，用来反映数量及金额情况,一般格式的登记簿,中国银行（）,登记薄（卡）,户名：单位：,会计 记账,会计账簿序时账簿是银行现金业务的序时记录，主要是指现金收入日记簿和现金付出日记簿现金收入日记簿和现金付出日记簿是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和现金付出的明细记录现金收入、付出日记簿应由出纳根据已办理业务并编列顺序号的现金收入的传票和现金付出传票逐笔记载，结出当日库存数，并与实际现金库存数核对相等,现金收日记簿,现金收入日记簿,柜组名称：
47、年 月 日 第 页 共 页,复核 出纳,第四节 商业银行的基本核算方法,会计账簿账务组织或账务处理程序是指根据凭证对经济业务核算时，从账簿的设置，记账程序，直到账务平衡，编制出会计日报表为止，整个核算过程中各种方法相互配合所形成的核算体系。合理的、科学的账务组织能保证会计核算的质量和工作效率。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统 明细核算是按每个会计科目所属分户核算，反映各单位或各项资金增减变化及其结果的详细情况的核算系统综合核算则是按会计科目汇总核算，反映各类资金的增减变化及其结果的总括情况的核算系统,第四节 商业银行的基本核算方法,会计账簿账务组织明细核算系统由分户账、登记簿、余额
48、表（分户账余额）、现金收付日记簿组成首先，根据经济业务编制或审查传票；其次，根据传票记载分户账（如为现金收付业务，则还要分别登记现金收入日记簿和现金付出日记簿）；对不能入账而又需要记载的重要业务事项，则在登记簿中进行记载；最后，营业终了按分户账各户当日最后余额编制余额表,余额表是用来填制分户账余额的一种明细表，其作用是据以核对总账和分户账余额，并计算利息余额表的格式分为计息余额表和一般余额表两种计息余额表，适用于计息的各科目，按有关存、贷款科目分别设立。每日营业终了，根据各账户当天的最后余额抄入表内，当天无发生额的账户或遇例假日；将上一日的最后余额填入表内，一定时期内各账户每天余额合计数即为各
49、账户在该时期内的计息积数，是计算利息的依据。同时，当日各户余额合计数就是当日该科目的余额，据以与总账余额进行核对，保证账账相符一般余额表，适用于不计息的各科目。根据各分户账最后余额抄列，使各账户余额集中反映，便于各科目总账与分户账余额进行核对。可根据业务需要随时编制,中国xx银行计息余额表,年 月 共 页第 页,会计 复核 记账,余额,户名,明细核算程序图,第四节 商业银行的基本核算方法,会计账簿账务组织综合核算系统由科目日结单、总账、日计表组成首先，根据同一科目的传票填制科目日结单，轧平所有当天借方和贷方发生额；其次，根据科目日结单总共的发生额和余额登记总账；最后，根据总账各科目当日发生额和
50、余额编制日计表，该表中的各科目借、贷方发生额和余额必须各自平衡 综合核算程序图,科目日结单科目日结单是反映每一科目当日传票张数和借、贷方发生额的汇总记账凭证，又称总传票科目日结单主要作用是监督明细账的笔数和发生额，是轧平当日账务和登记总账的依据科目日结单依据各科目当日的传票来编制，每个科目编制一张科目日结单，当天无发生额的科目不需编制科目日结单。其编制方法如下一般科目日结单编制方法。每日营业终了，将同一科目的所有传票分别现金、转账、借方和贷方，加计笔数和金额及传票张数填入科目日结单有关栏内。将传票按顺序排列附在科目日结单之后现金科目日结单的编制方法。现金科目日结单是根据一般科目日结单中现金部分
