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1、2023/10/19,1,金融工具会计准则 财政部会计司 朱海林,2023/10/19,2,CAS22：金融工具确认和计量,2023/10/19,3,主要内容：,本准则的范围 本准则涉及的主要概念 金融资产和金融负债分类和计量 金融资产减值,2023/10/19,4,本准则的范围 不涉及内容或业务,长期股权投资准则规定的股权投资 股份支付 债务重组 金融资产转移 套期保值 权益工具 保险合同，等等。,2023/10/19,5,本准则涉及的主概念,金融工具 金融资产 金融负债 权益工具 衍生工具,2023/10/19,6,金融资产和金融负债的分类,其他金融负债,2023/10/19,7,以公允价
2、值计量且其变动 计入当期损益的金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,外购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等,解决“会计不匹配”:比如，金融资产划分为可供出售,而相关负债却以摊余成本计量,指定后通常能提供更相关的信息;又比如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试,等等,2023/10/19,8,持有至到期投资,到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等（2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等,特征,2023
3、/10/19,9,贷款和应收款项,例:符合以上条件的,2023/10/19,10,可供出售金融资产,出于风险头寸管理考虑等,2023/10/19,11,金融资产重分类,其他三类之间不能随意重分类,2023/10/19,12,金融资产和金融负债的计量,2023/10/19,13,以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理,1.交易性金融资产（债券：面值100，利率3%）取得时，支付价款103（含已宣告发放利息3），另支付交易费用2 借：交易性金融资产（价款）103 投资收益 2 贷：银行存款 105,2023/10/19,14,2.收到最初支付价款中所含利息3 借：现金 3 贷：交
4、易性金融资产 33.期末，债券公允价值为110 借：交易性金融资产 10 贷：公允价值变动损益 10,2023/10/19,15,4.次年收到上期利息 借：现金 3 贷：交易性金融资产 35.次年，将该债券处置（售价120）借：现金 120 公允价值变动损益 4 贷：交易性金融资产 107 投资收益（120-103）17,2023/10/19,16,持有至到期投资会计处理 摊余成本计量,金融资产摊余成本=初始确认金额-扣除已偿还本金+/-采用实际利率法将该初始确认金额与 到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额-已发生的减值损失,2023/10/19,17,例1 20X0年初，甲公司购买了
5、一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为90,交易成本为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.在初始确认时,计算实际利率如下:4/(1+r)+4/(1+r)+114/(1+r)=95 计算结果：r=6.96%,-1,-2,-5,2023/10/19,18,2023/10/19,19,例2 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000（无交易成本）。该债券的面值1250，年票面利率4.7%(即每年支付利息59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计
6、算确定的实际利率为10%。（图示见下页）,2023/10/19,20,2023/10/19,21,20X2年1月1日,A公司修改了其现金流量,预期X2年末将收回本金的50%,剩余的50%在X4年末收回.此时,X2年的年初摊余成本应调整（将X2年及以后的金额用原利率折）（1250/2）*(1+10%)+625*（1+10%）+59*（1+10%）+30*（1+10）+30*（1+10）=1138（四舍五入）-此应为X2年期初数,-1,-2,-1,-2,-3,2023/10/19,22,2023/10/19,23,例3 20X0年初，甲公司平价发行了一项债券，本金1250（不考虑交易成本），剩余年
7、限5年，X4年末兑付。合同约定的利率为：,2023/10/19,24,实际利率计算如下：75*(1+r)+100*（1+r）+125*（1+r）+150*（1+r）+(1250+205)*（1+r）=1250 确定:r=10%,-1,-2,-4,-5,-3,2023/10/19,25,2023/10/19,26,贷款和应收款项的会计处理,-按实际利率法,采用摊余成本计量(类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理(参见金融资产减值部分的说明),2023/10/19,27,可供出售金融资产的会计处理,-按实际利率法,采用摊余成本计量(类似于持有至到期投资的后续计量)-贷款减值的会计处理
8、(参见金融资产减值部分的说明),2023/10/19,28,可供出售金融资产的会计处理 1实际利率法计算确定的利息确认为损益;2减值损失确认为损益;3外币货币性金融资产形成的汇兑损益,应确认为损益(“就好像这些资产以摊余成本进行计量”！)在权益中确认的累计利得或损失=摊余成本（如有减值，应调整减值损失）-报告企业功能货币表示的可供出售货币性金融资产的公允价值,2023/10/19,29,金融资产减值,需要进行减值测试的金融资产：交易性金融资产以外的金融资产：(1)持有至到期投资(2)贷款和应收款项(3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失=金融资产的期末账
9、面价值-预计未来现金流量现值,2023/10/19,30,一般工商企业应收款项期末坏账损失计量 单项金额重大且发生损失的应收款项:未来现金流折现法 其他(含单项金额重大且非发生损失的 应收款项):不同账龄期末余额*坏账损失比例,2023/10/19,31,CAS23：金融资产转移,2023/10/19,32,No,企业收取该资产现金流量的合同权利是否终止,3.企业是否将从资产收取现金流量的权利转出,4.企业是否承担支付自该资产产生的现金流量的义务?,5.企业有没有将资产所有权上的几乎所有风险及报酬转出?,6.企业有没有保留资产所有权上的几乎的所有风险及报酬?,7.企业有没有保留资产的控制?,8
10、.就继续涉入部分确认有关资产,9.继续确认该资产,10.终止确认该资产,11.继续确认该资产,12.终止确认该资产,2.确定终止确认条件是否用于部分或整项资产(或一组同类资产),1.合并所有子公司(包括特定目的实体）,终止确认该资产,是,是,是,是,是,是,否,否,否,否,否,2023/10/19,33,金融资产转移的例子 信贷资产转移 信托公司 甲银行 特殊目的信托 投资者 借款人,2023/10/19,34,CAS24:套期保值,2023/10/19,35,套期关系分类及套期会计 套期会计处理,2023/10/19,36,套期:分类及套期会计,2023/10/19,37,套期会计处理公允价
11、值套期,公允价值套期例子：-对固定利率债券因市场利率变化形成的 公允价值变动风险进行套期；-对航空公司已签订合同将于未来确定日期以固 定价格购买飞机业务因汇率变动形成的公允价 值变动风险进行套期，等等。,2023/10/19,38,公允价值套期会计处理：简例,甲公司决定采用衍生工具A对存货B全部公允价值变动风险进行套期。套期开始时，A的公允价值为零，B的账面价值和公允价值为1,000,000和1,100,000。在套期期间（未跨越会计期末）结束时，A的公允价值上升25,000，B的公允价值下降25,000；A净额结算，B售出。（示范性的例题）假定上述套期高度有效，不考虑其他因素。,2023/1
12、0/19,39,2023/10/19,40,套期会计处理现金流量套期,现金流量套期例子：-将浮动利率负债利用互换（支固定收浮动）转 换成固定利率负债；-对航空公司预期从境外购入飞机业务有关的现 金流量变动风险进行套期，等等。,2023/10/19,41,现金流量套期会计处理：简例,甲公司决定采用衍生工具A对商品B的预期出售相关的现金流量波动进行套期。套期开始时，A的公允价值为零；套期期间(未跨越会计期末)结束时，商品B的预期出售数量为100,000，预期售价1,100,000。套期期末，A的公允价值上升25,000；B的实际售价比预期下降25,000；A净额结算，B售出。假定上述套期高度有效，不考虑其他因素。,2023/10/19,42,2023/10/19,43,套期会计处理境外经营净投资套期,参照现金流量套期进行处理！,2023/10/19,44,CAS37:金融工具列报,2023/10/19,45,将负债和权益成份分拆,金融资产和金融负债的抵销条件 金融工具风险的披露,
