金融资产和对外投资.ppt

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1、企业会计学,吉林农业科技学院经济管理学院2010年4月,2023/10/19,2,章前案例,恒泰实业股份有限公司在2008年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元）购进某股票20万股确认为交易性金融资产，另支付相关税费1.2万元，6月15日如数收到宣告发放的现金股利，6月20日以每股13元又购进该股票10万股，支付相关税费0.6万元，6月30日该股票价格下跌到每股12元；9月20日以每股16元的价格将该股票18万股出售，支付相关税费1万元，2008年12月31日该股票剩余12万股，每股公允价值为17元。问题：1.6月10日企业购入该股票的初始入账价值应为多少？

2、2.企业购入股票支付的相关手续费是否构成股票的入账价值？3.6月15日如数收到发放股利时是否可以作为投资去的收益处理？4.企业卖出股票取得差价应作何种收益处理？5.企业购入债券、基金等交易性金融资产的会计处理与购入股票的处理相同吗？,第八章 金融资产（对外投资）,本章导读第一节 交易性金融资产第二节 持有至到期投资第三节 可供出售金融资产第四节 长期股权投资,2023/10/19,4,第一节 交易性金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（如何理

3、解）交易性金融资产指满足下列条件之一的：1、取得该金融资产的目的是为了近期出售或回购；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具，如国债期货、股指期货等。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产指不满足以上条件不能确认为交易性金融资产的，符合以下条件之一的金融资产：1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债的组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理

4、人员报告,2023/10/19,5,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益,2023/10/19,6,注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。,设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。,2023/10/19,7,二、交易性金融资产的初始计量,初始确认金额,取

5、得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,设问：为什么存在这样的股利或利息？,投资收益,应收股利应收利息,2023/10/19,8,交易性金融资产取得的会计处理：借：交易性金融资产成本（公允价）投资收益（相关交易费用）应收利息或应收股利（已宣告尚未发放的股利或已到期尚未领取的债券利息）贷：银行存款,2023/10/19,9,【例8-1】2008年1月10日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股6.5元的价格从上海证券交易所购入甲上市公司每股面值1元的股票50万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为325万元

6、，另支付1.2万元的交易费用。,确认初始成本=500 0006.50=325 000（元）,借：交易性金融资产成本 3 250 000 投资收益 12 000 贷：银行存款 3 262 000,2023/10/19,10,【例8-2】2008年3月20日，恒泰实业股份有限公司委托某证券公司以每股7.5元的价格从上海证券交易所购入乙上市公司每股面值1元的股票30万股，并将其划为交易性金融资产。该批股票投资在购买日的公允价值为225万元，另支付1万元的交易费用。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利于208年4月25日发放。其账务处理如下：,（1）2008年3月20日，

7、购入乙公司股票时：初始投资成本=300 000（）=2 190 000（元）应收现金股利=300 0000.20=60 000（元）,2023/10/19,11,（2）2008年4月25日，收到发放的现金股利。借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000,借：交易性金融资产乙公司股票（成本）2190 000 应收股利 60 000 投资收益 10 000 贷：银行存款 2 260 000,2023/10/19,12,【例8-3】恒泰实业股份有限公司于2008年7月1日以575000元的价格购入丙公司2007年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为500 000元，年

8、利率为8%，到期一次还本付息。恒泰公司另支付相关税费2500元。相关税费已用银行存款支付。,支付购买价 575 000元减：已到期尚未领取利息 0元入账成本 575 000元实际支付价款中包含有发行日至购买日止的债券利息60 000（500 0008%1.5），但由于这部分债券利息尚未到期（到期日为2010年1月1日），所以仍应包括在入账成本中。根据上述分析，其会计分录为：借：交易性金融资产丙公司债券（成本）575 000 投资收益 2 500 贷：银行存款 577 500,2023/10/19,13,【例8-4】恒泰实业股份有限公司于2008年2月1日以330 000元的价格购入丁公司200

9、7年1月1日发行的三年期债券作为交易性金融资产，该债券面值为300 000元，年利率为9%，债券利息每年年末支付一次，到期一次还本。恒泰公司另支付相关税费1 200元。恒泰公司账务处理如下：,支付购买价 330 000元 减：已到期尚未领取利息（300 0009%）27 000元入账成本 303 000元实际支付价款中包含除含有已到期尚未领取的债券利息27 000元以外，还含有尚未到期的债券利息2 250（3000009%12），这部分债券利息是2008年1月1日至2月1日止的利息，由于这部分利息尚未到期（到期日为2008年12月31日），所以仍应包括在入账成本中。,2023/10/19,14

10、,根据上述分析，其会计分录为：借：交易性金融资产丁公司债券（成本）303 000 应收利息 27 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 331 200,2023/10/19,15,附加内容介绍,企业通过非货币性交易、债务重组或投资者投入等方式取得交易性金融资产的入账成本的确定及相关账务处理。,2023/10/19,16,三、交易性金融资产持有期间收益的确认,交易性金融资产的股利或利息包括两个方面的内容：一是初始确认时确认的应收股利或应收利息。二是企业在交易性金融资产持有期间实现的投资收益。,按应收数：,借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,收到时：,

11、2023/10/19,17,【例8-5】接【例8-2】2009年3月15日，乙公司宣告2008年股利分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2009年4月20日发放。恒泰实业股份有限公司持有乙公司股票30万股。其会计分录为：,（1）2009年3月15日，乙公司宣告分派现金股利时。借：应收股利 90 000 贷：投资收益 90 000,（2）2009年4月20日，收到乙公司派发现金股利时。借：银行存款 90 000 贷：应收股利 90 000,2023/10/19,18,【例8-6】接【例8-4】假定恒泰实业股份有限公司于2008年5月10日收到丁公司支付2007年度债券利息27 000元。其

12、会计分录为：,借：银行存款 27 000 贷：应收利息 27 000（这部分利息为购买债券支付价款中包含的利息，是债权的收回）,2023/10/19,19,【例8-7】接【例8-4】假定恒泰实业股份有限公司于2008年12月31日收到丁公司支付2007年度债券利息27 000元。其账务处理为：,借：应收利息 27 000 贷：投资收益 27 000（这部分利息为持有债券期间的利息收益）,2009年恒泰实业股份有限公司收到丁公司支付2008年的债券利息时，其账务处理为：,借：银行存款 27 000 贷：应收利息 27 000,2023/10/19,20,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资

13、产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,当账面价低于公允价时：借：交易性金融资产公允价变动 贷：公允价值变动损益当账面价高于公允价时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价变动,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,2023/10/19,21,【例8-8】假设恒泰实业股份有限公司每年6月30日和12月31日对持有交易性金融资产按公允价值进行再计量。2008年12月31日，公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表。,表 交易性金融资产账面余额和公允价值表 2008年6月30日 单位：元,账务处理：借：公允

14、价值变动损益 403 000 贷：交易性金融资产公变动 403 000,2023/10/19,22,交易性金融资产A公司股票,3 250 000,40 000,2 850 000,208年6月30日,208年6月30日,账面价值,公允价值,公允价值变动损益,2023/10/19,23,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益=处置交易性金融资产实际收到的价款-所处置交易性金融资产账面余额-已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息,主要会计问题,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,2023/10/19,24,【例8-9】接【例8-1】和【8-8】

15、2008年11月10日恒泰实业股份有限公司出售持有的甲公司全部股票，实际收到价款2 044 500元。股票出售日，甲公司股票账面价值为2 850 000元，其中成本3 250 000元，已确认的公允价值变动损失400 000元。其账务处理如下：,处置损益=2 044 500-2 850 000=-805 500（元）借：银行存款 2 044 500交易性金融资产甲公司股票（公允价值变动）400 000投资收益 805 500 贷：交易性金融资产甲公司股票（成本）3 250 000借：投资收益 400 000 贷：公允价值变动损益 400 000,2023/10/19,25,【例8-10】接【例

16、8-2】和【8-8】2008年12月15日恒泰实业股份有限公司出售持有的乙公司全部股票，实际收到价款2 323 000元。股票出售日，甲公司股票账面价值为2 270 000元，其中成本2 250 000元，已确认的公允价值变动收益20 000元。其账务处理如下：,处置损益=2 323 000-2 270 000=53 000（元）,借：银行存款 2 323 000 贷：交易性金融资产成本 2 250 000 交易性金融资产公允价值变动 20 000 投资收益 53 000,借：公允价值变动损益 20 000 贷：投资收益 20 000,2023/10/19,26,1、恒泰公司2008年2月10

17、日以每股15元价格（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购入乙公司股票200 000股，发生相关手续费、税金30 000元，款项以存款支付，作为交易性金融资产。2008年2月25日，收到乙公司发放的现金股利80 000元，存入银行。2008年6月30日乙公司股票的市价为每股12元。2008年7月25日恒泰公司将其持有的乙公司股票全部出售，每股售价13元，存入银行。,练习题,2023/10/19,27,2、2009年1月1日，甲公司从二级市场支付价款4 120 000元（含尚未领取的利息120 000元），购入某公司发行的债券，另支付交易费用80 000元。该债券面值4 000 000元

18、，剩余期限2年，票面利率6%，每半年付息一次。作交易性金融资产。（1）收到利息120 000元。（2）6月30日,公允价404万元（不含利息）。（3）7月4日收到半年利息。（4）12月31日，公允402万元（不含利息）。（5）收到利息。（6）3月30日，将债券出售，取得价408.4万元（含1季度利息6万元）。,2023/10/19,28,思考题1.“公允价值变动损益”和“交易性金融资产公允价值变动”在报表中是如何列示的？2.如何理解交易性金融资产持有损益与处置损益之间的区别？,2023/10/19,29,第二节 持有至到期投资,一、定义及特征 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确

19、定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。例如，企业从二级市场上购入的固定利率3年期国债、浮动利率2年期公司债券等符合持有至到期投资的条件，可以划分为持有至到期投资。（但期限较短（1年内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可划分为持有至到期投资。主要指长期债券投资。如果改变意图，则应当划分为“可供出售金融资产”。,2023/10/19,30,二、持有至到期投资的初始计量（取得投资）,初始确认金额,取得时的公允价值（溢价或折价）和相关交易费用 面值部分记入成本；溢价或折价部分记入利息调整,尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收利息,持有至到期投资A公司债券成本（面值）利息调整

20、 应计利息,2023/10/19,31,账务处理借：持有至到期投资成本(面值)利息调整(溢价)应收利息（已到期尚未领取的利息）贷：银行存款 持有至到期投资利息调整(折价),2023/10/19,32,例2008年1月2日，恒泰公司购入B企业2008年1月1日发行的5年期分期付息公司债券，票面利率6%，债券面值10 000 000元，作持有至到期投资核算，以银行存款支付。借：持有至到期投资B企业（面值）10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,2023/10/19,33,例2008年1月2日，恒泰公司购入B企业2008年1月1日发行的5年期分期付息公司债券，票面利率6%，债券面值

21、10 000 000元，万达公司支付价款10 500 000元，另支付相关交易费用50 000元。甲企业初始确认时，将该债券投资划分为持有至到期投资。恒泰公司购入该债券时，编制的会计分录如下：借：持有至到期投资B企业债券（面值10 000 000持有至到期投资B企业债券（利息调整）550 000贷：银行存款 10 550 000,2023/10/19,34,三、持有至到期投资的后续计量,企业持有的持有至到期投资，在持有期间应当采用实际利率法，按期初摊余成本计算确认利息收入，计入投资收益。,债权投资的摊余价值包括投资成本、应收利息以及债券溢价或折价摊销调整后的金额。,对于持有至到期的债券投资溢折

22、价，采用实际利率法进行摊销时，其计算公式如下：溢折价的摊销额每期按票面利率计算应计利息-债券的每期期初账面价值实际利率,2023/10/19,35,资产负债表日，企业对持有至到期投资计算时应当分别根据不同情况进行账务处理：第一，持有至到期投资，如为分期付息、一次还本债券投资。借：应收利息（票面价票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。第二，持有至到期投资，如为一次还本付息债券投资借：持有至到期投资（应计利息）（票面价票面利率）贷：投资收益（期初摊余成本实际利率）其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”账户。,2023/10/1

23、9,36,例2008年1月2日，恒泰公司购入B企业2008年1月1日发行的5年期分期付息公司债券，票面利率6%，债券面值10 000 000元，恒泰公司支付价款10 500 000元，另支付相关交易费用50 000元。假定该债券每年年末支付利息，到期还本并支付最后一期利息。（1）根据有关资料计算如下：投资成本 1 055万元减：债券面值 1 000万元债券溢价 55万元每年应计利息10006%60万元,2023/10/19,37,（2）2008年末计息时：借：应收利息（10 000 0006%）600 000贷：投资收益（10 550 0004.74%）500 070 持有至到期投资（利息调整

24、）99 930 收到利息时：借：银行存款 600 000，贷：应收利息 600 000（3）2009年末计息时：借：应收利息（10 000 0006%）600 000贷：投资收益（10 550 000-99 930）4.74%495 330 持有至到期投资（利息调整）104 670,假设经计算该债券实际利率R=4.74%,2023/10/19,38,（4）2010年末计息时：借：应收利息 600 000 贷：投资收益（10 550 000-99 930-104 670）4.74%490 370 持有至到期投资（利息调整）109 630(5)2011年末计息时：借：应收利息 600 000 贷：

25、投资收益 485 180 持有至到期投资（利息调整）114 820（6）2012年末计息时：借：借：应收利息 600 000 贷：投资收益 479 050 持有至到期投资（利息调整）（550 000-99 930-104 670-109 630-114 820）120 950,2023/10/19,39,四、持有至到期投资的期末计量企业应设置“持有至到期投资减值准备”账户，核算企业持有至到期投资发生减值计提的减值准备。资产负债表日，企业确定持有至到期投资发生减值的，按应确认的减记金额：借：资产减值损失持有至到期减值准备 贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复

26、，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,2023/10/19,40,五、持有至到期投资的处置借：银行存款（实际收到的金额）持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（或应收利息）借贷方的差额计入“投资收益”（处置价款与投资账面价之间的差额）。,2023/10/19,41,前例，持有至到期投资到期，恒泰公司收回投资及最后一年的利息共10 600 000元，存入银行。借：银行存款 10 600 000 贷：持有至到期投资成本10 000 000 应收利息 600 000,2023/10/19,42,六、重分类为可供出售

27、金融资产借：可供出售金融资产（公允价值）贷：持有至到期投资（账面价值）差额计入“资本公积其他资本公积”。,2023/10/19,43,练习题甲公司2009年1月1日购入E公司当天发行的2年期债券作为长期投资，债券面值为200 000元，票面利率为10%，每半年付息一次，付息日为7月1日和1月1日，到期还本，用银行存款实际支付价款193 069元，未发生相关交易费用。该公司采用实际利率法进行折价摊销。于6月30日和年末确认投资收益，实际利率为12%。,2023/10/19,44,第三节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概念是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。（确认）除应收款项

28、、持有至到期投资和以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。,2023/10/19,45,二、可供出售金融资产的取得,初始确认金额,取得时的公允价值+相关费用,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利应收利息,可供出售金融资产（成本、面值、利息调整、应计利息、公允价值变动等）,2023/10/19,46,账务处理,（1）企业取得可供出售的金融资产（股票投资）借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（实际支付的金额）（2）如果取得的可供出售金融资产（债券投资）借：可供出售金融资产成本（面值）应收

29、利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（实际支付的金额）借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”账户,2023/10/19,47,三、可供出售金融资产的股利和利息,可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。（1）被投资方宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益（2）若持有的可供出售金融资产为债券时，要分别不同的债券类型进行处理：可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资时：借：应收利息（面值和票面利率）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）按其差额，借记或贷记“可供出售金额资产利息调整”账户可供出售债券为一次还本付息债券投资：借：可供出售金融

30、资产应计利息（面值和票面利率）贷：投资收益（可供出售债券投资的摊余成本和实际利率）按其差额，借记或贷记“可供出售金额资产利息调整”账户,2023/10/19,48,四、可供出售金融资产期末计价,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，公允价值与账面余额的差额，作为所有者权益变动，计入资本公积（其他资本公积）。可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积如果公允价值低于其账面余额的差额：借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动,2023/10/19,49,五、可供出售金融资产减值,如果可供出售金融资产的公允

31、价值发生较大幅度下降或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。在确认可供出售金融资产减值时，需要注意的是，原来已经直接计入所有者权益（即资本公积）的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。具体处理：确定可供出售金融资产发生减值的，借：资产减值损失（按应减记的金额）贷：资本公积其他资本公积（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）贷：可供出售金融资产公允价值变动（公允价与账面价差额）对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已经上升且客观上与减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融资产公允价值变动”账户，贷记“资产

32、减值损失”账户；但是可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性工具投资），借记“可供出售金融资产公允价值变动”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户。,2023/10/19,50,六、可供出售的金融资产的出售,处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。出售可供出售的金融资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）贷：可供出售金融资产成本或公允价值变动或利息调整或应计利息（按其账面余额）借记或贷记“资本公积其他资本公积（按

33、应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额）贷记或借记“投资收益”账户（按其差额）,2023/10/19,51,例恒泰公司于2008年12月3日以2 000 000元从证券市场上购入了星海公司发行的股票，并分类为可供出售金融资产。该项股票当年年末的公允价值为2 100 000元。2009年12月31日，该项证券的公允价值为1 960 000元；由于星海公司盈利能力下降，股价持续下跌，根据测算，其价值为1 600 000元。2010年3月26日，万达公司出售了该项投资，取得净收入1 900 000元。,2023/10/19,52,（1）取得投资时：借：可供出售金融资产成本 2 000 000 贷：

34、银行存款 2 000 000（2）2007年12月31日，按公允价值调整该项投资账面价值：借：可供出售金融资产公允价值变动 100 000 贷：资本公积其他资本公积 100 000（3）2008年12月31日，按公允价值调整该投资的账面价值：借：资本公积其他资本公积140 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动140 000（4）2008年12月31日，计提投资减值损失：借：资产减值损失400 000 贷：可供出售金融资产公允价值变动360 000 资本公积其他资本公积 40 000（5）2009年3月26日出售该项投资时：借：银行存款 1 900 000可供出售金融资产公允价值变动 400

35、 000贷：可供出售金融资产成本 2 000 000 投资收益 300 000,2023/10/19,53,练习题1、甲公司于2006年8月10日从二级市场购入股票200万股，每股市价5元，手续费2万元，初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。至2006年12月31日仍持有该股票，该股票当时的市价为6元，甲公司2006年12月31日的会计处理。2009年3月1日，甲公司将该股票售出，售价为每股8元，另支付交易费用3万元。,2023/10/19,54,2、甲公司于2007年1月1日支付价款20 555 100元购入丙公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为20 000 000元，票面

36、利率为5%，实际利率4%，利息每年末支付，本金到期支付。甲公司将该债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，丙公司债券的市场价格为20 177 304元。（借：应收利息 100万元贷：可供出售金融资产利息调整17.7796万元，投资收益 82.2204）（借：资本公积 20万元，贷：可供出售金融资产公允价值变动 20万元）2008年1月1日收到债券利息。2008年6月8日，甲公司以20 500 000元出售全部债券。,2023/10/19,55,3、2008年6月8日，甲公司支付价款18 140 000元（含交易费用20 000元和已宣告发放的现金股利120 000元），购入乙公司发

37、行的股票3 000 000股，占已公司有表决权股份的1%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。2008年6月12日，甲公司收到乙公司发放的现金股利120 000元。2008年6月30日，该股票市价为每股6.2元。2008年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.5元。2009年5月10日，乙公司宣告发放股利50 000 000元（仅占1%）2009年5月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2009年6月10日，甲公司以每股6.4元的价格将股票全部转让，支付交易费用25 000元,2023/10/19,56,第四节 长期股权投资,一、企业合并概述企业合并，是指将两个或者两个

38、以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1.以合并方式为基础 控股合并：合并方取得对被合并方 的控制权：A+B=A+B（母子关系）合并报表吸收合并：合并方取得被合并方的全部净资产。注销被合并方的法人资格。A+B=A/B 个别报表无长期股权投资新设合并：注册成立一家新的企业，原参与合并各方在合并后均注销法人资格。A+B=C 个别报表无长期股权投资,2023/10/19,57,2.企业合并以是否在同一控制下进行企业合并为基础同一控制下的企业合并A为母公司，B和C为子公司合并方、被合并方非同一控制下的企业合并购买方、被购买方,2023/10/19,58,二、长期股权投资的分类长期股权投资主要

39、分为以下四类：1.对子公司的投资*即通过企业合并，合并方拥有对被投资单位控制权的权益性投资。（控股合并）*控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。*投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本或拥有实质性控制权的，表明投资企业能对被投资单位实施控制，被投资单位为其子公司。,2023/10/19,59,2.对合营企业的投资即与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益投资。共同控制，决策需要投资各方一致同意。投资双方各占50%表决权.3.对联营企业投资能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资。重大影响，能参与决策，但不能控制或共同控制。占有20%50%表

40、决权。4.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2023/10/19,60,三、长期股权投资的初始计量长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日其在被合并方所有者权益账面价值的份额确定。1、合并方以支付现金、转让非现金资产等方式作为合并对价的：借：长期股权投资投资成本 被合并方所有者权益账面价值股权比例 应收股利 贷：银行存款等 借或贷资：资本公积资本溢价或股本溢价投资成本与取得投资支付资产的账面价值的差额，不形成损益，而相应调

41、整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价），资本公积不足的，调整盈余公积、利润分配未分配利润。,2023/10/19,61,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 借：长期股权投资投资成本 被合并方所有者权益账面价值股权比例 应收股利 贷：股本发行股份的面值总额 借或贷：资本公积资本溢价或股本溢价,2023/10/19,62,【例】20年1月1日万达公司支付现金2 000 000元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司60%的股权（万达、乙和丙公司同受甲公司控制），受让股权时乙公司的所有者权益账面价值为4 000 000元。则万达公司编制会计分录如下：借：长期股权投资投资成本（乙公司）（400万60%）

42、2 400 000 贷：银行存款2 000 000 资本公积资本溢价400 000,2023/10/19,63,【例】A公司为B和C公司的母公司。201月1日，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司，双方协商确定的价格为8 000 000元，以货币资金支付。合并日，C公司所有者权益的账面价值为12 000 000元；B公司资本公积余额为2 000 000元。根据以上资料，编制B公司取得长期股权投资的会计分录如下：借：长期股权投资投资成本（C公司）（1 200万60%）7 200 000 资本公积资本溢价800 000 贷：银行存款8 000 000,2023/10/19,64,练习题：甲

43、公司和乙公司同为丙集团的子公司，2006年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。1.若甲公司支付的银行存款为750万元借:长期股权投资 800(100080%)贷：银行存款 750 资本公积资本溢价 50,2023/10/19,65,2.若甲公司支付的银行存款为850万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 50 贷：银行存款 8503.若甲公司发行700万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司80%的股权 借：长期股权投资 800 贷：股本 700 资本公积股本溢价 100,2023/10/19,66,（二）非同一控

44、制下的企业合并形成的长期股权投资按公允价值计量：以企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。借：长期股权投资公允价+相关费用 营业外支出 贷：有关资产/负债账面价值 银行存款直接费用 营业外收入支付非货币性资产公允价值与账面价值的差额,2023/10/19,67,【例】万达公司于20年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一批固定资产购入A公司70%的股权，固定资产的原始价值为8 000 000元，累计折旧为3 000 000元，公允价值为6 000 000元。购买日，A

45、公司所有者权益的账面价值为20 000 000元，万达公司与A公司不属于关联方。根据以上资料，编制万达公司取得长期股权投资的会计分录如下：万达公司初始投资成本10 000 0006 000 00016 000 000（元）借：长期股权投资投资成本 16 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 8 000 000 银行存款10 000 000 营业外收入 1 000 000,2023/10/19,68,练习题：2006年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资（甲公司和乙公司为不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的70%，该固定资产的账面原值为8

46、000万元，已计提累积折旧500万元，已计提资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。,2023/10/19,69,1.借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值准备 200贷：固定资产 80002.借:长期股权投资7800(7600+200)贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300,2023/10/19,70,（三）非企业合并形成的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用税金及其他必要支出。（实际买价）2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作

47、为初始投资成本。3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2023/10/19,71,四、长期股权投资的后续计量长期股权投资应当分别不同情况，采用成本法或权益法确定期末账面余额。（一）成本法成本法，是指投资按初始成本计价的方法。长期股权投资核算的成本法适用以下情形：1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资.投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算。以免在编制合并财务报表时，抵销过多的内部重复计算项目。,2023/10/19,72,2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报

48、价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算。,2023/10/19,73,1.购入时借：长期股权投资投资成本(价款+税费)贷：银行存款(价款+税费)2.投资当年被投资方宣告分配现金股利或利润投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。借：应收股利/应收利润 贷：长期股权投资投资成本,2023/10/19,74,3.投资以后年度被投资方宣告分配现金股利或利润在以后年度，投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回,冲减初始投资成本。应冲减的初始投资成本的金额=（

49、投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净利润）投资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本,2023/10/19,75,应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或股利应冲减初始投资成本的金额借：应收股利/应收利润（投资企业应当获得的利润或股利）借或贷：长期股权投资（应冲减初始投资成本的金额）贷：投资收益（差额）,2023/10/19,76,例A公司2007年1月1日以银行存款购入B公司10的股份，并准备长期持有，实际投资成本为220 000元。B公司于2007年5月2日宣告分配2006年度的现金股利200 000元。B公司2007年实现净利润8

50、00 000元，2008年5月1日宣告分配现金股利600 000元.2008年B公司实现净利润1 000 000元.2009年4月20日宣告分配现金股利1 100 000元。,2023/10/19,77,1.购入B公司股票时：借:长期股权投资B公司（成本）220 000 贷：银行存款 220 0002.2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利 B公司2007年宣告分配的现金股利200 000元，属于2006年度已实现利润的分配，A公司按持股比例获得的现金股利20 000元，应当冲减投资成本。借:应收股利 20 000 贷:长期股权投资B公司（成本）20000,2023/10/19,78,3.