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1、第五章 长期资产无形资产,学习目的与要求,1、掌握无形资产的概念与特点2、了解无形资产的内容3、掌握无形资产取得的核算4、掌握无形资产摊销的核算5、掌握无形资产减少的核算,重点和难点,无形资产不同取得方式的价值确定无形资产摊销的核算,第一节 无形资产,一、无形资产及其特点（一）无形资产的涵义 无形资产是指企事业单位拥有的没有实物形态、可使企事业单位长期获得超额收益的资产。,（二）无形资产的特点,1、没有实物形态2、能够带来超额收益3、在长期内发挥作用4、提供未来收益的大小带有不确定性,二、无形资产的内容,1、专利权2、专有技术3、土地使用权4、著作权5、特许权6、商誉7、商标权,了解商誉,商誉
2、是企业获取超额收益能力的价值表示。即只要企业具有获取超额收益的能力，就应该确认和计量商誉。,商誉是企业拥有的各种未入账的经济资源或优势所带来的超额获利能力的价值体现。这些经济资源或优势包括：优秀的管理队伍；特有的销售网络或组织；竞争对手管理上的弱点；有效的广告；秘密制造工艺；良好的劳资关系；财力雄厚、信用好，能博得同行业信赖和金融界的信任；高瞻远瞩的员工培训计划；通过向慈善机构捐款或派员工参与公益活动而建立起崇高的社会威望；竞争对手经营上的不景气；与一些公司的良好关系；战略性的地理位置；才能或资源的发现；有利的税收条件；与政府的良好关系等（GR.Catlett，1968）。,无形资产的其他形式
3、,企业生产效率高，具有成本优势；企业产品质量好、适销对路，具有竞争优势；企业财务制度健全、信誉良好，具有融资优势；企业高层管理人员有良好的声望，管理水平高，具有管理上的优势；企业经营历史悠久，具有特有的用户群体优势；企业地点适中、方便，具有地理位置优势；企业有良好的干群关系，职工有高度的事业心和责任感，具有人事上的优势等。上述经济资源或优势或构成企业的经营秘密，或构成企业的人力资源等，其他的优势也可界定为相应的无形资产具体存在形式。,三、无形资产的核算,（一）核算内容：本帐户总括地核算和监督事业单位因购入、自创或接受投入和捐赠所取得的无形资产实际价值，因出售、转让、摊销等原因减少的无形资产的价
4、值情况。“无形资产-”按构成它不同具体内容设置明细科目,（二）帐户结构：无形资产-（资产类）期初余额：xx 因出售、转让、摊销等取得无形资产时的 原因减少的无形资产实际入帐价值 价值（+）（）本期发生额：xx 本期发生额：xx 期末余额：xx 表示事业单位无形资产现有的实际价值总额,（三）主要账务处理,无形资产的增加无形资产的减少思考：无形资产取得有几种可能？无形资产什么情况下会减少？,1、购入的无形资产：按照取得无形资产的实际成本确定计账价值，包括买价、咨询费、公证费、鉴定费、注册登记费等。借：无形资产 贷：银行存款,2、自创的无形资产：按照依法取得无形资产时发生的注册登记费、聘请律师费计账
5、，而研发过程中的料、工等费用不计入无形资产价值。借：无形资产 贷：银行存款,3、无形资产摊销的核算（1）摊销方法一次摊销法 借：事业支出（不实行成本核算）贷：无形资产分次摊销法 借：事业支出、经营支出 贷：无形资产,（2）摊销期限的确定A法律、合同等分别规定了法定有效期限和受益期限的，按其中较短的年限确定；B法律没有规定有效期限，合同规定了受益期限的，按受益期限确定；C法律、合同等均未规定法定有效期限和受益期限的，按预计受益年限确定；D受益期限难以确定的，按不少于10年的期限确定。,4、无形资产转让所有权的核算事业单位依法转让无形资产取得收入时借：银行存款 贷：事业收入（其他收入）同时结转无形
6、资产的帐面价值，借：事业支出（其他支出）贷：无形资产,实务处理,1、某事业单位购得一项专利，价款20万元，注册登记费10 000元，法律规定该专利的有效期限10年，该事业单位分10年分摊，请进行购置、分摊的帐务处理？2、自行研制某项技术，前期研制过程中，研究人员的工资和福利为40万元，材料费10万元，研制成功后律师费10 000元、注册登记费20 000元，确定该专有技术的入帐价值及其帐务处理？,第五章 长期资产对外投资,学习目的与要求,了解投资的概念和分类 掌握投资取得的核算掌握投资收益的核算掌握投资转让的核算,重点和难点,投资取得的核算投资收益的核算,一、投资及其分类（一）投资的涵义企业为
7、通过分配来增加财富。或者为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。,（二）投资的分类,1、按投资的对象 债券投资：购买债券 股票投资：购买股票 其他投资：联营投资2、按投资的流动性 短期投资：持有期不超过一年或一个会计年度 长期投资：持有期超过一年或一个会计年度,联营投资指投资企业为获得联营企业的权益所进行的投资，投资占被投资企业资本比例在20以上（含20），且按权益法计算的投资企业。联营投资是由联营双方或多方签订“联营合同”，明确规定投资的内容、利润的分配和承担经营风险的原则，以及参加联营各方的权构和义务。,3、按照投资时出资的方式固定资产投资材料投资无形资产投资货币投资,二
8、、对外投资的核算,（一）帐户的设置,借 短期投资 贷,以各种资产取得的持有期不超过一年的投资,到期收回的短期投资,期末尚未收回的短期投资余额,借 长期投资 贷,以各种资产取得的持有期超过一年的投资,到期收回的长期投资,期末尚未收回的长期投资余额,说明,（1）理论上，事业单位对外投资的资金来源是事业结余转化的事业基金。实际工作中，事业单位对外投资的资金来源包括滚存结余（一般基金）、暂时不动用的专用基金、暂时未用的收入 等。（2）在现行事业单位会计中，将事业基金划分为一般基金和投资基金，二者在投资核算中此增彼减，事业基金总额减去投资基金数即为一般基金数。同时，事业基金中的投资基金对应资产类账户的对
9、外投资，与其等额。,（二）各种方式对外投资的核算,1、以固定资产对外投资，应按其评估确认或合同、协议确认的价格，借记“长期投资”、“短期投资”科目，贷记“事业基金投资基金”科目；同时，按帐面原价借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目例1、某事业单位2001年购入一机器设备，原始价值为100 000元，预计使用10年，按平均年限折旧，2002年将该设备用于对外长期投资，双方协商作价80 000元。,投资时,借：长期投资 80 000 贷：事业基金投资基金 80 000,借：固定基金 100 000 贷：固定资产 100 000,结转固定资产、固定基金帐面原额,2、以无形资产进行对外投资 事业
10、单位向其他单位投出无形资产，按双方确定的价值，借记“长期投资”“短期投资”科目，按帐面价值贷记“无形资产”科目，按其差额，借记或贷记“事业基金投资基金”科目；同时按无形资产帐面价值，借记“事业基金一般基金”科目，贷记“事业基余一投资基金”科目。,例2、某事业单位拥有一专利权，摊余价值为80 000元，现以该项资产对外长期投资，双方协商确认的价值为100 000元。,投资时,借：长期投资 100 000 贷：无形资产 80 000 事业基金投资基金 20 000,借：事业基金一般基金 80 000 贷：事业基金投资基金 80 000,调整事业基金明细账科目余额,3、以货币资金进行对外投资 事业单
11、位以货币资金进行对外投资，借记“长期投资”“短期投资”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目；同时，借记“事业基金 一般基金”科目，贷记“事业基金投资基金”科目。例3、某事业单位以银行存款购买50 000元的国库券，持有期为6个月。,借：事业基金 一般基金 50 000 贷：事业基金投资基金 50 000,购买国债时,借：短期投资债券投资 50 000 贷：银行存款 50 000,三、投资收益的核算,事业单位对外投资时取得的投资收益如债券的利息、股票的股利、其他投资分得的利润，均通过“其他收入一 投资收益科目进行核算。投资收益按实际收到的数额予以确认取得收益时，借记银行存款”等科目，贷记“其他收
12、入一 投资收益”科目。,例4、某事业单位从被投资单位分得利润20 000元存入银行。借：银行存款 20 000 贷：其他收入一投资收益 20 000,四、投资转让的核算,投资单位转让股票和债券以及到期兑付的债券本金，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按实际成本贷记“长期投资“短期投资”科目。实收金额与实际成本之间的差额，借记或贷记“其他收入”科目；同时，调整事业基金的明细科目。,例5 某事业单位转让一笔购置成本为120 000的股票，实际收到价款150 000元存入银行。,借：银行存款 150 000 贷：长期投资（短期投资）120 000 其他收入 30 000,借：事业基金-投资基金
13、 120 000 贷：事业基金-一般基金 120 000,总结：对外投资账务处理,主要账务处理：对外投资可用短期、长期投资代替（1）以实际支付款项，进行对外投资：借：对外投资（+）贷：银存 同时：借：事业基金一般基金（）贷：事业基金投资基金（+）（2）以固定资产进行对外投资：借：对外投资（合同评估协商价）贷：事业基金投资基金 同时：（按固定资产的帐面原价）借：固定基金（）贷：固定资产（）,（3）以无形资产对外投资的，双方协商评估确定的价值：当双方协商评估价大于帐面原价，其溢价作为增加“事业基金投资基金”：借：对外投资贷：无形资产XX（帐面原价）事业基金投资基金（）（溢价）同时：借：事业基金一般
14、基金（帐面原价）贷：事业基金投资基金（帐面原价）,当双方协商评估价小于帐面原价，其折价作为减少“事业基金投资基金”：借：对外投资事业基金投资基金（）（折价）贷：无形资产XX（帐面原价）同时：借：事业基金一般基金（帐面原价）贷：事业基金投资基金（帐面原价）（4）以货币资金对外投资时：借：对外投资贷：银行存款同时：借：事业基金一般基金（）贷：事业基金投资基金（）,例：1、某事业单位用货币资金400000元对W单位进行投资。借：对外投资其他投资（W单位）400000贷：银行存款400000同时：借：事业基金一般基金（）400000 贷：事业基金投资基金（）400000,2、某事业单位以场地使用权方式对M公司进行投资，其土地使用权账面价值30000元，经双方协议作价40000元，并办理法律过户手续交由M公司。借：对外投资40000贷：无形资产场地使用权（帐面原价）30000事业基金投资基金（）（溢价）10000同时：借：事业基金一般基金（帐面原价）30000贷：事业基金投资基金（帐面原价30000,练习题,1、东昌市卫生科研所以某项固定资产对外投资，其账面价值25 000元，评估价23 000元。思考：以固定资产对外投资和其他类型的对外投资分录一样吗？2、东昌市卫生科研所购入专利权一项，价款66 000元，用于开展经营活动。请作出以上两笔业务的会计分录。,
