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1、第八章 关税的税务筹划 第一节 关税完税价格的税务筹划 第二节 关税税率的税务筹划 第三节 特别关税的税务筹划,关税概述,关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关税领域，是海关法全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。征税对象：准许进出境的货物和物品。货物：贸易性商品 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。,纳税人：1.进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人；进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会团体
2、；2.进、出境物品的所有人 如携带人、收件人，寄件人或托运人等,第一节 关税完税价格的税务筹划 一、进口货物完税价格的确定(一)进口货物完税价格的审定方法 我国海关法规定了进口货物的完税价格应由货物的价款、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运费及其相关费用、保险费等构成，进口货物的价款以成交价格为基础，即以买方为购买该货物并按完税价格法有关规定调整后的实付或应付价格为基础。,实付或应付价格是指买方为购买进口货物直接或间接支付的总额，即作为卖方销售进口货物的条件，由买方向卖方或为履行卖方义务向第三方已经支付或将要支付的全部款项。费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格。能
3、与该货物实付或者应付价格区分的费用，不得计入完税价格。,根据进口货物不同的成交价格，海关对最终完税价格的审定方法是：1.若成交价格为CIF价格 完税价格=CIF价格 2.若成交价格为FOB价格 完税价格=FOB价格十运费十保险费,3.若成交价格为CFR价格完税价格=CFR价格十保险费,（二）进口货物完税价格的估定方法 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成交价格不能确定的，海关应当依次以相同货物成交价格方法、类似货物成交价格方法、倒扣价格方法、计算价格方法及其他合理方法确定的价格为基础，估定完税价格。如果进口货物的收货人提出要求，并提供相关资料，经海关同意，可以选择倒扣价格方法和计算价格方法的
4、适用次序。,1.相同或类似货物成交价格方法 相同或类似货物成交价格方法是以与被估的进口货物同时或大约同时（在海关接受申报进口之日的前后各45天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格。以该方法估定完税价格时，应当首先使用同一生产商生产的相同或类似货物的成交价格，只有在没有这一成交价格的情况下，才可以使用同一生产国或地区生产的相同或类似货物的成交价格。如果有多个相同或类似货物的成交价格，应当以最低的成交价格为基础，估定进口货物的完税价格。,2.倒扣价格方法 倒扣价格方法是以被估价的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础，扣除国内的合理利润、正常的税费支出，估定完税价格
5、。按该价格销售的货物应当同时符合五个条件：在被估货物进口时或大约同时销售；按照进口时的状态销售；在境内第一环节销售；合计的货物销售总量最大；向境内无特殊关系方的销售。,3.计算价格方法 计算价格方法是以相关项目的总和计算出的价格估定完税价格。相关项目包括：生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用；货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。,4.其他合理方法 使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。注意：估价方法的选择权不在纳税人，纳税人不应完
6、全被动的接受。,（三）特殊进口货物完税价格的确定 1加工贸易进口料件及其制成品 加工贸易进口料件及其制成品需征税或内销补税的，海关按照一般进口货物的完税价格规定，审定完税价格。,其中：进口时需征税的进料加工进口料件，以该料件申报进口时的价格估定；内销的进料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件原进口时的价格估定；内销的来料加工进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），以料件申报内销时的价格估定；出口加工区内的加工企业内销的制成品（包括残次品、副产品），以制成品申报内销时的价格估定；保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品（包括残次品、副产品），分别以料件或制成品申报内销时的价格
7、估定，如果内销的制成品中含有从境内采购的料件，则以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定；加工贸易加工过程中产生的边角料，以申报内销时的价格估定。,2保税区、出口加工区货物 从保税区或出口加工区销往区外、从保税仓库出库内销的进口货物（加工贸易进口料件及其制成品除外），以海关审定的价格估定完税价格。,3.运往境外修理的货物 运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。4.运往境外加工的货物 以海关审定的境外加工费和料件费，运往境外加工的货物，出境时已向海关报关，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关
8、审定的境外加工费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,5.暂时进境货物 对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价的规定，估定完税价格。6租赁方式进口货物 租赁方式进口的货物中以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。,7.留购的进口货样等 对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。8.予以补税的减免税货物以海关审定的该货物原进口时价格扣除其折旧额价值作
9、为完税价格。9.以其他方式进口的货物以易货贸易，寄售，捐赠等其他方式进口的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定，估计完税价格。,二、出口货物完税价格的确定 进、出口货物关税完税价格的口径应该相同，但大部分出口货物免税，即使征税，其估价方法也比较简单。（一）出口货物完税价格的审定 出口货物的完税价格，由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，并应包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但应当扣除所包含的出口关税税额。,（二）出口货物完税价格的估定方法 当不能确定成交价格时，依次采用估定价格：a.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；b.同时或大
10、约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；c.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及相关费用、保险费计算所得的价格；d.按照合理方法估计的价格。,三、进出口货物完税价格的税务筹划（一）进口货物审定完税价格的税务筹划 纳税人向海关申报进口货物的价格，如果经海关审定认为符合成交价格的要求和有关规定，就可以此作为计算完税价格的依据，然后经海关对货价费用和运费、保险费等进行必要的调整后，即可确定其完税价格。,在审定成交价格下，如何缩小进口货物的申报价格而又能为海关审定认可为正常成交价格就成为筹划的关键所在，而成交价格实际上是指进口货物的买方为购买该项货物而向卖方实际支
11、付的或应当支付的价格，其核心内容是货物本身的价格(即不包括运费、保险费等)。因此，要达到降低税负的目的，纳税人应当在进口货物时，应当选择同类货物中成交价格比较低或运输、保险费等相对小的货物进口，才能降低完税价格。,【例】某传输设备生产企业需进口工业皮革50吨，国际市场上主要有两个国家生产的工业皮革符合该企业的质量要求：一是澳大利亚，进口工业皮革的FOB价格为5 000美元/吨，运费6 000美元，保险费率3；二是加拿大，进口工业皮革的FOB价格为4 800美元/吨，运费15 000美元，保险费率3。进口工业皮革的关税税率为14%，外汇折合率为US$100=￥640，该企业从关税角度考虑应当选择
12、哪一个国家的产品？,(1)从澳大利亚进口工业皮革应纳关税的计算完税价格=（5050006.4+6 0006.4）(1-3)=1 643 330(元)应纳关税=1 643 33014%=230 033(元)(2)从加拿大进口工业皮革应纳关税的计算完税价格=（5048006.4+15 0006.4）(1-3)=1 636 911(元)应纳关税=229 168(元)从加拿大进口比从澳大利亚进口的完税价格降低6 419(1 643 330-1 636 911)元，从而降低了进口关税898(230 033-229 168)元。,(二)进口货物估定完税价格的税务筹划 进口货物的价格不符合成交价格条件或者成
13、交价格不能确定的，海关应当估定完税价格。对于目前市场上还没有或者很少出现的产品，进口没有确定市场价格，而其预期市场价格一般要高于市场类似产品的价格，可为进口完税价格的申报提供较大的空间。,【例】商业企业A得知国外某企业开发出了一种高新技术产品，该产品刚刚走出实验室，其确切的市场价格尚未形成。A企业确认其未来的国内市场价格将远远高于目前国内市场上的类似产品价格，预计该产品进口到国内市场上的售价将达到300万美元，而其类似产品的市场价格仅为200万美元。因此，A企业决定进口该产品。（1）当A企业到海关进行进口货物申报时，可以以180万美元申报，因为该产品是一种刚刚研制开发出来的新产品，当海关认定其
14、完税价格为180万美元时，即可征税放行。,（2）当海关认为该产品180万美元的申报价格不合理时，就会对该产品的完税价格进行估定，因为市场上目前还没有同种产品，海关将会按类似货物成交价格法进行估价，因此，该新产品的完税价格至多也只能被估定为200万美元。总之，A企业能将该产品的进口完税价格降低100万美元至120万美元，从而降低关税税负。,(三)出口货物完税价格的税务筹划 大多数企业在进行出口货物的关税筹划时，通常采用的方法就是降低出口货物的完税价格。为配合完税价格的降低，企业通常的做法是在相应国家设立自己的子公司，通过关联企业的交易，进行国际转让定价的筹划。,第二节 关税税率的税务筹划一、关税
15、税率(一)进口关税税率 进口货物的税率有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。（二）出口关税税率 为鼓励国内企业出口创汇，提高国内产品在国际市场的竞争力，我国对大部分出口货物不征收出口关税。对高能耗、高污染和资源性产品出口征收出口关税。,（三）暂定关税税率 为了满足特定时期对关税税率进行临时性变更的需要，进出口关税税则规定，国务院关税税则委员会有权负责制定比优惠税率更低的暂定税率。实行进口暂定税率的商品，一般是国内供应不足的商品，或是国内同类商品生产性能和技术不能满足要求，其绝大部分是原材料、资源性商品及一些关键的零部件。（四）配额关税税率 配额税率是将关税手段和非关税手段
16、结合使用的一种限制进口的管理方法。,（五）关税的从量税率、复合税率和滑准税率 我国对少数几种进口商品实行以下几种税率：一是从量税率，即不以货物的完税价格为征税依据，而是以其重量、数量、容量等为征税依据的进口货物所适用的税率。二是复合税率，即采用从价税率和从量税率两种征税标准相结合的税率，而且从价税率中的从量税率必须随着完税价格和进口数量的不同等级而变化。三是滑准税率，即特殊的从价税率，其特殊性在于税率的大小与完税价格的大小相反，即完税价格越高，滑准税率越低，反之，滑准税率越高。,二、关税税率的税务筹划（一）零部件与成品关税的税务筹划 原材料与零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件
17、的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。筹划思路：考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税。,【例】国外某汽车生产企业A向中国汽车销售企业B进口100辆小轿车，每辆小轿车的完税价格为8万元，假定适用进口环节的关税率为28%，消费税率为5%，增值税率为17%。如果完全按市场价格进口，则A企业应纳税额计算如下：应纳关税=810028%=224（万元）应纳消费税=（8100+224）（1-5%）5%=53.89（万元）应纳增值税=（8100+224）（1-5%）17%=183.24（万元）应纳税额合计=224+53.89+183.24=461.13（万元）,国外A企业经过税务筹划
18、决定在中国设立自己的汽车组装兼销售公司C，并且将原来进口整装汽车的方式改为进口散装汽车零部件。一辆汽车的全套零部件以6万元的价格转让给公司C，这样，散装零部件进口环节关税税率将为10%，而且进口环节不用缴纳消费税，则A企业应纳税额计算如下：应纳关税=610010%=60（万元）应纳增值税=（1006+60）17%=112.2（万元）应纳税额=60+112.2=172.2（万元）经过税务筹划，A企业仅需缴纳172.2万元进口环节税款，虽然消费税和增值税的一部分在以后生产环节需要补缴，但这样延缓了纳税时间，相当于向财政部门获取了无息贷款。仅从关税的减少额而言，该企业至少可节约税款164万元。,（二
19、）保税制度的税务筹划保税制度（保税仓库、保税工厂、保税区等）是对保税货物加以监管的一种制度。保税制度可以简化手续，便利通关，有利于促进对外加工、装配贸易等外向型经济的发展。保税制度为企业延迟缴纳进口货物应纳税款的优惠，从而相当于从海关获得了一笔无息贷款。,以进口货物加工出口商品的企业，不论其进口货物最终流向何处，都能在批准日到补缴税款之间的期间内占有该笔税款的时间价值，从而能达到降低税负的目的和效果。实现这种可能性的关键环节是出口企业能否将其进口货物向海关申请为保税货物。保税是一个包含众多环节的过程，如果货物最终将复运出境，其基本环节就是进口和出口环节，通过进出口环节可以寻找到税务筹划的切入点
20、。利用自然单位自然单位的计量形式便可以进行税务筹划。,【例】我国某地有一生产出口产品的家具生产公司A，当年1月从某国进口一批木材，并向当地海关申请保税，其报关表上填写的单耗计量单位为：200块/套，即做成一套家具需耗用200块木材。该公司近期引进先进设备，目前加工一套家具需耗用150块木材，由于其准确测量难度较大，海关给予批准，8个月后，A公司将成品复运出口，完成了一个保税过程。假设A公司进口木材10万块，每块价格100元，关税税率为50%，其关税税负降低额为：（100 000-100 000200150）10050%=125A公司由于灵活运用单耗计量单位，成功地降低税负125万元。,（三）原
21、产地的税务筹划进口税率分设普通税率和优惠税率（最惠国税率、协定税率和特惠税率）。对于原产地是与我国未订关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按普通税率征税；对于原产地是与我国签订有关税互惠协议的国家或地区的进口货物，按优惠税率征税。原产地的税务筹划关键在于如何避免普通税率的重负，获取优惠税率的利益。,关于货物原产地的确认，有两种标准：一是全部产地标准。即对于完全在一个国家内生产或制造的进口货物，其生产或制造国就是该货物的原产国。二是实质性加工标准。指经过几个国家加工制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物原产国。所谓的实质性加工是指产品经过加工后，在海关税则
22、中已不按原有的税目税率征税，而应归入另外的税目征税，或者其加工增值部分所占新产品总值的比例已经超过30以上的。两个条件具备一项，即可视为实质性加工。,另外，根据关税有关规定，对机器、仪器或车辆所用零件、部件、配件、备件以及工具，如与主件同时进口而且数量合理，其原产地按全件的原产地予以确定；如果是分别进口的，则应按其各自的原产地确定。石油产品以购自国为原产国。,【例】假设一个从事汽车贸易的公司，在韩国、新加坡、马来西亚、菲律宾或越南设有零部件供应企业；如果韩国的子公司生产汽车仪表，新加坡的生产汽车轴承和发动机，马来西亚的生产阀门，菲律宾的生产轮胎，越南的供应玻璃，则汽车的总装配厂的选择将成为筹划
23、的重点。根据关税有关规定，应首先了解一下这些国家、地区是否与中国签有关税互惠协议；,接着仔细比较一下，在那些与中国签订关税互惠协定的国家和地区中，哪一个更优惠，哪一个在经济成本上更为有利可图，从而作出选择。这其中还要考虑到该国家或地区是否施行外汇管制和出口配额控制、政治经济形势是否稳定以及其他一些影响因素。同时，要使总装厂的加工增值部分在技术和价值含量上达到30的标准，可以通过转让定价的方法，降低其他地区的零部件生产价格，从而加大总厂增值部分占全部新产品的比重，达到或超过30，成为实质性加工。这样产品仍可享受到税率的优惠。,（四）关税减免的税务筹划关税减免是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和
24、照顾的一种特殊调节手段。关税减免以最惠国税率或普通税率为基准，具体减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。节税关键：创造条件，享受减免优惠。法定减免税是税法中明确列出的减税或免税。符合税法规定可予减免税的进出口货物，纳税人无须提出申请，海关可按规定直接予以减免税。,特定减免税也称政策性减免税，是在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关进出口货物减免关税的政策。特定减免税货物一般有地区、企业和用途的限制。临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据海关法对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达
25、的减免税。,第三节 特别关税的税务筹划一、特别关税的内容（一）报复性关税 报复性关税是指为报复他国对本国出口货物的关税歧视，而对相关国家的进口货物缴纳的一种进口附加税。任何国家或者地区违反与我国签订或者共同参加的贸易协定及相关协定，对我国在贸易方面采取禁止、限制、加征关税或者其他影响正常贸易的措施的，对原产于该国家或者地区的进口货物可以缴纳报复性关税。,（二）反倾销税与反补贴税反倾销税与反补贴税是指进口国海关对外国的倾销商品，在缴纳关税的同时附加缴纳的一种特别关税，其目的在于抵销他国的补贴。反倾销税和反补贴税的纳税人为倾销或补贴产品的进口经营者。,（三）保障性关税 当某类商品进口量剧增，对我国
26、相关产业带来巨大威胁或损害时，按照WTO有关规则，可以启动一般保障措施，即在与有实质利益的国家或地区进行磋商后，在一定时期内提高该项商品的进口关税或采取数量限制措施，以保护国内相关产业不受损害。保障措施可以提高关税税率、限制进口数量等形式，针对正在进口的产品实施，不区分产品来源国家或地区。,二、特别关税的税务筹划 一是尽量减少被控诉的可能，包括提高产品附加值，取消片面的低价策略；组建出口企业商会，加强内部协调和管理，塑造我国出口型企业的整体战略集团形象；分散出口市场，降低受控风险。二是尽快通过调查，避免被认为倾销，如果企业的出口产品在国际市场上面临反倾销调查，可以选用适当的技术手段灵活应对。,
27、包括：1.及时上调价格。这是因为欧美商业裁判机构每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商是否仍有倾销行为，这时及时上调价格，就能被认为不具倾销行为，从而可使被征的反倾销税也立即取消。2.调整产品利润预测，改进企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；同时还要密切注意国际外汇市场的浮动状况。3.推动国外进口商组织起来，推动其反贸易保护活动。因为一旦我方产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们可通过加强与当地工商组织的交流，以实际的商业利益为砝码促使其向政府施加压力。,三是避免被裁定为损害进口国产业，包括：1.不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。2.全面搜集有关资料信息情报，有效地获
28、取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未受到损失，以便在应诉中占有有利的主动地位。3.就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。4.以便利的销售条件、优质的产品、高水平的服务和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的价值（效用），降低其替代率，从而增强外方消费市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。,【例】美国ITV公司曾经以中国向美国出口的弹簧垫圈的企业享受国家优惠为由，指控中国生产弹簧垫圈的企业倾销，要求美国政府对中国企业征收90%和130%的反倾销税。在中国的11家出口企业中，有10家放弃了应诉的权利，只有一家乡镇企业据理力争，经过长达1年多的艰苦
29、应诉，终于在次年11月得以最后裁决。美国商务部对该乡镇企业的进口关税从初裁的128.6%减至69.88%，而其余未敢应诉的10家企业按128.6%缴纳关税。,目前，不少国家采取了给予中国应诉企业分别裁决的做法。在这种情况下，应诉企业有可能取得一个比较低的税率，而不应诉企业得到的“统一税率”往往大大高于应诉企业的税率。我国逐步建立应诉与受益对称机制，在管理中依据“谁应诉、谁受益”的原则，对应诉与不应诉的企业，采取区别对待的政策。积极应诉和胜诉的企业将享受专营权、出口许可证、配额等优先权。如果反倾销案是以“终止协议”或“价格承诺”的方式结案，那么只有应诉企业才能参加出口数量限制的分配，而其他未参加应诉的企业再出口时则必须交纳反倾销税。涉案企业一定要积极应诉，以取得低税率或某些优先权等。,谢谢,
