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1、,奚卫华,2013年,企业涉税风险防范与纳税筹划,授课提纲,一、认识涉税风险与纳税筹划,二、企业设立过程中的涉税风险防范与纳税筹划 三、筹资、投资的纳税筹划 四、采购过程的纳税筹划 五、运营过程的纳税筹划 六、销售过程的纳税筹划,七、企业收回投资的纳税筹划 八、股东获得收入的纳税筹划,一、认识涉税风险与纳税筹划,【案例1】提供资料不全导致的涉税风险,某企业位于浙江省杭州市，是一家生产、销售、安装旋转门的企业。2013年2月份该企业与湖南长沙的一家企业签订合同销售自行生产的旋转门，合同规定旋转门的含税销售价格为117万元；由该企业负责安装，安装费用10万元。2013年2月25日该企业发出货物，并
2、收到全部款项127万元，2013年3月5日进行了玻璃幕墙的安装。到长沙地税局代开发票时，长沙地税局要求企业按照127万元缴纳营业税，是否正确？,解答,该企业应向长沙税务局提供以下补充资料1.营业执照2.旋转门在杭州的完税证明,【案例2】合同管理不当导致的涉税风险,某物流企业2009年进行了股权变更，并更换了财务人员。,2010年公司原有的仓储作业合同到期，该企业与客户重新签订了仓库租赁合同，合同期限为3年。在此过程中需要注意什么问题？,营改增后又应该如何看待这一问题？,解答,房产税分为从价计征以及从租计征方式假设房产原值7000万，租金600万每年，分别计算房产税为：若为仓储作业，适用自用房屋
3、从价计征方式：7000*（1-30%）*12%=58.8万若租赁：从租计征6000*12%=72万,追征税款权,其未缴或者少缴的税款、,【例题3】账务处理不当导致的涉税风险,某国有大型矿山系增值税一般纳税人，各纳税期按规定申报缴纳,增值税，无留抵税额。2012年3月云南省昆明市国家税务局派员对其2009年1月2012年2月增值税纳税情况进行检查，发现该企业2009年5月份有一笔销售铜矿石业务，和对方签订的销售合同表明该批矿石的不含增值税的价款500万元，增值税款85万元，企业按照合同签订的价款和税款向购买方开具了增值税专用发票，价税合计数585万元，于当月收到购货方出具的银行承兑汇票600万元
4、，收到汇票后大型矿山直接向银行承兑，获得款项585万元。该矿山对该笔业务申报的销项税额为85万元。,税务检查人员认为该矿山应该按照600万元的含税销售额申报缴,纳增值税。经稽查相应程序，朝阳区国家税务局于2012年4月15日制作税务处理决定书、税务行政处罚决定书，并于当日派员送达该矿山，要求企业在15日内补缴增值税21794.87元，按滞纳时间每日收取万分之五滞纳金，并处以少缴税款百分之五十的罚款。,收到处罚决定后，企业于2012年5月17日到税务机关办理补税、,缴纳滞纳金和罚款的手续，被税务机关加处罚款5557.69元。,请问税务机关的处理是否正确？,解答,该企业错在收人600万承兑但是只给
5、人开具585万发票，企业认为这是对方提供承兑给我补的贴现息税务认为（600-585）这部分也是收入企业的做法是错误的，税务处理得当，企业应全额600万确认收入,【案例4】一般纳税人的认定,某商业企业2012年1月1日至12月31日销售额为78万,元，该企业一直按照小规模纳税人缴纳增值税。2012年3月1日至2013年2月28日销售额为85万元。2012年5月主管国税局通知该企业办理一般纳税人认定手续，否则按照17%缴纳增值税，且不允许抵扣进项税额。,解答,企业如若不想变成一般纳税人途径：1.控制收入2.开子公司转移收入3.控制降低库存（变成一般纳税人之前的库存材料不能抵扣增值税，低库存有利于降
6、低成本）,什么是涉税风险？,未按照税法规定承担纳税义务而导致的现存或潜在的税务处罚风,险；,因未主动利用税法安排业务流程导致的应享受税收利益的丧失。涉税风险可能存在于企业经营的各个环节,发票开具与取得合同,账务处理,税收征管程序,企业降低税务风险的方法,定期进行税务事项审核 设立专职税务岗位,全面及时获取税收政策法规信息,以及当地国、地税局网站,定期参加税务培训或自我学习 进行融洽的税企沟通 聘请税务顾问,何为纳税筹划？,纳税筹划取得成功的条件？,【案例5】商标权如何转让？,某大型国有企业集团下设众多子公司，其中一子公司为上市公司。为操控,上市公司的利润，2008年年初母子公司间进行了一系列财
7、务安排，其方案中包括商标权转让的内容将母公司一项药品的商标权以5000万元的价格转让给上市子公司。为此请了著名的会计师事务所做方案，花费达百万元，耗时半年。,在方案实施的过程中，该公司被税务机关告知转让商标权需要缴纳营业税,（2008年的规定）、城市维护建设税、教育费附加等，合计275万元。该公司在制定方案时未考虑到该项支出。由于该项税款支出较大，该公司不得不中止了商标权的转让。,问题：对于该项行为如何进行纳税筹划？营改增之后如何看待这个问题？,解答,纳税筹划：改直接转让为投资入股，之后再进行股权转让第一步：以动产及不动产投资入股（现行规定不动产、无形资产投资入股不收营业税）第二步：股权转让(
8、不征营业税）但时间间隔应在一年以上,认识纳税筹划,特征,必须是合法的，至少是不违反税法的；事先进行的计划；,目的是使纳税人税收负担的最小化（相对的）,税收利益,认识纳税筹划,纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营等事,项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。,二、企业设立过程中的涉税风险防范与纳税筹划,个体工商户个人独资企业合伙企业公司制企业,无限责任有限责任,按“个体工商户生产、经营所得”缴纳个人所得税企业所得税股息、红利个人所得税,企,投资,工作,拿多少工资？,股权投资、债权投资？,外部形式,内部形式,个人独资企业合伙企业,公司制企业母子公司,总
9、分公司,股东人,数,企业形业,式,责任承担税收（流转税、所得税）,责任承担税收,职能部门,三、筹资、投资方式的纳税筹划,1.向个人借款的利息支出问题股权筹资、债权筹资的问,题,2.因投资未到位不得扣除的借款利息,3.投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款 4.投资还是出售？,1.向个人借款的利息支出问题,国税函2009777号：国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支,出企业所得税税前扣除问题的通知,向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规,定条件的，允许扣除。,企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其,借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不
10、超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非,法集资目的或其他违反法律、法规的行为；,企业与个人之间签订了借款合同。,国家税务总局201134号,关于企业所得税若干问题的公告,应包括在签订该借款合同时，本省任何一家金融企业提供,同期同类贷款利率情况。,金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业,务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是既可以是金融企业公布的同期同,类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。,2.因投资未到位不得扣除的借款利息,国税函2009312：国家
11、税务总局关于企业投资者投,资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复,凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，,该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。,3.投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人,员向企业借款,财税200883号关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税,问题的批复,符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿,交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。,企业出资购买房屋及其
12、他财产，将所有权登记为投资者个人、投,资者家庭成员或企业其他人员的；,企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用,于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。,4.投资还是出售？,某化工厂在郊区有一家工厂，工厂占地面积比较大，工厂,土地为出让方式获得，共计支付地价款700万元，厂房主要为临时、简易房，连同土地现在帐面价值500万元。由于城市发展，现在这块地已经处于郊区的中心，一家大型零售公司想在此地建设一大型商场。该零售公司找到该化工公司洽购此地块，出价6000万元。该地块上房屋的评估价格为100万元。,解答,一、如果出
13、售。卖房应纳税金额为：营业税：（6000-700）*5%=265城建教育费等265*12%=31.80印花税6000*5/10000=3增值额：6000-（700+100+299.8）=4900.2增值率：4900.2/1099.80=445.55%适用税率：60%速算扣除系数35%土地增值税：4900.2*60%-1099.80*35%=2555.19利润：6000-500-（299.8+2555.19)=2645.01企业所得税：2645.01*25%=661.25税后利润：2645.01-661.25=1983.76万6000万的卖房款缴纳完各项税费后只剩下了1983.万元,解答,二、如
14、果变成先投资再转让股权营业税：免城建教育费附加：无印花税：免 土地增值税：双方都无房地产经营资质的企业免征N年后转让股权印花税：6利润：6000-500-6=5494.00所得税：1373.50税后利润：4120.5,土地增值税的计算,（1）确定收入总额,（2）确定扣除项目重点（3）计算增值额,（4）计算增值率=增值额/扣除项目金额,（5）按照增值率确定适用税率和速算扣除系数,注意税收优惠普通住房、20%,（6）计算应纳税额,应纳税额增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除,系数,土地增值税税率,四、采购过程的纳税筹划如何选择供应商,某增值税一般纳税人位于市区，城市维护建设税税率7%，教育费附,加
15、5%。2012年12月计划外购一批货物。假设该批货物当月全部销售，不含增值税售价为80万元。在购进时有下列三种方案：,方案一：从增值税一般纳税人处购入，该货物的不含税价为60万元,，增值税款为10.2万元，为购进该批货物企业实际支付70.2万元。方案二：从小规模纳税人处购入，由税务机关按3%的征收率代开增,值税专用发票，不含税价格为58.5万元，增值税款为1.755万元，为购进该批货物企业实际支付60.255万元。,方案三：从小规模纳税人处购入，取得普通发票，价格为58.4万。此时该企业应该选择哪个方案？,“标准成交价”、“拟定成交价”都是含增值税价格 拟定成交价-可抵扣进项税额（1城建税率教
16、育附,加费率）标准成交价-可抵扣进项税额（1城建税率教育附加费率）,拟定成交价的应用,某工业企业为增值税一般纳税人，其城市维护建设税税率,为7%，教育费附加为5%。现在该企业需要采购原料，同样质量的原料如果从一般纳税人处采购，其含增值税的标准成交价格为1元/kg。请问从小规模纳税人处采购时，其成交价格多少适宜？,城建税税率7%、教育费附加5%,五、运营过程的纳税筹划,1.企业为职工代付个人所得税问题 2.工资、薪金方案的设计 3.差旅费补贴的税务处理,1.企业为职工代付个人所得税问题,企业为员工承担的个人所得税，是否可以在所得税汇算清缴,时扣除?,如何解决这一问题？,注意税后收入还原为税前收入
17、问题 将不含税收入换算成应纳税所得额,应纳税所得额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除,数）（1-税率）,工资薪金税率表,工资薪金税率表（适用于外籍人员）,2.工资、薪金方案的设计,均衡发放工资和基本奖金 合理设计年终一次性奖金,工资薪金税率表,级数 全月应纳税所得额,税率（%）,速算扣除数,1234567,不超过1500元的超过1500元至4500元的部分超过4500元至9000元的部分超过9000元至35000元的部分超过35000元至55000元的部分超过55000元至80000元的部分超过80000元的部分,3102025303545,01055551005275555051350
18、5,由此引发的思考,在工资薪金数额超过免征额的情况下，全年一次性奖金的发,放数额不应该处于以下区间：,18000（不含18000元）19283元 54000（不含54000元）60187元 108000（不含108000元）114600元 420000（不含420000元）447500元 660000（不含660000元）706538元 960000（不含960000元）1120000元,3.差旅费津贴的税务处理,个人所得税 企业所得税,财行2006313号,中央国家机关和事业单位差旅费管理办法,差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助,费和公杂费,城市间交通费和住宿费在规定标准内凭据
19、报销，伙食补,助费和公杂费实行定额包干,出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天数实行定,额包干，每人每天50元,出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实行定额包,干，每人每天30元，用于补助市内交通、通讯等支出,六、销售过程的纳税筹划,1.商业企业向供货商收入的部分收入如何纳税？2.促销方式的选择,3.如何进行销售业务的分拆4.如何签订合同,供货方,情形,1.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理税务处理,发票开具,流转税,企业所得税,对商业企业向供货方,收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入,商业企业 营业税,计入其他业务收入，缴纳企业所得税,开具服务
20、业的普通发票,计入销售费用，在企业所得税前按规定扣除,冲减销售收入，,减少企业所得税,情形,1.商业企业向供货方收取的部分收入的税务处理税务处理,发票开具,流转税,企业所得税,按规定由供货方开具红字专用发票,冲减当期增值税进项税额冲减进货成本，当期应冲减进项税额当期取得的与 商 品 商业 增加应纳税所得返还资金（1所购货物适用增销售 量、企业 额，缴纳企业所值税税率）所购货物适用增值税销售额 得税税率挂钩的各种返供货 可按规定开具红字增值税专用发票，还收入方 冲减销项税额的缴纳,案例：促销方式的选择,某百货商场最近正在积极筹划开展部分商品的促销活动。,目前有三种方案可以选择：方案一：商品八折销
21、售；,方案二：购物满1000元者赠送价值200元的商品(购进价为,150元)；,方案三：购物满1000元者返还现金200元。,以上销售价格及购进价格均为增值税专用发票上注明的价,税合计数。假定商品销售利润率为25%，即销售1000元的商品，其购进价为750元。,假如消费者同样是购买一件价值1000元的商品，就目前,可选择的三种方案，分别计算百货商场应纳增值税额及税前净利率；并从税前净利率角度，指出百货商场可以选择的最好方案，并简要说明理由。,2.促销方式的选择,3.业务分拆,某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含,量很高的设备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公
22、司全年不含税销售收入3000万元，全年可抵扣进项税额150万。,应纳增值税=300017%-150=360万元；应纳城建税及附加=36010%=36万元；,如何筹划？,经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备销售后需要为客,户提供较长时间的技术指导、咨询，销售额中的1/3属于收取的该类费用。如果该公司单独签订技术咨询服务合同，则税负情况：,应纳增值税=200017%150=190万元；应纳营业税=10001.175%=58.5万元；,应纳城建税及附加=（190+58.5）10%=24.85万元；方案2应纳税总计=190+58.5+24.85=273.35万元；方案1应纳税总计=360+3
23、6=396万元,方案是否可行？营改增之后又该如何思考这一问题？,4.如何签订合同,案例：合同签订不当，导致国税、地税税源之争某软件开发公司成立于2008年6月，在办理税务登记后，该公司进行了税种认定，主管的国家税务局认为该公司应该缴纳增值税，而地方税务局认为需要等企业开展业务后根据企业的实际情况确定企业应该缴纳何种流转税。,2009年2月该公司与其客户签订了软件开发协议，根据协议，对方应在软件开发完成后支付50万元的款项，对方先预付10万元的款项。,签订协议后，出现了下列问题：,（1）地方税务局认为该公司应该缴纳营业税，你如,何看待这一问题？,（2）作为纳税人，你更加倾向于缴纳何种流转税？,怎
24、样操作，才能达到这一目的？营改增后又该如何处理该问题？,解答,一、软件开发合同1.著作权归委托方或者双方共同持有的，缴纳营业税，营改增后缴纳增值税税率6%2.著作权归受托方的相当于软件公司只是卖给你软件的使用权，说白了就是卖给你软件，属于销售，交增值税税率17%二、作为一般纳税人，税法规定软件企业实行即征即退的政策，即开出17%的发票，实际只需缴纳3%的税金，对方客户拿到增值税发票却可以抵扣17%的进项税，作为一般纳税人更倾向于缴纳增值税,七、企业收回投资的纳税筹划终止投资时凯旋公司资产负债表,资产期末数,负债及所有者权益期末数,流动资产,1500,短期负债0,其中：货币资金 500,存货,1
25、000,长期负债0,长期投资,0,所有者权益3000,固定资产其他资产,15000,其中：实收资本盈余公积未分配利润,1500600900,资产总计3000,负债及所有者权益总计3000,案例,案例为：A公司准备出售自己持有凯旋公司30%的股权给B公司，成交价为900万元，问采用什么形式出让股权能使A公司的收益最大。凯旋公司的财务报表已在上面列示,可供选择的方案,拓展公司终止投资有四种初步方案，具体情况为：,（1）股权转让方案：以900万元价格转让凯旋公司的股权；（2）先分配后转让股权方案：先将未分配利润900万元进行分配,，收回270万，然后以630万元价格转让凯旋公司的股权；,（3）先转增资本再转让股权方案：先用225万元盈余公积和900万,元未分配利润增加注册资本，之后拓展公司以900万元的价格转让股权；,（4）撤资方案：从凯旋公司撤资，收回货币资金900万元问题：拓展公司四种终止投资方案企业所得税应如何处理？,四个方案的比较,八、股东获得收入的纳税筹划,工资薪金 股息红利 利息 房租 车租,
