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1、第二部分 账户和复式记账,2,1 会计对象和会计要素,一、会计对象的抽象分析会计的对象是指会计核算及管理的内容，即资金运动。资金是各种财产物资的货币表现。随着经济活动的进行，资金便产生了价值变动，即资金运动。,二、会计对象的具体内容 会 计 要 素,是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，使会计确认，计量有了具体对象，为编制报表提供了基本框架。我国企业基本会计准则规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。,关于资产,定义：过去的交易，事项形成，由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。特点：过去发生的现在企业拥有或控制未来有净现金的流入价值能可靠
2、计量。,资产分类（按流动性）A 流动资产流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：,流动资产,Text,货币资金,交易性金融资产,应收及预付款项,应收账款应收票据预付账款,原材料生产成本库存商品,存货,B 非流动资产长期资产是指企业在1年内或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产。长期资产主要包括：,长期资产,长期股权投资,固定资产,无形资产,负债,定义负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。特点：时间特征：过去的经济业务引起、目前存在、将来需要偿付负债的清偿预期会导致经济利益流出企业流出的利益能
3、可靠计量,负债的内容,流动负债：短期借款应付及预收款项 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费等,负债,长期负债：长期借款应付债券,按偿还期（一年或营业周期）划分,所有者权益,定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额 特点：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，剩余财产才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配,所有者权益的来源：,实收资本：所有者投入,资本公积,盈余公积,未分配利润,统称为留存收益,某企业资产总额为5000万元，负债为1000万元，以银行存款500万元偿还借款，并以银行存款500万
4、元购买固定资产后，该企业资产总额为（）万元。,练习,5000-500=4500,收入,定义：指企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征：企业的日常经营活动收入能引起企业所有者权益的增加会导致经济利益流入与所有者投入资本无关,费用,定义：是指企业日常活动发生的，或导致所有者权益减少，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出特点：日常活动中发生的经济利益的流出费用应当会导致经济利益的流出，但不包括向所有者分配的利润最终会减少企业的所有者权益费用的内容：区分费用和成本成本是对象化的费用，与期间无关费用是与期间有关,利润,定义：企业一定会计期间的经营成果。特
5、点：包括收入扣除各种费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 利润的实现，表现为资产的增加或负债的减少，最终为所有者权益的增值 分为营业利润利润总额净利润,1 下列项目，符合资产的定义的是：A 购入的某项专利权 B 经营租入的设备 C 签订了购买合同，即将到货的设备 D 预收的款项,判断：1 如果某项资产不能为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示2 收入是企业在经营活动中形成的，会导致所有者权益增加的经济利益的流入。,2 会计等式,（一）、会计等式的含义及种类1.会计基本等式 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理表明会计要素之
6、间数量关系的表达式。,2.会计等式的种类1)静态会计等式(基本会计等式)定义：表明企业某一特定时点财务状况的等式。资产=负债+所有者权益,所有者权益,对静态会计等式的理解 第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,资金,负债所有者权益,资产,资金,资金,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三：资产和权益的对应关系是综合对应，而非逐项的一一对应。第四：资产=负债+所有者权益在习惯上不能颠倒，必须左资产，右负债，这是基于国际惯例。第五，资产会随负债、所有者权益增减而成正比例变化。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加 资产会随着负债、所有者权益的减少而
7、减少,静态三要素例题,张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面，开一家商店。开业后两天查看有关的账目。他得到的所有资料如下：第一天，购买各类商品价值10万元，其中6万元付现款，其余4万元尚欠。第二天，购买柜台、设备等共4万元，付现金3万，欠1万；,资产=负债+所有者权益,现金：10万铺面：5万,投入：15万,现金：4万商品：10万铺面：5万,投入：15万,欠货主1：4万,设备：4万商品：10万铺面：5万现金：1万,欠货主1：4万欠货主2：1万,投入：15万,开业第二天资产负债情况,2）动态会计等式 定义：由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式。组合方式：收入-费用=利润
8、,对动态会计等式的理解第一,利润的实质是实现的收入减去相关费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入小于费用时为亏损。第二,利润会随着收入的增减成正比例变化第三,利润会随着费用的增减成反比例变化。,动态三要素例题,张三的这家商店，营业一个月之后，有关资料如下：销售出进价为3万元的商品，收入5万元现款，存入银行。提取现金偿还供货商欠款1万元。支付人员工资8000元。设备和门面折旧费用1200元。要求：请你帮助张三计算：商店这个月共实现多少收入？商店共支出多少费用？这个月利润多少？,3）动态会计等式与基本会计等式 期初：资产（初）=负债（初）+所有者权益（初）期中：收入-费用=利润 期末：将收入与
9、费用配比，计算利润 资产（末）=负债（末）+所有者权益（初）+利润 将利润分配后:资产（末）=负债（末）+所有者权益（末）,动静结合的等式：资产+费用=负债+收入+所有者权益期末所有者权益=期初所有者权益+本期投入的资金+本期利润-本期已分配利润,例：某企业9月初的资产总额为50000元，负债总额为20000元。9月份发生如下业务：9月份取得收入共计24000元，发生费用共计15000元，则9月末该企业的所有者权益总额为（）,3、建立会计等式的重要意义 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。,（二）、经济业
10、务及其影响会计等式的类型1.经济业务的含义 应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。,2 经济业务的发生对等式的影响实例：,1、8月15日，收到兴盛公司投资60万，其中房屋价值40万，现金投资20万存入银行。2、8月15日，用银行存款归还银行短期借款10万元。3、8月28日，用银行存款5万元购买一台生产设备，设备已经交付使用。4、8月28日，A 公司由于资金周转困难，向银行借入20万元直接用于归还以前采购产品时拖欠对方的应付账款。,8月30日，从开户银行提取现金2000元，以备零星开支 8月30日，收回应收账款3万元存入银行,结论：无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计
11、等式的恒等关系。（1）经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；（2）经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。,随堂思考,1 预收出租的固定资产业务使得（）A 资产增加，负债增加 B 资产增加，同时收入增加 C 所有者权益增加，负债增加 D 资产增加，负债减少,2 下列业务中，使资产和权益同时减少的是()A 出售固定资产 B 上缴税金 C 用银行存款归还银行借款 D 用银行存款归还应付账款,3 会计科目与帐户,一、会计科目1、会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对会计要素的再分类。2、设置
12、会计科目的意义系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。,损益类科目,资产类科目,负债类科目,所有者权益类科目,成本类科目,按会计要素分类,3、会计科目的分类,按提供指标的详细程度分类,总帐科目(一级）提供总括核算指标 由国家财政部发布,明细分类科目（二级）是介于总分类和明细科目之间的科目，比总分类科目详细，比明细科目概括。有企业根据需要自行制定,明细科目（三级）提供详细具体指标,按提供指标的详细程度分类举例,总帐科目,明细分类科目,美的格兰仕 东芝飞利浦,微波炉电磁炉,库存商品,明细科目,二、帐户,1、含义：账户是根据会计科目设置的
13、，具有一定的格式和结构，是记录经济业务的增减变化的核算工具。2、会计账户的设置依据,会计信息记录的格式,一级会计科目,明细分类科目,是设置总分类账户(总账)的依据,是设置明细分类账（明细帐）的依据,3.会计账户与会计科目的关系（1）相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.（2）区别会计科目仅仅是名称，而账户有具体的格式，可以反映经济业务的增减变化及余额实务中，会计科目和帐户相互通用,4、账户的结构,1)、账户的结构账户的格式会计科目日期和凭证号摘要金额的增加，减少余额
14、,期初余额 XXX本期增加额 XXXX,本期减少额 XXX,2）、账户的基本结构“T”帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,左方 会计科目 右方,期末余额 XXX,期末余额 XXX,期初余额 XXX本期增加额 XXXX,本期减少额 XXX,2）、账户的基本结构“T”帐户用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。,左方 会计科目 右方,5、会计账户能够提供的金额指标,左方 原材料 右方,期初余额 30 000（1）10 000（3）40 000,（2）5 000（4）30 000,本期增加发生额 50 000期末余额 45 000,本期减少发生额 35000,4 复式记账,一、记账方法
15、概述记账方法指在账户中登记经济业务引起的会计数据增减变动的方法。单式计帐法复式计帐法,会计信息记录的方法,A 单式记账法定义：对发生的每项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。特点：一般只记录人欠、欠人和货币资金事项。缺点：没有一套完整的相互联系的账户体系；不能反映资金运动的来龙去脉，也就不能反映经济业务的全貌；也不便于检查账户记录的正确性例：购买材料一批，价款共计11 700元，货款暂欠。只单方面反映应付账款增加11 700元,B、复式记账法1、含义 对发生的每笔经济业务，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地进行登记的一种记账方法。2、特征每项经济业务至少在两个相互联系的
16、账户中以相等的金额进行重复记录；所有账户之间存在数字平衡关系，从而可以进行试算平衡。形成科学完整的记账体系,3、举例例1：企业以银行存款购买商品5000元。涉及到两个账户：银行存款-5000 库存商品+5000例2：向甲公司赊购原材料8 000元。涉及到两个账户：原材料+8 000元 应付账款+8 000元账户之间数字平衡,借贷记账法,D试算平衡,C记账规则,A理论依据,B记账符号,二、借贷记账法 以借、贷为记账符号，反映会计要素变动的一种复式记账法。,1、理论依据,资产=负债+所有者权益,2、记账符号与账户结构 帐户中左方借，右方贷,3、记账规则,是账户记录经济业务的规律性，它是根据不同性质
17、账户的结构和不同类型经济业务在账户中登记的方法总结而成的。,有借必有贷，借贷必相等,“资产类”账户,借（+）,贷（-）,期初余额 XXX 本期增加数 XXX,本期减少数 XXX,本期发生额合计 XXX期末余额 XXX,本期发生额合计 XXX,期末余额=借方期初余额+借方本期发生额 贷方本期发生额,“负债及所有者权益”类账户,期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借（-）,贷（+）,本期减少数 XXX,本期增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX 期末余额 XXX,期初余额 XXX,收入、费用、利润账户的结构,从会计扩充等式可看出：,综上：费用与资产类账户
18、的结构基本相同，收入、利润与权益类账户的结构基本相同。,表示：资金来源,表示：资金运用的存在形态,资产+费用,负债+所有者权益+收入,=,等式同一边具有相同的性质,借（-）,贷（+）,本期收入冲减数 XXX 期末转入利润数 XXX,本期收入增加数 XXX,本期发生额合计 XXX,本期发生额合计 XXX期末无余额,“收入类”账户,借（+）,贷（-）,本期费用增加数 XXX,本期费用冲减数 XXX期末转入利润数 XXX,本期发生额合计 XXX 期末无余额,本期发生额合计 XXX,“费用类”账户,根据记账规则登记账户业务1、3月1日永安公司收到光明公司投入资本500万元，存入开户银行。,资产账户,银
19、行存款,借,贷,实收资本,借,贷,所有者权益账户,500万,500万,资产账户,原材料,借,贷,资产账户,业务2、3月3日购入营业用修配材料价值5 000元，货款以银行存款支付。,银行存款,借,贷,5 000,5 000,资产账户,负债账户,业务3、3月3日向银行取得短期借款50 000元，存入开户银行。,短期借款,借,贷,银行存款,借,贷,50 000,50 000,资产账户,原材料,借,贷,应付账款,借,贷,负债账户,业务4、3月10日向大华公司赊购材料10 000元。,负债账户,负债账户,4 000,业务5、3月15日企业应付账款到期,向银行借入短期借款4 000元直接偿还应付账款,应付
20、账款,借,贷,短期借款,借,贷,4 000,损益类账户,资产账户,业务6、3月15日销售商品取得销售收入30000元,已经全部存入银行.,主营业务收入,贷,借,银行存款,贷,借,30 000,30 000,对应关系账户之间的应借、应贷的关系对应账户存在对应关系的账户。借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,对应关系,1）、对应关系与对应账户,对应账户,4、帐户对应关系和会计分录,2）、会计分录,会计分录是确定每笔经济业务应借、应贷账户的名称及其金额记录。,记账方向,账户名称,记账金额,教学中会计分录的内容、格式及书写要求,编制会计分录的步骤,判断所要处理的交易或事项引起了哪
21、些帐户产生了变化判断这些帐户的性质确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记按格式编制完整的会计分录,会计分录的分类：,会计分录,A 简单会计分录B 复合会计分录,只涉及两个账户，一借一贷,涉及两个以上的账户，一借多贷、一贷多借、多借多贷。,举例：,业务1、以银行存款6000元偿还银行借款。,业务2、收到外商投资100000元存入银行,业务3、以银行存款2500元，偿还前欠某工厂购货款,业务4、以银行存款20 000元购买设备一台,业务5、购进材料一批，计价15000，以银行存款支付，材料验收入库,业务6、采购员预借差旅费800元，以现金支付,
22、业务7、收到购货单位前欠的货款3000元，其中支票2700元存入银行，另收现金300元,5、试算平衡,是根据平衡公式和记账规则，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。,发生额平衡,余 额 平 衡,试算平衡,发生额平衡以记账规则为依据，用来检查本期全部账户的借贷发生额是否相等的方法。,=,全部账户借方发生额合计,全部账户贷方发生额合计,动态平衡,平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”,余额平衡以平衡公式为依据，用来检查所有账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等的方法。,=,全部账户借方余额合计,全部账户贷方余额合计,静态平衡,试算平衡能够检验的错误会计分录中一方金额记错账户一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方方向过错账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,试算平衡不能检验的错误会计分录中借贷双方金额同时记错会计业务整个漏记全部重记方向颠倒用错账户,总结,“借贷”记帐法是以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“借、贷”作为记帐符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，对发生的每笔经济业务在两个或两个以上的相互联系的帐户中进行记录的一种复式记账方法。这种方法下可以通过试算平衡来检查账户记录的正确性,
