成本会计费用在各种产品以及期间费用之间的分配.ppt

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1、成 本 会 计 学,第3章 费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集,2023/10/26,2,教学目的和要求,掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失的归集与分配,了解停工损失的核算掌握期间费用的归集与结转,2023/10/26,3,本章内容,第一节 各项要素费用的分配第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配第三节 辅助生产费用的归集和分配第四节 制造费用的归集和分配第五节 废品损失和停工损失的核算第六节 期间费用的核算,2023/10/26,4,3.1 各项要素费用的分配,要素费用分配概述 各种要素费用的具体

2、情况虽然各不相同，但基本原理却是一致的，只要掌握了要素费用分配的基本原理，具体要素费用的分配便可举一反三。产品成本明细账是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，账内按成本项目分设专栏或专行。,2023/10/26,5,（1）直接用于产品生产，且专门设有成本项目的费用，应单独计入“基本生产成本”总账及其所属产品成本明细账的有关成本项目。如果是某种产品的直接计入费用，则直接计入该种产品成本明细账；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，则应采用适当分配方法，分配计入各种产品成本明细账。,2023/10/26,6,（2）对于基本生产车间直接用于产品生产但没有专设成本项目的费用以及间接用于产品生产的费用

3、，应计入“制造费用”科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的制造费用成本项目；,2023/10/26,7,（3）对于直接用于辅助生产的费用，应分别不同情况处理：1）若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用的处理可以比照上述基本生产车间费用的处理办法进行；2）若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。,2023/10/26,8,（4）对于各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。所谓分配方法适当，是指分配所依据的标准与分配对象有比较

4、密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。,2023/10/26,9,1）分配标准选择1、成果类 产量 体积 重量2、消耗类 原材料耗用量 原材料费用 生产工时 机器工时3、定额类 定额消耗量 定额费用 具体要素费用分配时，必须根据具体情况选择适当的分配标准。,2023/10/26,10,2）基本计算公式 两个步骤：1、费用分配率=待分配费用总额/分配标准总额2、某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额*费用分配率这是一个通用公式，不同要素费用之间的差异又表现为所采用的具体分配标准。,2023/10/26,11,例题：某厂铸造车间生产甲乙两种铸件，甲铸件

5、产量20000千克；乙铸件产量15000千克，共耗用原材料56000元。计算甲乙应该分配的原材料费用。,2023/10/26,12,(5)在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、管理部门的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，不计入产品成本，而应分别记入销售费用、管理费用和财务费用。,2023/10/26,13,3）基本核算程序,首先，根据计算出的各项要素费用分配金额，编制各种费用分配表。其次，根据费用分配表所反映出的会计分录登记各种成本费用总账及明细账。在编制费用分配表及登记账簿的过程中，必须根据要素费用的具体用途明确其应计入的相应会计账户。,2023/10/26,14,3.1

6、.2 材料费用的分配,材料费用包括企业生产经营过程中耗费原材料、半成品、燃料、低值易耗品、包装物、低值易耗品等而发生的费用。1.原材料费用的分配 属于直接计入费用的，可根据领料凭证直接计入各种产品成本的原材料项目；属于间接计入费用的，应选择适当的分配标准，在几种产品之间计算分配后，才能计入各种产品成本的原材料项目。原材料费用分配的标准有：按产品重量 按产品体积按材料定额消耗量按材料定额费用比例,15,2023/10/26,基本生产车间产品生产直接耗用的原材料，并且设有直接材料成本项目的，应计入“基本生产成本”总账及相应的产品成本明细账的“直接材料”成本项目（直接计入或分配计入）。基本生产车间组

7、织和管理生产耗用的原材料费用，应计入“制造费用”总帐及各车间制造费用明细帐；,2023/10/26,16,辅助生产车间耗用的原材料费用，应计入“辅助生产成本”或“制造费用”总账及各车间辅助生产成本明细账；厂部行政管理部门耗用的原材料费用，计入“管理费用”总账及明细账。原材料费用的分配应通过按部门、用途编制“原材料费用分配表”进行。,2023/10/26,17,涉及到的会计分录：借：基本生产成本-甲（产品耗用）制造费用（车间耗用）辅助生产成本或制造费用（辅助车间耗用）管理费用（管理部门、厂部）贷：原材料,2023/10/26,18,（1）按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：第一计算各种产

8、品原材料定额消耗量 第二计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量（即原材料消耗量分配率）第三计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 第四计算出各种产品应分配的原材料实际费用,2023/10/26,19,第一节 各项要素费用的分配,计算公式：某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量 原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量原材料消耗量分配率 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量材料价格,2023/10/26,20,练习：某企业制造甲乙两种产品，共同耗用原材料4

9、180千克，每千克单价7元，计29260元。甲产品实际产量为200件，单位消耗定额为5千克；乙产品实际产量为350件，单位消耗定额为8千克。定额耗用量比例分配，计算甲、乙两种产品应负担的材料费用，,2023/10/26,21,甲产品原材料定额消耗量=200*5=1000（千克）乙产品原材料定额消耗量=350*8=2800（千克）消耗量分配率=实际消耗量/定额消耗量=4180/3800=1.1甲产品实际消耗量=1000*1.1=1100（千克）乙产品实际消耗量=2800*1.1=3080（千克）甲产品应分配原材料费用=1100*7=7700（元）乙产品应分配原材料费用=3080*7=21560（

10、元）,2023/10/26,22,采用定额消耗量分配原材料费用，有利于考核原材料消耗定额执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算工作量较大。为简化计算分配工作，也可以采用按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。,23,2023/10/26,第一计算各种产品原材料定额消耗量第二计算单位原材料定额消耗量应分配的材料费用。原材料费用分配率=原材料实际费用总额/各种产品定额消耗量之和第三各种产品应分配的材料费用=某种产品定额消耗量*原材料费用分配率,2023/10/26,24,练习：领用某种原料1053公斤，单价2元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件，乙产品300件，

11、甲产品消耗定额为1.2公斤，乙产品消耗定额为1.1公斤。,2023/10/26,25,答案解1：甲产品原料定额消耗量4001.2480公斤乙产品原料定额消耗量3001.1330公斤原料消耗量分配率1053/480+3301.3甲产品应分配的原料数量4801.3624公斤乙产品应分配的原料数量3301.3429公斤合计：1053公斤甲产品应分配的原料费用62421248元乙产品应分配的原料费用4292858元合计：2106元优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理,2023/10/26,26,解2：原材料费用分配率2106/480+3302.6甲产品应分配的原料费用4802.61

12、248元乙产品应分配的原料费用3302.6858元合计：2106元,2023/10/26,27,第一节 各项要素费用的分配,（2）按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位产品的原材料定额费用应分配的原材料实际费用（即原材料费用分配率）(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用,2023/10/26,28,第一节 各项要素费用的分配,计算公式：某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原材料费用定额 原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产品原材料定额费用总额 某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用原材料费用分配率,2

13、023/10/26,29,第一节 各项要素费用的分配,例题：某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：,2023/10/26,30,（1）甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用1506109000（元）B材料定额费用150889600（元）甲产品材料定额费用合计 18600（元）乙产品：A材料定额费用12091010800（元）B材料定额费用120584800（元）乙产品材料定

14、额费用合计 15600（元）（2）材料费用分配率 材料费用分配率37620/(18600+15600)1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：186001.1=20460(元)乙产品：156001.117160（元）,2023/10/26,31,练习：AB产品共同领用甲乙两种材料42300元。本月投产A 产品100件，B 产品150件，A 产品材料消耗定额甲材料5千克，乙材料6千克。B 产品材料消耗定额甲材料8千克，乙材料5千克。甲材料单价6元，乙材料单价8元。,2023/10/26,32,思考题：材料凭证汇总表本月发出材料计划成本共计52000元，其中甲产品领用32000元，乙产品领

15、用17500元，车间一般消耗2000元，管理部门领用500元，本月材料成本差异率为1%。,2023/10/26,33,第一节 各项要素费用的分配,2.燃料费用的分配(1)如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目。1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目。2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目。,2023/10/26,34,直接用于辅助生产、专设成本项

16、目的燃料费用，应记入“辅助生产成本”及其所属明细账的“直接燃料和动力”成本项目；直接用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的燃料费用，应记入“基本生产成本”“辅助生产成本”总账科目的借方及其所属明细账有关项目（如直接材料成本项目）。,2023/10/26,35,（2）对于间接用于生产以及用于企业管理和产品销售的燃料费用，应分别记入“制造费用”“辅助生产成本”管理费用和销售费用总账科目及其所属明细账的有关项目。,2023/10/26,36,3.低值易耗品摊销(1)一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用：,低值易耗品,制造费用、管理费用等,制造费用等,原材料,报废的

17、残料价值冲减有关的成本、费用：,材料成本差异,制造费用等,月末调整领用低值易耗品的成本差异：,2023/10/26,37,练习：某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为超支3%。编制会计分录：,2023/10/26,38,领用生产工具时：借：制造费用1000 贷：低值易耗品1000报废生产工具时：借：原材料40贷：制造费用40月末调查当月所领生产工具的成本超支差异30（10003%）之时借：制造费用30 贷：材料成本差

18、异低值易耗品成本差异30,2023/10/26,39,2、分次摊销法领用时将其全部价值记入：,低值易耗品,待摊费用或长期待摊费用,待摊费用,制造费用等,分月摊销时：,报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用,2023/10/26,40,3、五五摊销法从仓库领出交使用部门时：,低值易耗品在库低值易耗品,低值易耗品在用低值易耗品,低值易耗品低值易耗品摊销,制造费用等,同时，按其价值的50%计算摊销额：,低值易耗品在用低值易耗品,原材料,报废时如有残值：,2023/10/26,41,从仓库领出交使用部门时：,低值易耗品在库低值易耗品,低值易耗品在用低值易耗品,低值易

19、耗品低值易耗品摊销,制造费用等,在进行低值易耗品报废摊销时，也可按报废低值易耗品价值的50%减去残值后的差额：,低值易耗品在用低值易耗品,低值易耗品低值易耗品摊销,还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：,2023/10/26,42,外购动力费用的分配,外购动力费用是指企业从外部购买的各种动力，如电力、热力等所支付的费用。1、外购动力费用的分配：有仪表记录，根据仪表所示耗用动力的数量以及动力单价计算。没有仪表的情况下，可按生产工时比例、机器工时比例、定额消耗量比例分配。2、直接用于产品生产又单独设置”直接燃料和动力”成本项目的，应计入“基本生产成本”-直接燃料和动力 直接用于辅助生产又单

20、独设置”直接燃料和动力”成本项目的，的，应计入“辅助生产成本”-直接燃料和动力,2023/10/26,43,用于基本生产车间和辅助生产车间以及行政管理部门以及销售部门的照明用电，应计入“制造费用”辅助生产成本、管理费用、销售费用如果基本生产和辅助生产不单独设置直接燃料和动力成本项目，发生的动力费用应借记制造费用科目贷记应付账款或银行存款。,2023/10/26,44,会计处理：借：基本生产成本 制造费用-车间 辅助生产成本 管理费用 贷：应付账款（银行存款）,2023/10/26,45,练习：8月份某企业耗电40000度，每度电0.4元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33

21、000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度。企业生产甲乙两种产品，甲产品生产工时36000小时，乙产品生产工时24000小时。该企业设有直接燃料和动力成本项目。按所耗电度数计算分配电力费用，甲乙产品按生产工时计算分配电费，编制分配电力费用的会计分录。,2023/10/26,46,基本生产车间电费=33000*0.4=13200元其中照明用电=3000*0.4=1200元甲产品电费=12000/（36000+24000）*36000=7200元 乙产品电费=12000/（36000+24000）*24000=4800元借：基本生产成本-甲 7200-乙 4800 制造费

22、用-基本生产车间 1200 管理费用 2800 贷：应付账款 16000,2023/10/26,47,职工薪酬的分配（一）工资费用的分配1、工资总额的组成（1）计时工资和计价工资的计算1）工资计算的原始记录工资卡 职工工资目录，应按每一职工设置，主要记录职工的工资级别和工资标准、工龄及享受的津贴等内容。,2023/10/26,48,考勤记录：登记出勤和缺勤时间等情况的原始记录。一般采用考勤簿的形式也可以采用考勤卡片形式。月末经过会计部门审核的考勤记录，即可据以计算每一职工的工资产量记录：登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量、质量和生产产品所用工时数量的原始记录。经过审核的产量记录，即可

23、作为计算计件工资的依据。,2023/10/26,49,2)计时工资的计算职工的计时工资，是根据考勤记录中登记的每一职工出勤或缺勤日数，按规定的工资标准计算的。采用月薪制，不论各月日历天数多少，每月的标准工资相同，即在月薪制下，不论当月日历天数多少，只要职工该月出全勤，即可领取固定的月标准工资。如果发生缺勤情况可以按以下公式计算应付标准工资：应付标准工资=月标准工资-应扣缺勤工资应扣缺勤工资=缺勤日数*日工资率*缺勤扣款比例,2023/10/26,50,或：应付标准工资=出勤天数*日工资率+应发缺勤工资应发缺勤工资=缺勤日数*日工资率*（1-缺勤扣款比例）为了按照职工出勤或缺勤计算应付的月工资，

24、还应根据月标准工资计算日工资率，即每日平均工资。,2023/10/26,51,在实际工作中，由于各月的日历天数不同，为了简化工资的计算工作，日工资率按月工资标准除以30日求得；第二，每月按固定365天减去104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月算出的月平均日数20.83日计算；以月工资标准除以20.83日算出每月的日工资率。此外，应付的月工资，可以按日工资率乘以出勤日数计算，也可以按月标准工资扣除缺勤工资（即日工资率乘以缺勤日数）计算。,2023/10/26,52,综上所述，应付工资一般有四种方法：a.按30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按30日计算日工资率，按出勤日数计算月

25、工资；c.按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。在按30日计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。在按20.83日计算日工资率的企业中，节假日不算、不扣工资。,2023/10/26,53,练习：某制造企业某生产工人的月标准工资为570元，5月份日历天数为31日，其中病假2日，事假1日，法定节假日3日，星期休假8日，出勤17日。该工人病假工资按标准工资的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。要求计算该生产工人5月份的标准工资。,2023/

26、10/26,54,（1）按30日计算日工资率，按缺勤日数扣工资日工资率=570/30=19(元）应付工资=570-19*1-19*2*（1-90%）=570-19-3.8=547.2（元）（2）按30日计算日工资率，按出勤日数计算日工资日工资率=570/30=19(元）应付出勤工资=19*（11+17）=532（元）应付工资=532+19*2*90%=532+34.2=566.2（元）,2023/10/26,55,（3）按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣工资日工资率=570/20.83=27.36(元）应付工资=570-27.36*1-27.36*2*（1-90%）=537.17（元）（

27、4)按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算日工资日工资率=570/20.83=27.36(元）应付出勤工资=27.36*17=465.12（元）应付工资=465.12+27.36*2*90%=514.37（元）,2023/10/26,56,3）计件工资的计算个人计件工资的计算应付工资=月内每种产品的产量*该种产品的计件单价,2023/10/26,57,练习：甲、乙两种产品都应由6级工人加工。甲产品的工时定额为30分钟，乙产品的工时定额为15分钟。6级工的小时工资率为0.5元。该两种产品的计件工资单价应计算如下：,2023/10/26,58,甲产品计件单价=(0.530)60=0.25 乙产

28、品计价单价=(0.515)60=0.125假定某6级工共加工甲产品400件，乙产品600件。其计件工资为：应付工资=4000.25+6000.125=175（元）或：甲产品定额工时=400*30/60=200（小时）乙产品定额工时=600*15/60=150（小时）该工人完成产品定额工时总数=200+150=350（小时）应付工资=350*0.5=175（元）,2023/10/26,59,（2）工资费用的分配 是指将企业职工的工资，作为一种费用，按照其用途和发生部门进行的归集和分配。工资费用的分配，应通过工资费用分配表进行。直接进行产品生产的生产工人工资，应记入基本生产成本科目及所属明细账的直

29、接人工成本项目；生产工人工资中的计件工资，属于直接计入费用，可根据工资计算单直接计入产品生产成本,2023/10/26,60,生产工人的计时工资一般情况属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入产品生产成本。工资费用分配率=某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（定额或实际）总额某产品应分配计时工资=该产品生产工时*工资费用分配率,2023/10/26,61,会计处理：借：基本生产成本（生产工人工资）制造费用-车间 辅助生产成本 管理费用 销售费用 在建工程 贷：应付职工薪酬,2023/10/26,62,练习：根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲乙两种

30、产品，生产工人的计时工资共计48160元，车间管理人员工资1840元，甲产品完工10000件，乙产品完工8000件，单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。按照定额工时分配生产工人工资，编制相应的会计分录。,2023/10/26,63,定额工时：甲产品10000*3.2=32000 乙产品8000*3=24000小时工资费用分配率=48160/（32000+24000）=0.86 甲产品生产工人工资=32000*0.86=27520元乙产品生产工人工资=24000*0.86=20640元借：基本生产成本-甲产品 27520-乙产品 20640 制造费用 1840 贷：应付职工薪酬 5

31、0000,2023/10/26,64,2.其他职工薪酬的分配其他职工薪酬包括的内容较多，只讲述职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费的分配。,2023/10/26,65,练习：某企业生产甲乙丙三种产品，实际工时为：甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产工人工资22500元，车间管理人员工资3500元，企业行政管理部门人员工资2000元，专设销售机构人员工资2000元。企业按职工工资总额的10%计提医疗保险费。编制分配工资费用和提取医疗保险费的会计分录。甲乙丙的生产工人工资按实际工时分配。,2023

32、/10/26,66,工资费用分配率=22500/（24000+31000+35000）=0.25甲产品生产工人工资=24000*0.25=6000元 乙产品生产工人工资=31000*0.25=7750元丙产品生产工人工资=35000*0.25=8750元借：基本生产成本-甲产品 6600-乙产品 8525-丙产品 9625 制造费用 3850 管理费用 2200 销售费用 2200 贷：应付职工薪酬-工资 30000-社会保险费 3000,2023/10/26,67,固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。借：

33、辅助生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：累计折旧,2023/10/26,68,利息费用 利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。,2023/10/26,69,税金 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。,购买印花税票金额较小时：,银行存款,管理费用,购买印花税票金额较大时：,银行存款,待摊费用,分月摊销时：,管理费用,待摊费用,2023/10/2

34、6,70,银行存款,制造费用等,其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。,对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金，在计算出应交税金时：,应交税费,管理费用,实际缴纳税金时：,银行存款,应交税费,2023/10/26,71,3.1.2 待摊费用和预提费用的归集和分配,一、待摊费用的归集和分配含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产,支付各项待摊费用时：,银行存款、低值易耗品等,待摊费用,2023/10/26,72,（二）预提费用的分配和归集含义：预先计提为各月成本费用、

35、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用”科目；日后支付时，借记“预提费用”科目,2023/10/26,73,3.3 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用的归集1.若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用的处理可以比照上述基本生产车间费用的处理办法进行；对于直接用于辅助生产产品或劳务的费用，应记入辅助生产成本的借方；辅助生产发生的制造费用，先记入制造费用-辅助生产车间借方，然后从制造费用的贷方直接转入或分配转入辅助生产成本

36、科目的借方。辅助生产完工产品或劳务的成本，经过分配以后从辅助生产成本的贷方转出。,2023/10/26,74,借:辅助生产成本 贷:制造费用-辅助生产借：基本生产成本 制造费用-基本车间 管理费用 贷：辅助生产成本,2023/10/26,75,领用原材料5000元基本生产车间：产品耗用3000元，一般耗用1000元；辅助生产车间：直接用于辅助生产600元，一般耗用400元。,2023/10/26,76,借：基本生产成本 3000 制造费用-一车间 1000 辅助生产成本 600 制造费用-辅助生产车间 400 贷：原材料 5000,2023/10/26,77,基本生产成本 3000+700=3

37、700+1300 制造费用-一车间 1000+300=1300 辅助生产成本 600+400=1000 700 300 制造费用-辅助生产 400,2023/10/26,78,练习：某企业辅助生产车间生产低值易耗品专用工具一批，单独核算辅助生产制造费用，本月发生费用如下：1.辅助车间生产专用工具领用原材料6800元，辅助车间一般性耗料600元。2.生产工人工资6400元，其他人员工资1000元。3.按工资总额14%的比例提取应付福利费。,2023/10/26,79,4.动力费用2800元，通过银行转账支付。5.计提固定资产折旧费2200元。6.以银行存款支付水费、邮电费、办公费、劳动保护费等，

38、共计1600元。7.专用工具完工，结转实际成本。,2023/10/26,80,1.借：辅助生产成本 6800 制造费用-辅助生产车间 600 贷：原材料 74002.3借：辅助生产成本 6400 896 制造费用-辅助生产车间 1000 140 贷：应付职工薪酬-工资7400 10364.借：制造费用-辅助生产车间 2800 贷：银行存款 2800,2023/10/26,81,5.借：制造费用-辅助生产车间 2200 贷：累计折旧 22006.借：制造费用-辅助生产车间 1600 贷：银行存款 16007.借：辅助生产成本 8340 贷：制造费用-辅助生产 83408.借：低值易耗品 2243

39、6 贷：辅助生产成本 22436,2023/10/26,82,2.若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。练习：某企业辅助生产车间生产低值易耗品专用工具一批，不单独设辅助生产制造费用，本月发生费用如下：1.辅助车间生产专用工具领用原材料6800元，辅助车间一般性耗料600元。2.生产工人工资6400元，其他人员工资1000元。3.按工资总额14%的比例提取应付福利费。,2023/10/26,83,4.动力费用2800元，通过银行转账支付。5.计提固定资产折旧费2200元。6.以银行存款支付水费、邮电费

40、、办公费、劳动保护费等，共计1600元。7.专用工具完工，结转实际成本。,2023/10/26,84,1.借：辅助生产成本 7400 贷：原材料 74002.借：辅助生产成本 7400 贷：应付职工薪酬-工资 74003.借：辅助生产成本 1036 贷：应付职工薪酬-职工福利 1036,2023/10/26,85,4.借：辅助生产成本 2800 贷：银行存款 28005.6借：辅助生产成本 3800 贷：累计折旧 2200 银行存款 1600 7.借：低值易耗品 22436 贷：辅助生产成本 22436,2023/10/26,86,3.3 辅助生产费用的归集和分配,辅助生产费用的分配如果辅助生

41、产提供的是产品：借：原材料 低值易耗品 贷：辅助生产成本如果辅助生产提供的是劳务 如：供水、供电、供气或运输、修理等劳务，借：基本生产成本（制造费用）销售费用 管理费用 贷：辅助生产成本,2023/10/26,87,1.直接分配法内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。,2023/10/26,88,单位成本（分配率）待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务总量其他辅助生产劳务耗用量）某分配对象

42、应分配金额=接受劳务数量*单位成本（分配率）,2023/10/26,89,第三节 辅助生产费用的归集和分配,例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为2065元，供电车间本月发生费用为4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表316；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表317。,2023/10/26,90,表316,2023/10/26,91,表317 辅助生产费用分配表（直接分配法）,2023/10/26,92,按下列公式计算：单位成本（分配率）待分配辅助生产费用辅助生产劳务

43、（产品）总量其他辅助生产劳务（产品）总量水单位成本（分配率）2065（4130010000）0.066(元/立方米)电单位成本（分配率）4740（230003000）0.237(元/度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：基本生产成本丙产品 2441.10 制造费用 3249 管理费用 812.40 销售费用 302.50 贷：辅助生产成本供水 2065 供电 4740,2023/10/26,93,练习：某企业有供电、供水两个车间，供电车间5月份提供电量62500度，供水车间供水80000立方米。,2023/10/26,94,电单位成本=15000/62500-2500=0.25水单位成本

44、=24000/80000-5000=0.32借：制造费用-一车间 12710-二车间 21800 管理费用 4490 贷：辅助生产成本-供水 24000-供电 15000,2023/10/26,95,第三节 辅助生产费用的归集和分配,（二）顺序分配法内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。,2023/10/26,96,单位成本=（待分配费用+分入的前面辅助车间的费用）（辅助车间以外+后面的辅助车间对该辅助生产耗用量）或（总量-前面

45、辅助生产车间耗用量）,2023/10/26,97,以练习为例，假设供水车间受益少，供电车间受益多。水费分配率=24000 80000=0.3借：制造费用-一车间 8400-二车间 12000 管理费用 2100 辅助生产成本-供电 1500 贷：辅助生产成本-供水 24000,2023/10/26,98,电费分配率=（15000+1500）（62500-2500）或（15000+36000+9000）=0.275借：制造费用-一车间 4125-二车间 9900 管理费用 2475 贷：辅助生产成本-供电 16500,2023/10/26,99,优缺点：采用这种分配方法不进行交互分配，各辅助生产

46、费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，又分配给排列在后面的其他辅助生产车间或部门，这样，分配结果的正确性会受到一定的影响，计算工作量有所增加。,2023/10/26,100,第三节 辅助生产费用的归集和分配,（三）交互分配法内容：对各辅助生产车间的成本费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位成本（费用分配率），在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用（交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位成本（费用分配率），在辅助生产

47、车间、部门以外的各受益单位进行分配。特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。,2023/10/26,101,1.计算交互分配前的分配率交互分配前单位成本=某辅助生产车间交互分配前服务费用总额/某辅助车间提供服务总量2.交互分配某辅助生产车间应负担的费用=耗用量*交互分配前单位成本,2023/10/26,102,供电车间分配水费=10000*0.05=500供水车间分配电费=3000*0.21=630借：辅助生产成本-供电 500 辅助生产成本-供水 630 贷：辅助生产成本-供水 500-供电 630,2023/10/26,103,3.交互分配后实际费用交互分配前的费用

48、+交互分配转入的费用交互分配转出的费用 供水车间实际费用2065+630-500=2195元供电车间实际费用4740+500-630=4610元4.计算交互分配后的分配率交互分配后单位成本=交互分配后实际费用/向辅助生产车间外部提供服务总量外部各受益部门应负担服务费用=该受益部门耗用服务量*交互分配后单位成本,2023/10/26,104,对外分配借：制造费用-一车间-二车间 管理费用 贷：辅助生产成本-供水-供电,2023/10/26,105,练习：某企业有供电、供水两个车间，供电车间5月份提供电量62500度，供水车间供水80000立方米。,2023/10/26,106,1.计算交互分配前

49、的分配率交互分配前单位成本=某辅助生产车间交互分配前服务费用总额/某辅助车间提供服务总量交互分配前供电单位成本=15000/62500=0.24元/度交互分配前供水单位成本=24000/80000=0.3,2023/10/26,107,2.交互分配某辅助生产车间应负担的费用=耗用量*交互分配前单位成本供水车间应负担电费=0.24*2500=600元 供电车间应负担水费=0.3*5000=1500元借：辅助生产成本-供水 600-供电 1500 贷：辅助生产成本-供水 1500-供电 600,2023/10/26,108,3.交互分配后实际费用交互分配前的费用+交互分配转入的费用交互分配转出的费

50、用供水车间=24000+600-1500=23100元 供电车间=15000+1500-600=15900元,109,2023/10/26,4.计算交互分配后的分配率交互分配后单位成本=交互分配后实际费用/向辅助生产车间外部提供服务总量外部各受益部门应负担服务费用=该受益部门耗用服务量*交互分配后单位成本供水=23100/（80000-5000）=0.308,2023/10/26,110,一车间应负担水费=0.308*28000=8624二车间应负担水费=0.308*40000=12320行政部门=0.308*7000=2156供电=15900/62500-2500=0.265一车间应负担电费