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1、第二章 成本性态分析,第一节 成本性态分类第二节 混合成本的分解本章重点问题,第一节 成本性态分类,管理会计中的成本概念成本可以按不同的标志进行分类几种主要的成本分类,管理会计中的成本概念,成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。,重视形成成本的目的性和成本发生的必要性(会计证年检费）,成本可以按不同的标志进行分类,成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。,成本按其性态分类,固定成本(手机月租）变动成本混合成本,管理会计中最重要的分类,成本性态的涵义,
2、成本性态（Cost Behavior）是指成本总额与特定业务量（Volume）之间在数量方面的依存关系，又称为成本习性。,业务量表现形式,业务量用x表示,业务量通常是指生产量或销售量,一、固定成本,固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点及其性态模型 固定成本的进一步分类固定成本水平的表现形式,固定成本的定义,固定成本是指在一定条件下，其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。,固定成本的内容,固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。,固定成本的特点及其性态模型,固定成本总额(用a表示)的不变性,固定成本
3、的特点及其性态模型,单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性,固定成本的进一步分类,约束性固定成本,酌量性固定成本,按其是否受管理当局短期决策行为分类,约束性固定成本,是指不受企业管理当局短期决策行为影响 的那部分固定成本。又称经营能力成本,厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金,对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品 的产量，相对降低其单位成本。,酌量性固定成本,是指受企业管理当局短期决策行为的影 响，可以在不同时期改变其数额的那部 分固定成本。,对于这部分固定成本可从降低其绝对额 的角度予以考虑。,广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租
4、赁费,固定成本水平的表现形式,在管理会计中，固定成本的水平一般是以其总额表现,二、变动成本,变动成本的定义 变动成本的内容 变动成本的特点及其性态模型变动成本的进一步分类 变动成本水平的表现形式,变动成本的定义,变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本，又称可变成本。,变动成本的特点及其性态模型,变动成本总额(用bx表示)的正比例变动性,变动成本的特点及其性态模型,单位变动成本(用b表示)的不变性,变动成本的进一步分类,按其发生的原因分类,技术性变动成本,酌量性变动成本,技术性变动成本是指在其单位成本受客观因素决定、消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。酌量性变动成本是
5、指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。要降低变动成本就应从降低单位产品变动成本的消耗量着手,变动成本水平的表现形式,变动成本的水平一般用单位额表现比较好。,三、混合成本,混合成本的定义 混合成本存在的必然性 混合成本的进一步分类 混合成本分解的数学依据,混合成本的定义,混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。,是否变动？,固定不变即固定成本,是否正比例变动？,正比例变动即变动成本,混合成本,混合成本的进一步分类,阶梯式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本,半变动成本,又称标准式混合成本，它是由明显的固
6、定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。,半固定成本,半固定成本又称阶梯式混合成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。,半固定成本性态模型图示,延期变动成本,其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。,如超定额工资、浮动工资、加班工资等,四、成本性态分析的程序,五、成本性态分析的方法,技术测定法 直接分析法历史资料分析法,高低点法散布图法一元直线回归法,方
7、 法 适用企业及范围,技术测定法 投入产出稳定的新企业,直接分析法 有基础的中小企业,历史资料分析法 历史资料齐备,第二节 混合成本的分解,混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。,混合成本分解的数学依据,高低点法,高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成本性态分析方法。,高低点法,高低点法的具体步骤（1）确定高低点坐标（2）计算b值（3）计算a值（4）建立成本性态模型,选择高低点坐标应
8、按自变量业务量x的高低为标准，而不是按应变量成本y的高低来选择,注意,高低点法,a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低,见例29,散布图法,散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和 单位变动成本的一种成本性态分析方法。,散布图法,散布图法的具体步骤（1）标出散布点（2）划线（3）读出a值（4）任选一点（5）求b（6）建立成本性态模型 y=a+bx,一元直线回归法,一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方 法，是指利用微分极值原理对若干期全部业 务量
9、与成本的历史资料进行处理，并据此来 推算固定成本a和单位变动成本b的一种成本 性态分析方法。,一元直线回归法,见例211,一元直线回归法,一元直线回归法的具体步骤（1）列表计算x、y、xy、x2、y2（2）计算相关系数r（3）计算回归系数a和b的值（4）建立成本性态模型y=a+bx,相关系数（用r表示）r是一元直线回归分析过程中用于判定变量x与y之间是否线性相关的一个数学参数。,r1计算才有意义,一元直线回归法要求业务量x与成本y之间基本上保持线性关系！否则研究无意义！,注意,本章重点问题,成本按经济用途、可盘性、性态分类成本性态、成本性态分析的概念固定成本、变动成本的概念、特征、内容及表现形式混合成本存在的必要性相关范围的概念 成本性态分析与按成本性态分类的关系成本性态分析的基本假设高低点法及一元直线回归法的应用,
