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1、Financial Accounting第四章金融资产,主讲：Emma2015,第四章 金融资产,4.1 金融资产概述4.2 交易性金融资产4.3 持有至到期投资4.4 可供出售的金融资产4.5 金融资产减值,4.1 金融资产概述,金融资产分类：交易性金融资产 持有到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产,4.2 交易性金融资产,定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。-P 53目的：赚取价差，短期获利特点：以公允价值计量内容：短期债券、股票、基金、权证等投资,4.2 交易性金融资产,相关账户：“交易性金融资产”“应收股
2、利”“应收利息”“公允价值变动损益”“投资收益”,“交易性金融资产”账户,核算内容：用来交易性金融资产变动的账户。编号：1101性质：资产类（流动资产）明细账：交易性金融资产-成本-公允价值变动,交易性金融资产（1101）,1、资产负债表日公允价值低于账面余额的差额2、出售时结转的成本以及公允价值变动损益,1、取得时成本2、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额,调整后交易性金融资产的公允价值,“应收股利”账户,核算内容：用来核算已宣布但尚未发放的现金股利和应收取的其他单位分配利润的账户。编号：1131性质：资产类（流动资产）明细账：按被投资单位设置明细账应收股利-A公司,应收股利（1131）
3、,尚未收回的现金股利,应收的现金股利,收到的现金股利,应收股利：,“应收利息”账户,核算内容：用来核算已到付息期但尚未领取的利息的账户。编号：1132性质：资产类（流动资产）明细账：按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息-A公司,应收利息（1132）,尚未收回的利息,应收的利息,收到的利息,应收利息：,“公允价值变动损益”账户,核算内容：用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失的账户。编号：6101性质：损益类期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。明细账：公允价值变动损益-交易性金融资产公允价值变动损益,公允价值变动损益（6101）,1
4、、公允价值低于账面余额的差额2、转入本年利润,1、公允价值高于账面价值的差额2、转入本年利润,“投资收益”账户,核算内容：用来企业对外投资取得的收益或发生的损失的账户。编号：6111性质：损益类期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。,投资收益（6111）,损失,收益,投资收益：,期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额,4.2.1 交易性金融资产的购入,购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是：借：交易性金融资产成本（公允价值)应收股利（股票投资）应收利息（债券投资）投资收益(发生的交易费用）贷：其他货币资金-存出投资款，银行存款,取得投资时，
5、已宣告但尚未发放的利息或股利,注意,交易性金融资产的入账价值不包含价款中包含的：已宣告但尚未发放的现金股利 已到期但尚未支付的债券利息 交易费用,4.2.2 持有期间的现金股利和利息,被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产负债表日的债券利息，应当确认为投资收益宣告时借：应收利息（债券面值*利率）应收股利（每股现金*股数）贷：投资收益发放时借：银行存款，其他货币资金-存出投资款 贷：应收利息 应收股利,4.2.3 交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日 的公允价值反映在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。公允价值的变动计
6、入当期损益,资产负债表日公允价值变动：公允价值上升：借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益（潜在盈利）公允价值下降：借：公允价值变动损益（潜在亏损）贷：交易性金融资产-公允价值变动,4.2.4 交易性金融资产的出售(1清2转）,第一步：按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融资产的账面价值（各明细账及备抵账户余额为0）；差额记投资收益借：其他货币资金-存出投资款，银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产成本 贷（或借）：交易性金融资产公允价值变动 贷（或借）：投资收益（倒记）,交易性金融资产账面价值,4.2.4 交易性金融资产的出售(1清2转）,第二步：将公允价值变动损益转
7、入投资收益借（或贷）：公允价值变动损益 贷（或借）：投资收益,交易性金融资产的处置,公允价值（售价）与账面价值之间的差额应确认为投资收益如果交易性金融资产是部分出售的，应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。,4.3 持有至到期投资,定义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生性金融资产。主要指：企业持有的长期债权投资，如国债、公司债券、金融债券等。分类：分期付息债券 一次还本付息债券,25,4.3 持有至到期投资,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,意图改变时？可以重分类,面值：10000 期限：5年 票面利
8、率：5付息方式及付息日期：到期一次还本付息或分次付息到期还本,4.3 持有至到期投资,相关科目设置：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息（一次付息债券）投资收益应收利息资产减值损失持有至到期投资减值准备,“持有至到期投资”账户,核算内容：用来核算持有至到期投资的价值的账户。编号：1501性质：资产类（非流动资产）明细账：持有至到期投资-面值-利息调整（债券投资溢价、折价、手续费用）-应计利息,28,账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,面值,差额,对于一次还本付息债券，资日计息时,2023/10/26,29,借：持有至到期投资成本（持有至到期投资利息调整）应收利息/持有至到期投
9、资应计利息 贷：银行存款等（持有至到期投资利息调整）,该投资的面值,支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,实际支付的金额,借贷方的差额（溢价+手续费）,借贷方的差额（折价-手续费）,持有至到期投资取得时的分录,“持有至到期投资利息调整”的金额是倒挤出来的,按实际利率法确定摊余成本,FV=面值+票面利息（本利和）PV=初始投资成本算出r(折现率，即实际利率）投资收益（利息）=摊余成本*r,（二）实际利率法确定摊余成本,摊余成本：是指该资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（
10、3）扣除已发生的减值损失。摊余成本=持有至到期投资的账面余额,后续计量-摊余成本,（1）投资收益=期初摊余成本*实际利率*期限（2）应收利息=债券面值*票面年利率*期限（3）当期摊销额（利息调整）-持有至到期投资-利息调整：折价（票面市场）取得的摊销额=应收利息-投资收益,后续计量-溢价取得,（1）取得 借:持有至到期投资-成本 应收利息 持有至到期投资-利息调整 贷:银行存款,后续计量-溢价取得,（2）摊余成本借:应收利息（面值*票面利率）贷:投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资-利息调整（差额）,持有至到期投资-到期兑现,定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利
11、息。（1）分次付息借：银行存款 贷：持有至到期投资面值,后续计量-折价取得,（1）取得借:持有至到期投资-成本 应收利息 贷:银行存款 持有至到期投资-利息调整,后续计量-折价取得,（2）摊余成本借:应收利息（面值*票面利率）持有至到期投资-利息调整（差额）贷:投资收益（摊余成本*实际利率）,持有至到期投资-到期兑现,定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。（1）分次付息借：银行存款 贷：持有至到期投资面值,到期一次还本付息债券,方法一样，唯一不同，应收利息变成“持有至到期投资-应计利息”（1）取得：借:持有至到期投资-成本 贷：银行存款持有至到期投资-利息调整,（二）
12、实际利率法-一次还本付息,把利息收入计入：持有至到期投资-应计利息（2）确认利息收入借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）-利息调整（差额）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）,（二）实际利率法-一次还本付息,把利息收入计入：持有至到期投资-应计利息（3）到期收到本金借：银行存款 贷：持有至到期投资-成本-应计利息,持有至到期投资的重分类,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。,43,持有至到期投资的重分类,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。,会计分录：借：可供出售金融资产成本 利息调整 贷：持有至到期投资（注销各个明细）资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）,持有至到期投资减值的账务处理,采用方法：账面摊余成本VS预计未来现金流量的现值，熟低法根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备（1502）,总结：金融资产,金融资产分类：交易性金融资产 持有到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产,第四章 结束,
