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1、第二十章 财政总预算会计报表,第一节 会计报表概述,一、财政总预算会计报表的种类,1.按性质分类 可分为资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表等。其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。2.按编制日期分类：旬报、月报和年报。3.按范围分类：本级报表和汇总报表。,二、财政会计报表的编制要求,1 数字准确2 内容完整3 报送及时,三、财政会计报表的编报程序,财政会计报表由乡（镇）、县（市）、市（设区的市）、省（自治区、直辖市）以及计划单列市财政机关，根据统一的总会计科目、统一编制的口径、统一的报送时间，从基层单位开
2、始，逐级汇总编报，不得估列代编。,财政会计报表的编报程序,单位预算会计报表是同级总预算会计报表的组成部分，由各级行政事业单位逐级汇总，各主管部门向同级财政机关报送；此外，参与政府预算执行的国家金库和建设银行、农业银行以及办理和监督中央及限额拨款的国家银行也要分别向同级财政机关报送预算收入和预算支出的各种报表，这些报表也是财政会计报表的组成部分，逐级汇总编成定期的政府预算收支情况表，由财政部报送国务院。地方各级总预算会计收支执行情况表，由财政机关同时报送同级人民政府。,第二节 财政会计报表的编制,一、会计报表旬报的编制,按旬报送的主要是预算执行情况表，每月上（10号）、中旬（20号）各报一次。下
3、旬不报以月报代替。旬报反映的是从月初至本旬（上、中）为止主要预算收支完成情况。旬后三天上报财务部。一般采用电话报送。现逐步实行网络传输。,二、月报的编制,月报,资产负债表,预算执行情况表,财政周转金报表,一般预算收入月报,一般预算支出月报,基金预算收支月报,财政周转金收支情况表,财政周转金投放情况表,财政周转金变动情况表,二.月报表的编制（一）资产负债表（1）资产负债表是反映各级财政在某一特定日期财务状况的报表。它根据“资产+支出=负债+净资产+收入”的平衡公式设置。左方为资产部类，右方为负债部类，两方总计数相等。（2）资产、负债和净资产的项目根据月末相应会计科目的余额直接和分析计算填列；（3
4、）收入和支出的项目应根据月末相应会计科目的期末余额（累计发生额）直接填列。12月份结账前资产负债表的编制方法亦相同。,（二）预算收支情况表 月报反映从月初至本月末为止的预算收支的完成情况，按收支配比要求，具体分为一般预算收入月报、一般预算支出月报，基金预算收支月报。也可以根据实际需要将一般预算收支与基金预算收支合并编报。该表应根据有关收支账户本月发生额直接填列，按财政部门规定的时间报送，并附上本月预算收支执行情况的文字说明。,（二）预算收支情况表 预算收入月报,预算支出月报,（三）财政周转金报表,财政周转金报表有财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表和财政周转基金变动情况表。1.财政周转金
5、收支情况表。是用于反映各级财政周转金收入、支出及结余分配情况的会计报表。表中各项目应根据“财政周转金收入“和”财政周转金支出“明细账的记录分析填列。财政周转金收支情况表的一般格式如下表。,1.财政周转金收支情况表,2.财政周转金投放情况表。是用于反映年度财政周转金规模、周转金放款、借出及回收情况的报表。该表应根据“财政周转基金”、“借入财政周转金”、“借出财政周转金“等账户分析填列。其一般格式如下表：,2.财政周转金投放情况表,3.财政周转基金变动情况表。是用于反映财政周转金年度内增减变化情况的报表，包括反映一级财政掌管的财政周转金的规模，本年度财政周转金的设置、增补来源以及周转金坏账情况及处
6、理核销情况。其一般格式如下表。,3.财政周转基金变动情况表,三.年报表的编制资产负债表年报与月报的编制不同之处在于：年报的编制必须在各账户清理结转的基础上，完成年终结账工作以后才能进行。年终结账后，根据各总账账户年终转账后的余额直接填列结账后的资产负债表，即年终决算资产负债表。在年终资产负债表中，收支项目一般无数字反映。,三.年报的编制。年报是全面反映全年总预算收支执行结果的报表。它是检查全年预算收支执行情况及其结果的根据，也是编制下年预算的重要资料。年报一般分为年度财政收支决算总表、收入决算明细表、支出决算明细表、基金预算收支决算总表和基金收支明细表等。年度财政收支决算总表是财政决算的主表，
7、它反映各级财政总预算收入、支出、结余的总括情况，应按政府预算收支科目分“类”，从有关收支账户及其明细账中取数，填列“预算数”和“决算数”。一般预算收支决算总表的格式如下表。,（一）年终清理,年终清理是年终时，总预算会计对年度预算收支及有关财务活动进行的全面清理、核对。1.核对年度预算。2.清理本年预算收支。3.组织征收机关和国库进行年度对账。4.清理核对当年拨款支出。5.清理往来款项。6.清理财政周转金收支。,（二）年终结算,年终结算是在年终清理的基础上，按财政管理体制的规定，结清上下级财政会计之间的预算调拨收支和往来款项。1.根据财政管理体制的规定，计算出全年应补助、应上解和应返还数额；2.
8、将上述数字与年度预算执行过程中已补助、已上解和已返还数额进行比较；3.结合借垫款项，计算出全年最后应补或应退数额，填制“年终财政决算结算单”，经核对无误后，作为年终财政结算凭证，据以入账。,（三）年终结帐,各级总预算会计通过年终清理和结算，把各项结算收支记入旧账后，即可办理年终结帐。年终结帐工作一般分为年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。,1.年终转账,首先，计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额；然后根据各账户12月末余额，编制结账前的“资产负债表”，进行试算平衡。最后将应对冲转账的各收入、支出账户余额，按年终冲转办法，填制12月的记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预
9、算结余”、和“专用基金结余”科目冲销。将当年“财政周转金支出”转入“财政周转金收入”科目冲销，并将财政周转金收支相抵后的余额转入“财政周转基金”。,2.结清旧账,具体方法是：将收入和支出类账户的借方、贷方结出全年合计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。对年终有余额的账户，要在“摘要”栏内注明“结转下年”字样，并在下面划双红线，表示旧账结束，转入新账。,3.记入新账,根据本年度各总账账户和明细账户年终转账后的余额编制年终决算（结账后）“资产负债表”和有关明细表后，将表列各账户的余额直接记入新年度有关总账和明细账各账户预留空行的余额栏内，并在“摘要”栏注明“上年结转”字样，以区别新年度发生
10、数。,（四）年报的编制方法,各级财政总预算会计在进行年终结账后，应根据上级财政部门颁发的决算编审办法和总决算统一表格，编制年终决算报表即年报。,（四）年报的编制方法,第三节 会计报表的审核、汇总和分析,一、财政会计报表的审核 为了保证各级总预算会计报表的数字正确、内容完整，真实地反映年度预算执行情况，各级财政总预算会计必须对本级和下级财政部门的会计报表认真审核并汇总。,1.政策性审核（1）预算收入的审核（2）预算支出的审核2.技术性审核（1）审核决算报表之间的有关数字是否一致；（2）审核上下年度有关数字是否一致；,（3）审核上下财政总决算之间，财政部门决算与单位决算之间有关上解、补助、暂收、暂
11、付等往来款项数字是否一致；（4）审核财政总决算报表的有关数字与其他有关部门的财务决算、税收年报和国库年报等有关数字是否一致；（5）审核会计报表的正确性与完整性，包括各种决算报表填报是否齐全，项目填列是否正确、完整，决算是否经过法定程序审核签章等。,二、财政会计报表的汇总,会计报表经审核无误后，县以上各级财政总预算会计还应根据本级报表和所属各级上报的会计报表进行汇总，编制汇总会计报表。在汇总时，应将上下级之间对应科目的数字予以冲销，以免重复计列收支。其余各数字均将本级报表和所属下级报表中的相同科目的数字相加。,对冲,对冲,对冲,本级财政会计科目,下级财政汇总数,补助支出,上解收入,与下级往来,补
12、助收入,上解支出,与上级往来,三、会计报表的分析,分析方法：比较分析法分析内容：1.预算收支完成情况总分析 2.预算收入完成情况分析 3.预算支出完成情况分析,习题一 财政收支决算总表,习题二,2、年终转账的会计分录(1)借：一般预算收入 84,000,000 补助收入 4,000,000 上解收入 2,400,000 调入资金 5,200,000 贷：预算结余 95,600,000(2)借：预算结余 94,700,000 贷：一般预算支出 82,300,000 上解支出 6,400,000 补助支出 3,200,000 调出资金 2,800,000(3)借：基金预算收入 13,600,000
13、 贷：基金预算结余 13,600,000,(4)借：基金预算结余 10,200,000 贷：基金预算支出 10,200,000,3、编制转账后资产负债表转账后预算结余=2,100,000(元)转账后基金预算结余=3,900,000(元),资产负债表（结账前）单位：千元,资产部类 负债部类 账户名称 年初数 年末数 账户名称 年初数 年末数 资产 负债国库存款 10400 借入款 6000其他财政存款 1600 暂存款 500有价证券 1500 与上级往来 960在途款 借入财政周转金暂存款 240 负债合计 7460与下级往来 400 净资产基建拨款 1720 预算结余 1200预拨经费 10
14、00 基金预算结余 500资产合计 16860 预算周转金 2400支出 财政周转基金 1000一般预算支出 82300 净资产合计 5100基金预算支出 10200 收入补助支出 3200 一般预算收入 84000上解支出 6400 基金预算收入 13600调出资金 2800 补助收入 4000支出合计 104900 上解收入 2400 调入资金 5200 收入合计 109200资产部类合计 121760 负债部类合计 121760,资产负债表（结账后）,资产部类 负债部类账户名称 年初数 年末数 账户名称 年初数 年末数 资产 负债国库存款 10400 借入款 6000其他财政存款 160
15、0 暂存款 500有价证券 1500 与上级往来 960在途款 借入财政周转金暂存款 240 负债合计 7460与下级往来 400 净资产基建拨款 1720 预算结余 4900预拨经费 1000 基金预算结余 1100资产合计 16860 预算周转金 2400支出 财政周转基金 1000一般预算支出 净资产合计 9400基金预算支出 收入补助支出 一般预算收入 上解支出 基金预算收入 调出资金 补助收入 支出合计 上解收入 调入资金 收入合计 资产部类合计 16860 负债部类合计 16860,第五篇 财政预算管理制度改革中的预算会计核算,第二十一章 政府采购制度改革与预算会计核算,目录,第一
16、节、政府采购制度改革概述第二节、我国政府采购制度的主要内容第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,第一节、政府采购制度改革概述,第一节、政府采购制度改革概述,一、政府采购的含义 政府采购，也称公共采购，它是指各级政府及其所属机构为了开展日常政务活动或为公共提供公共服务的需要，在财政的监督下，以法定的方式、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。在国际上，政府采购制度不仅指具体采购过程的制度，而且是指包括采购政策、采购程序、采购过程及采购管理在内的制度的总称，是一种对公共采购活动管理的制度。,第一节、政府采购制度改革概述,二、政府采购的作用（1）具有促进公共资源优化配置的作用（2）具有一定的市场
17、引导作用（3）是财政监督机制的重要组成部分，可以对支出的使用进行监督和管理,第二节、我国政府采购制度的 重要内容,第二节、我国政府采购制度的 重要内容,一、政府采购资金的来源渠道政府采购资金：A、预算资金：财政预算安排的资金，包括预算执 行中追加的资金B、预算外资金：按规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金C、单位自筹资金：指采购机关按照政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的资金,第二节、我国政府采购制度的 重要内容,二、政府采购资金专户 是指财政国库管理机构按规定在代理银行（国有商业银行、股份制商业银行）开设的用于支付政府采购资金的专户。,第二节、
18、我国政府采购制度的 重要内容,三、政府采购资金的直接拨付方式及管理程序（一）政府采购资金的直接拨付方式A、全额拨付方式B、差额拨付方式C、采购卡支付方式,第二节、我国政府采购制度的 重要内容,（二）财政直接拨付方式的具体管理程序A、资金汇集B、支付申请C、支付,第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,一、财政总预算会计核算核算内容：1、将预算资金划入政府采购资金专户的核算2、将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算3、将预算资金和预算外资金、单位自筹资金直接划入供应商账户的核算内容4、政府采购资金专户的会计核算,第三节、政府采购制度改革中
19、的预算会计核算,1、将预算资金划入政府采购资金专户的核算借：暂付款政府采购款 贷：国库存款借：其他财政存款 贷；暂存款政府采购款,2、将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算借：暂付款政府采购款 贷：国库存款借：其他财政存款 贷；暂存款政府采购配套资金某采购单位,第三节、政府采购制度改革中的预 算会计核算,第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,3、将预算资金和预算外资金、单位自筹资金直接划入供应商账户的核算内容借：暂存款政府采购款 政府采购配套资金某采购单位 贷：其他财政存款政府采购会计确认支出借：一般预算支出 贷：暂付款政府采购款,第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,4
20、、政府采购资金专户的会计核算收到利息收入借：其他财政存款 贷：暂存款将利息收入作为收入缴入同级财政国库借：暂存款 贷：其他财政存款借：国库存款 贷：一般预算收入,第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,二、行政单位会计核算核算新内容1、出现了将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算内容2、出现了无货币资金收入的拨入经费的核算内容3、出现了在确认拨入经费的同时确认经费支出的核算内容,第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,（1）将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的会计核算借：暂付款政府采购款 贷：银行存款（2）无货币资金收入的拨入经费的会计核算借：经费支出 贷：暂付款政府采购款 拨入经费收到拨款通知书借：经费支出 贷：拨入经费,第三节、政府采购制度改革中的预算会计核算,三、事业单位会计核算(1)将预算外资金和单位自筹资金企划入政府采购资金专户的会计核算借：其他应收款政府采购款 贷：银行存款,
