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1、第三章第二节 税款征收,税款征收是税务机关依照税收法律、法规规定，将纳税人依法应纳的税款以及扣缴义务人代扣代缴、代收代缴的税款通过不同的方式组织征收入库的活动。税款征收是税收征收管理的核心内容和中心环节。一、税款征收的原则(一)税务机关是征税的惟一行政主体的原则(二)税务机关只能依照法律、行政法规的规定征收税款(三)税务机关不得违反法律，行政法规的规定开征、停征、多征、少征，提前征收或者延缓征收税款或者摊派税款,(四)税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序的原则 采取税收保全措施或强制执行措施时；办理减税、免税、退税时；核定应纳税额时；进行纳税调整时；针对纳税人的欠税，进行清理，采取各种措
2、施时；税务机关都必须按照法律或者行政法规规定的审批权限和程序进行操作，否则就是违法。(五)税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单(六)税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库,(七)税款优先的原则 1税收优先于无担保债权。这里所说的税收优先于无担保债权是有条件的，也就是说并不是优先于所有的无担保债权，对于法律上另有规定的无担保债权，不能行使税收优先权。2纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。这里有两个前提条件：其一，纳税人有欠税；其二，欠税发生在前。3税收优先于罚款、没收非法所得。(1)纳税人欠缴税款，同时
3、要被税务机关决定处以罚款、没收非法所得的，税收优先于罚款、没收非法所得。(2)纳税人欠缴税款，同时又被税务机关以外的其他行政部门处以罚款、没收非法所得的，税款优先于罚款、没收非法所得。,二、税款征收方式（重点）我国的税款征收主要有以下几种方式：(一)查账征收 查账征收是指由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。适用于财务会计比较健全，能够如实反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。(二)查定征收 查定征收是由税务机关根据纳税人的从业人员、生产设备、耗用原材料等情况，在正常生产经营条件下，对其生产的应税产品查实核定产量和销售额（变化比较
4、大），然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。一般适用于生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平较低、产品零星、税源分散的纳税人。(三)查验征收 查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税凭证、查验证或盖查验戳，从而据以征税的一种税款征收方式。查验征收是指由税务机关对某些零星、分散的高税率工业产品，通过查验数量，按市场一般销售价格计算其销售收入并据以征税的一种方法。,(四)定期定额征收 定期定额征收是税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额(有稳定的额度），并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种征
5、收方式。适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核，县级以上(含县级)税务机关批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。(五)代扣代缴 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款义务的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。对零星分散的税源实行控管。(六)代收代缴 代收代缴是指负有代收代缴义务的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。即由与纳税人有经济业务往来的单位和个人在向纳税人收取款项时，依照税收的规定收取税款。(七)委托代征 委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。
6、委托其他部门和单位代为行使。(八)其他征收方式 如邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。,三、核定应纳税额(一)核定税额的方法及情况 税务机关有权核定其应纳税额：1依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；2依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；3擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；7未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。税务机关核定应纳税
7、额的具体程序和方法由国务院税务主管部门规定。对于未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。,(二)核定税额的方法 税务机关核定税额的方法主要有以下四种：1参照当地同类行业或者类似行业中，经营规模和收入水平相近的纳税人的收人额和利润率核定；2按照成本加合理费用和利润的方法核定；3按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；4按照其他合理的方法核定。采用以上一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种以上的方法核定。,下面以企业所得税为例说明税额核定制度的应用：第一，企业所得税核定征收的办法。企业所得税核定征收方式包括定额
8、征收和核定应税所得率征收两种办法。第二，税额核定征收的计算公式：应纳所得税额应纳税所得额适用税率 应纳税所得额收入总额应税所得率 或成本费用支出额(1应税所得率)应税所得率,例：甲企业自行申报2004年度的收入总额120万元，应扣除的成本费用合计为160万元，全年亏损40万元。经税务机关核查，该企业虽然设置了账簿，但是账目混乱、并且大量的成本资料、收入凭证丢失，无法进行核查。假定对该企业采用成本费用支出额和应税所得率核定应税所得额，应税所得率为20，所得税税率为33。试计算该小型企业2004年度应缴纳的企业所得税。应纳税所得额=160(120)20=40(万元)2004年度应缴纳企业所得税=4
9、033=132(万元),【例题】广州市白云区的瑞尔商店2006年9月1日领取营业执照开业，主要零售影碟。同年12月31日经税务机关检查：瑞尔商店未按规定办理税务登记，成本费用记录较真实，共计24万元，但账簿设置不健全，收入总额无法核实。根据会计法规和税收征管法规回答下列问题：（1）瑞尔商店是合法经营吗？请说明理由。（2）瑞尔商店应在什么时间到哪个部门申报办理税务登记？（3）税务机关实行核定应税所得率征收办法核定瑞尔商店的所得税，设应税所得率为20%。计算瑞尔商店2006年度应纳税所得额、应纳所得税额（适用所得税率25%）,答案：（1）瑞尔商店是违法经营。瑞尔商店没有按期税务登记，违反征管法；没
10、有依法设置账簿，违反会计法。（2）瑞尔商店应在领取营业执照之日起30日内到白云区税务机关申报办理税务登记。（3）应纳税所得额=240 000/（1-20%）*20%=60 000（元）2006年度应纳所得税额=60 000*25%=15 000（元）,【单选题】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验，贴上完税证，并据以征税的一种征税方式称为（）。A.查询征收 B.查定征收 C.查验征收 D.委托收款【答案】C【单选题】一般情况下，上市公司适用的税款征收方式是（）。A.查账征收 B.查验征收 C.查定征收 D.定期定额征收【答案】A【单选题】甲企业生产规模较小、账册不健全、财务管理和会计核算水平
11、也较低、产品零星、税源分散，其适用的税款征收方式是()。A查账征收 B查定征收 C查验征收 D定期定额征收【答案】B,【单选题】在税款征收方式中，查账征收方式一般适用于（）A.经营品种比较单一，经营地点，时间和商品来源不固定的纳税单位B.账册不够健全，但能够控制原材料或进销存的纳税单位C.财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的纳税单位D.无完整考核依据的小型纳税单位【答案】C【单选题】负有收缴税款的法定义务人，负责对纳税人应纳的税款进行收取的方式是（）。A.代扣代缴B.代收代缴C.委托代征D.定期定额征收【答案】B【多选题】下列各项中，属于我国税款征收方式的有（）A.查账征收 B.查定征
12、收 C.查验征收 D.定期定额征收【答案】ABCD,【多选题】根据税收征收管理法的规定，下列各项中，税务机关有权核定纳税人应纳税额情形的有（）。A.纳税人按规定应当设置账簿，但未设置账簿的 B.纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 C.纳税人未办理税务登记的 D.纳税人虽设置账簿，但账目混乱难以查账的【答案】ABCD【多选题】税务机关有权核定应纳税额的情形有（）。A.临时经营的纳税人B.擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；C.发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的；D.纳税人曾有偷漏税行为的【答案】ABC,【单选题】受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是()。A定期定额征收 B委托代征 C代扣代缴 D代收代缴【答案】B【单选题】已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存()；A1年 B5年 C10年 D15年【答案】B【单选题】单位和个人开具发票的时间是()。A发生经营业务、确认营业收入时 B收到货款时 C产品发出时 D合同签订时【答案】A,
