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1、第二章 复式记账准备,通过本章学习，应掌握会计要素及其具体内容；重点掌握各个会计要素之间的关系及会计等式的含义及其内容；掌握会计科目、账户的涵义和分类；并在此基础上，重点掌握记录经济业务的基本方法-借贷复式记账法。,学习目标,第二章 复式记账准备,案例导入：大学生活的花费与来源？,月底、月初是首府各大院校开学的日子，大学生们拿着新学期父母给的生活费回到校园，和以往一样，男生请客聚餐，女生美容买衣服，有的还购置了电脑、手机等贵重物品。短短几天的时间，一些学生就花去了将近一个学期的生活费。月、日午饭时间，记者先后走访了新疆大学、新疆医科大学、新疆农业大学附近的小餐馆，随便走进一家餐馆，都可以看到一
2、些大学生三五成群地聚在餐桌旁拿着菜单点菜。新疆农业大学附近的一家餐馆的老板说：“每逢开学，许多男生都会请客吃饭，大家轮流坐东，一顿饭的花费一般在100元以上。”“这次我带了1500元的生活费，头发做离子烫花去300元，办包月美容卡花了150元。”新疆财经学院2001级的学生杨静不痛不痒地说。据了解，新学期伊始，女大学生做离子烫、包月护肤早已不是什么新闻了，她们每次的花费在300400元。据了解，大学生把电脑、手机、录音笔称为五件武器。新学期伊始，为了买这些武器，有些大学生花光了一个学期的生活费。正在赛博数码广场购买电脑的新疆大学的张建说：“这台电脑共花了3500元，大部分都是父母给的生活费。”
3、资料来源：新疆都市报 2004-3-3：“新学期刚开始大学生花光生活费”,大学生活的花费与来源？大学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的,一个小问题,一个小问题（续）,对上述问题的回答，需要我们从以下两个方面考虑：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财产有什么关系？,第一节 会计要素与会计等式,一、会计要素,是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，是构成会计报表的基本要素，是会计对象的具体化,资产,利润,（一）资产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益
4、的资源。它具有以下特征：,资产由过去的交易或事项形成，包括有形的和无形的 资产是企业拥有或控制的，也就是说，企业对其资产拥有所有权，或者虽没有所有权，但对资产有控制权资产预期能够直接或间接地给企业带来经济利益,资产按流动性，分为流动资产和非流动资产,库存现金,比较下面各组资产，哪一项流动性较强？定期存单VS收到的商业汇票国库券VS一批空调设备VS设备生产线空调生产线VS空调的商标品牌,练一练,（二）负债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。它具有以下特征：,负债由过去的交易或事项形成，是企业的现时义务 负债的清偿，预期会导致经济利益流出企业 负债有确切的受款
5、人和偿还日期,负债按流动性，分为流动负债和非流动负债,短期借款,（三）所有者权益,所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益.公司的所有者权益又称股东权益.它具有以下特征：,（）所有者权益形成的资金可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，在企业经营期间不得抽回。（）所有者投资形成的资产是企业清偿债务的物质保证。即企业的资产必须在保证企业所有债务得以清偿后，才能归还给投资者。（）所有者以其出资额参与企业的经营管理，参与企业利润的分配，同时，也以其出资额承担企业的经营风险。,与原准则相比,引进了利得和损失的概念,利得是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益增加的,与所有者投入资
6、本无关的经济利益的流入.,损失是指由企业非日常活动所形成的,会导致所有者权益减少的,与向所有者分配利润无关的经济利益的流出.,直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应当计入当期损益,会导致所有者权益发生增减变动的,与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或者损失.,负债和所有者权益统称权益,但二者有本质的不同,1.负债到期必须偿还,所有者权益形成的资金可以长期使用2.使用负债形成的资金需要支付报酬,如利息 所有者权益形成的资金不需支付报酬3.负债有优先清偿权,所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资者.4.负债不参与企业利润的分配,所有者权益可以.,区别如下:,(四)收 入,收入是指企业在日
7、常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特征：,（1）收入是从企业的日常活动中产生的经济利益的流入，而不是从偶发的交易或事项中产生。（2）收入可以表现为资产的增加；或负债的减少；或二者兼而有之。（3）收入会导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的总流入,收入主要由销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的.主要包括:主营业务收入:产品销售收入、商品销售收入 其他业务收入:代购代销、无形资产转让收入、固定资产和包装物出租收入等,思考:收入和利得有何不同?,（五）费 用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少
8、的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：,（1）费用是在日常经营活动中产生的耗费，而不是由偶发的交易或事项导致。（2）费用可以表现为资产的减少，或表现为负债的增加，或者二者兼而有之。（3）费用会导致所有者权益的减少。,制造业费用分类,它们是成本还是费用？生产车间的房租VS公司总部的房租生产工人的工资VS公司管理部门的工资生产线的电费VS公司写字楼的电费,练 一 练,（六）利 润,利润是企业在一定会计期间的经营成果，其金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量，即“利润=收入费用+计入当期利润的利得计入当期利润的损失”。企业的利润，就其构成内容来看包括以
9、下两个方面：一是通过生产经营活动获得的营业利润，二是直接计入当期利润的利得和损失。,二、会计等式,(一)会计恒等式 会计等式是反映企业资产、负债、所有者权益这三个要素之间数量关系的等式，也叫会计平衡公式。(1)资产权益(2)资产负债所有者权益(3)所有者权益资产负债,会计恒等式,权益,资产=,负债+所有者权益,资产,Balance Sheet（资产负债表）,Assets,Liabilities,Owners Equity(or Stockholders Equity),=,+,StockCertificate,-snapshot of financial Position（财务状况快照）,想
10、一 想,资产负债表两边金额相等，是不是就可以断定资产负债表没有问题呢？,（二）经济业务对会计等式的影响,例2-1 大华公司用银行存款2000元购买材料。原材料+2000 银行存款-2000例2-2 大华公司向银行借入短期借款10000元，直接偿还应付账款。应付账款-10000 短期借款+10000 例2-3大华公司接受外商投入的设备一台，价值20000元。固定资产+20000 实收资本+20000例2-4 大华公司以银行存款4000元偿还长期借款。长期借款-4000 银行存款+4000,企业单位内部发生的经济业务种类繁多，但归集起来有四种类型：,资产和权益同时等额增加。资产和权益同时等额减少。
11、资产内部有关项目有增有减。一种资产形式转化为另一种资产形式。权益之间有关项目有增有减。表现为资金来源渠道的变更。,资产和权益变化的九种类型,资产=负债+所有者权益(1)增加 增加(2)增加 增加(3)减少 减少(4)减少 减少(5)增加 减少(6)增加 减少(7)增加 减少(8)增加 减少(9)减少 增加,结 论,（1）何一项经济业务都会使资产、负债、所有者权益发生变动，变动的结果，资产与负债、所有者权益总额始终保持平衡。（2）经济业务的发生，涉及资产与负债、所有者权益两个方面变动的，会使双方总额发生增加或减少的变动，但变动后的双方总额仍然相等。（3）经济业务发生，只涉及资产与负债、所有者权益
12、一方变动的，不但不会影响双方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动。,练 一 练,下列各项经济业务使资产、负债、所有者权益发生了怎样的变化？变化后的资产负债表是否能保持平衡？1、接受某单位捐赠的机器设备3台，价值300000元。2、用银行存款20000元归还长期借3、购进一批材料，价值100000元，用银行存款支付。4、用银行存款8000元购买有价证券。5、支付职工工资10万元。6、收回应收的货款5万。,（三）收入、费用及其与会计等式的关系,收 入费 用利 润,资产负债所有者权益（收入费用）,资产负债所有者权益利润,第二节 会计科目与账户,一、会计科目的概念会计科目是对会计要素的具体内容进一步分
13、类核算的项目。讨论：1、会计科目与会计要素、会计对象的关系？2、会计科目设置的原则？,二、会计科目的分类,1、会计科目按照其反映的经济内容的分类 五个方面:,商业企业的会计科目分为四大类，即资产类、负债类、所有者权益类、损益类。你知道为什么吗？,2、会计科目按照其隶属关系的分类,总分类科目（一级科目）明细分类科目（二级科目:子目 三级科目：细目）,明细分类账户(细目)a1,明细分类科目(子目)B,二、账户,（一）概念账户是指根据会计科目开设的，具有一定的结构和格式，用来连续、系统地记录会计要素的增减变动情况及其结果的场所。,账户与会计科目的关系 联系：1、会计科目是账户的名称；账户是会计科目的
14、具体运用，两者相互依存。2、会计科目与所对应的账户反映的经济内容一致区别：会计科目是名称，账户则具有一定的结构和格式。,（二）账户的分类,、账户按照其经济内容分类：资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户2、按隶属关系的分类总分类账户明细分类账户,总分类账户与明细分类账的关系总分类账户统驭明细分类账户，明细分类账户补充说明总分类账户。从数量上看，总分类账户金额的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。,（三）账户的基本结构,账户的基本结构分为两部分一部分反映增加、一部分反映减少账户金额：期初余额本期
15、增加额本期减少额期末余额余额一定在增加方账户金额四个指标之间的关系,“”型账户结构,属教学用账户在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。,第三节借贷记账法,一、复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。特点：一是对发生的经济业务都应在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记二是可以利用试算平衡检验账簿记录的正确性。,复式记账法,复式记账法的要素记账符号例如：“借”与“贷”；“增”与“减”记账规则试算平衡,二、借贷记账法的概念及特点,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，遵循“有借
16、必有贷，借贷必相等”的记账规则，以“资产=负债+所有者权益”作为理论依据，对每一项经济业务都在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方法。,、以“借”、“贷”作为记账符号“借”和“贷”表示账户中两个固定部位，左边为“借”，右边为“贷”“借”、“贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少“借”和“贷”可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉“借”和“贷”可以用来判别账户的性质凡是余额在借方的账户为资产类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户、以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则、以借贷
17、记账法的记账规则进行试算平衡、借贷记账法下，可以设置和运用双重性质的账户,借贷记账法的特点：,三、借贷记账法下的账户结构,资产账户结构 资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方资产类账户各指标之间的关系,负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系,从会计恒等式推导账户的结构,成本、费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似成本、费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同 收入类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似收入类账户期末余额的计算公式与负债
18、类账户和所有者权益类账户相同,“借”、“贷”与增减,借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一,四、借贷记账法的简单运用,运用借贷记账法登记账户，要遵循以下三个步骤：首先 确定经济业务应记入的账户名称其次 判别经济业务引起账户的变化是 增加还是减少 最后 确定经济业务的金额记入借方还 是贷方，并检查借贷是否相等,举例,向银行借入三个月期限的借款20000元，存入银行 从银行提取现金2000元 收到A公司投入货币资金50000元，存入银行 以银行存款20000购入一批原材料，余款10000元暂欠，材料已验收入库 收到投资人投入资本
19、200000元，其中包括一台设备，价款70000元；其余款项存入银行。,会计分录,会计分录的分类简单分录 一借一贷复合分录 一借多贷 一贷多借 多借多贷,会计分录是指对每项经济业务都按复式记账原理，分别列示经济业务应记入账户的名称、应借应贷的方向和金额的记录。由三个要素构成：账户名称 借贷方向 金额,会计分录的书写格式如下,简单分录的格式为：借：科目 金额 贷：科目 金额,复合分录的格式为：借：科目 金额 贷：科目 金额 科目 金额借：科目 金额 科目 金额 贷：科目 金额,练一练,（1）将前述例题列出会计分录(2)思考上述会计分录的类型,账户的对应关系和对应账户,过 账,从会计分录到账户：过
20、账,试算平衡,功能检查日常核算资料的正确性和完整性为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料试算平衡的两个平衡公式：,全部账户的借方发生额合计,全部账户的贷方发生额合计,全部负债和所有者权益类账户余额合计,全部资产类账户余额合计,会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个,试算平衡能够检验的错误,会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户,试算平衡不能检验的错误,资料：某企业月初资产总额400000元，负债总额180000元，所有者权益总额220000元。本月发
21、生下列经济业务：(1)接受某单位捐赠的机器设备3台，价值300000元。(2)用银行存款20000元归还长期借款。(3)购进一批材料，价值100000元，用银行存款支付。(4)收到购买单位的预付购货款12000元，存入银行。(5)经批准，将盈余公积金15000元转增资本金（即实收资本）。(6)用银行存款8000元购买有价证券。要求：（1）逐项分析上述经济业务发生后对资产、负债和所有者权益 三个要素增减变动的影响；（2）月末，计算资产、负债和所有者权益三个要素的总额，并列出会计等式。,练 一 练,会计要素与会计等式1、会计六大要素2、会计基本等式：资产=负债+所有者权益 会计科目与账户1、会计科目概念和分类2、账户的概念和分类借贷记账法1、借贷记章法的概念、特点2、借贷记账法的账户结构3、会计分录，过账、试算平衡,本章小结,
