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1、Financial Accounting第三章应收及预付款项,主讲：Emma2015,第三章 应收及预付款项,3.1 应收票据3.2 应收账款3.3 预付账款及其他应收款3.4 应收款项减值,3.1 应收票据,定义：是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。商业汇票的定义：由出票人签发，委托付款人在指定日期、无条件支付、确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不超过6个月。可以背书、贴现、抵押。,3.2 应收票据的账户设置,设置“应收票据”账户核算内容：用来核算应收票据的取得、收回情况的账户。编号：1121性质：资产类应收票据一般按实际收到的面值计价,应收票据(1121)（
2、1）收到票据时（1）票据到期时（2）计息时（2）票据转让时 尚未到期的票据,3.3 应收票据的账务处理,取得计息到期贴现,（1）不带息的应收票据,不带息票据：（1）因企业销售商品、提供劳务收到的票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）（2）票据到期：借：银行存款 贷：应收票据,（2）应收票据持有期间的利息,1）应收票据利息的计算应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限2）应收票据期限的确定方法计算方法有两种：（1）按月计算（2）按日计算,按月计算,按月计算不考虑各月份的实际天数利息=票面金额月数月利率如：2014年11月30日签发、期限3个月的票据，则到期日为
3、2015年2月28日。如：2015年2月28日签发、期限5个月的票据，则到期日为2015年7月31日。,按日计算,利息=票面金额票据天数日利率“算头不算尾”或“算尾不算头”即：出票日期和到期日期只能算一天,“财务费用”,定义：企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的筹资费用。包括：利息收入和损失汇兑损失金融机构的手续费现金折扣编号：6603性质：损益类,财务费用(6603)（1）发生财务费用（1）利息收入 支出（2）汇兑收益,应收票据持有期间的利息,带息票据计提利息利息=票面金额*利率*期限（1）年末计提利息借：应收票据 贷：财务费用,应收票据到期,（2）票据到期收回票款时：借：银行存款（面值+
4、全部利息）贷：应收票据（面值+上年末计提利息）财务费用（本年未计提利息）（3）票据到期无法收回票款时（商业承兑汇票）借：应收账款 贷：应收票据,应收票据的转让,1、不带息票据转让企业将持有的商业汇票背书转让，在取得所需物资时:借：原材料品名（采购成本）应交税费应交增值税（进项税额）（税）借（或贷）：银行存款（差 额）贷：应收票据单位（面值）如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目,3.1.5 应收票据的贴现,企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。,将票据转让给银行,目的：取得现款,贴现期、票据期和持票期的关系,出票日,到期日,
5、贴现日,持票期,贴现期,贴现,应收票据的贴现,（1）贴现所得金额的计算贴现所得金额（贴现净额）=票据到期值-贴息（2）票据到期值的计算票据到期值=票据面值+利息利息=面值年利率票据到期天数（3）贴息的计算贴息=票据到期值年贴现率/360贴现天数贴现天数计算方法：“算头不算尾”或“算尾不算头”贴现日至票据到期日实际天数-1,3.2 应收账款,定义；是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、材料或提供劳务等，而应向购买方或劳务接受方收取的款项。特定范围：存在于赊销业务中 正常的经营活动中形成 确认应收账款的时间：与确认收入的时间一致,3.2 应收账款的入账价值,一般按实际发生额入账，其入账价值包括：
6、销售货物或提供劳务的价款；增值税；代购货方垫付的包装费、运杂费在实际工作中，应考虑的两个因素：商业折扣和现金折扣,3.2 应收账款,“应收账款”：用来反映应收账款的形成及收回情况。编号：1122性质：资产类明细：按债务人进行明细核算应收账款-A公司应收账款-B公司,账户结构：,应收账款（1122）,发生时,收到时,尚未收到金额,总结-应收账款的核算,（一）应收销货款：1.销售商品或提供劳务时：借：应收账款单位 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款 贷：应收账款单位,总结-应收账款的核算,（二）应收代垫费用：1.企业代购货方垫付包装费、运杂费时：借：应
7、收账款单位 贷：银行存款、库存现金 2.收回代垫费用时：借：银行存款 贷：应收账款单位书：45,1、商业折扣,商业折扣是指企业为鼓励顾客过购买产品而在商品价格上给予的扣除。原理：销售越多，折扣越多。现实中的案例：（1）销售量越多，价格越低。（2）过季商品打折等。,2、现金折扣,现金折扣是指债权人为了鼓励顾客提前偿付货款，而向顾客提供的债务扣除。原理：越早付款，越少付款。表示方法：“折扣率/付款期限”如2/10、1/20、N/30，其内容分别为10天内付款给予2%的折扣、20天内付款给予1%的折扣、30天内付款无折扣。,总结-现金折扣,销售时：借：应收账款（全额）贷：主营业务收入 应交税费应交增
8、值税（销项税额）按期收到款项时：借：银行存款（实收）财务费用（折扣部份）贷：应收账款（全额）,3.3 预付账款和其他应收款,3.3.1 预付账款3.3.2 其他应收款,“预付账款”账户,定义：反映和监督预付账款的增减变动情况的账户。编号：1123性质：资产类明细账：按供货单位进行明细核算预付账款-A公司预付账款-B公司,预付账款(1123)（1）预付货款时（1）收到货物时（2）补付货款时（2）退回多付货款时 已预付的货款,总结-预付账款,（1）预付款项时借：预付账款-*公司 贷：银行存款（2）收到货物的会计处理借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款-*公司,总结-预付账款,（3
9、）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付时：借：预付账款-*公司 贷：银行存款（4）当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项时：借：银行存款 贷：预付账款-*公司,3.3.1 预付账款,注意：对“预付账款”业务不多的企业，为了简化核算，可以不单独设置“预付账款”账户，通过“应付账款”账户核算。But：在期末编制资产负债表时，应将“应付账款”与“预付账款”分开列示。,3.3.2 其他应收款,定义：用于核算和监督其他应收款增减变动情况的账户。编号：1221性质：资产类明细：按单位或个人进行明细核算其他应收款-张三其他应收款-平安财险公司,其他应收款（1221）（1
10、）发生（1）收到或结转 应收而未收的,总结-其他应收款,（1）支付时 借：其他应收款对方 贷：现金（银行存款）（2）收回时 借：有关帐户（管理费用等）贷：其他应收款对方,3.4 应收账款减值,企业应当在资产负债表日对应收账款的账面进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。企业无法收回的应收款项：坏账由于发生坏账而产生的资产流失：坏账损失。,3.4 应收账款减值,坏账的核算方法：直接转销法 备抵法,备抵法,备抵法：赊销时估计坏账损失，建立坏账准备，当坏账实际发生，冲销坏账准备。特点：预先提取坏账准备优点：符合权责发生制。真实反映企业的财务状况。缺点：估计核算复
11、杂烦琐我国采用此方法算坏账,“坏账准备”账户,定义：核算应收账款的坏账准备编号：1231性质：资产类账户（调整账户）,坏账准备（1231）核销的坏账损失金额 提取的坏账准备金额（发生坏账时）转销后又收回 已提取未转销的坏账准备,资产减值损失账户,资产减值损失：针对资产类项目（应收账款、固定资产、无形资产、存货等）提取的一种减值。定义：核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。编号：6701性质：损益类,资产减值损失（6701）计提减值损失时（1）资产价值恢复时（资产减值时）（2）转出时 损 益,资产减值损失：核算企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。（损益类）坏账准备：核算应收账款的坏账准
12、备。（资产类）,坏账准备,资产减值损失,计提坏账准备金时（资产减值时）,计提坏账准备金时,发生坏账时,已提取的坏账准备金数,（1）资产价值恢复时（2）转出时,0,本年利润,总结-坏账准备,首次提取时，按应收账款余额估计提取。借：资产减值损失-计提的坏账准备 贷：坏账准备 实际发生坏账时：借：坏账准备 贷：应收账款,总结-坏账准备,已确认的坏账又收回时借：应收账款 贷：坏账准备同时：借：银行存款 贷:应收账款,总结-坏账,每次的实际提取数应考虑过去的已提坏账准备数，即应考虑“坏账准备”账户余额方向、金额。本次实际提取数=期末应收款项余额 计提的比例+坏账准备帐户的借方余额-坏账准备帐户的贷方余额,总结：应收及预付款项,3.1 应收票据3.2 应收账款3.3 预付账款及其他应收款3.4 应收款项减值,第三章结束,
