《金融企业会计》(第六、七章).ppt

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1、金 融 企 业 会 计,2,第六章 外汇业务的核算 主要内容：一、外汇业务概述 二、外汇买卖业务的核算 三、外汇存款业务的核算 四、外汇贷款业务的核算,3,第一节 外汇业务概述一、外汇的定义 外汇指外币或用外币表示的用于国际结算的支付手段。包括：（1）外国货币：包括钞票、铸币等；（2）外币有价证券：包括政府公债、国库券、公司债 券、股票、息票等；（3）外币支付凭证：包括票据、银行存款凭证、邮政 储蓄凭证等；（4）特别提款权；（5）其他外汇资产等。,4,二、外汇的种类 1按外汇的来源和用途，可分为：贸易外汇：指来源于和用于进出口贸易的国际支付手段，包括货款及其从属费用所收支的外汇。非贸易外汇：指

2、贸易外汇以外的不涉及商品进出口而收支 的外汇，如侨汇、旅游外汇、劳务外汇、驻 外机构经费、对外承包工程等收支的外汇，以及交通运输、邮政、电信、银行、保险等 部门业务收支外汇。2按外汇交易交割期的不同，可分为：即期外汇：指成交后在两个营业日内办理交割的外汇。远期外汇：在将来约定日期进行交割而收付的外汇。（交割期限一般为16个月，以3个月居多）,5,3按外汇是否可以自由兑换，可分为：自由外汇：指无需经货币发行国货币管理部门批准，在国际市场上可自由作为支付手段使用和 流通的外汇，也称现汇。记账外汇：指不经过货币发行国批准，不能自由兑换 成其他国家货币或对第三国进行支付，只 能在两国政府间签定的支付协

3、定项目使用 的外汇，也称双边外汇或协定外汇。（我国人民币不是自由外汇，目前使用记账外汇的国家多为友好国家或外汇短缺国家之间采用）,6,三、外汇业务的分类经常项目：因对外经济、政治、文化交往而经常发生 的国际收支项目，包括贸易收支、劳务收 支、转移收支（单方面的，无需偿还）。资本项目：因资本输出和输入国境而发生的国际收支 项目，包括：长期资本（1年以上），如 政府间贷款、向国际金融机构长期借款等；短期资本（1年以内），如国际银行间的资 金拆放、国际贸易短期融资等。四、外汇汇率的种类 1标价方法：直接标价法，又称应付标价法 间接标价法，又称应收标价法,7,如：100美元=625.23元人民币（美国

4、：卖方；中国：买方）在美国看来，为应收标价法，即间接标价法 在中国看来，为应付标价法，即直接标价法 2汇率种类（以银行为中心）买入汇率：外汇买入价 卖出汇率：外汇卖出价 中间汇率：外汇买卖中间价 现钞汇率：现钞买卖价 人民币：CNY或RMB 美元：USD 英镑：GBP 日元：JPY 欧元：EUR 新加坡元：SGD,五、外汇业务的核算方法 1外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本国货币记账的一种方法。外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算的方法。我国商业银行一般采用外汇分账制。2外汇分账制的核算特征（1）以各种原币分别立账；（2）设置“货币兑换”科目；（3）年终编制本外币合并会计

5、报表，用人民币统一 反映经营状况和成果。,第二节 外汇买卖业务的核算,一、外汇买卖业务的内容 商业银行的外汇买卖业务主要包括自营外汇买卖、代客外汇买卖和临柜业务中的结汇、售汇、外币兑换和套汇等。自营外汇买卖是指银行根据国家外汇管理规定及自身外汇资金头寸情况和保值、增值的需要，以自身的外汇资金，通过国内外银行进行外汇头寸的转换，以期赚取差价利润的业务。该项业务一般集中在总行办理。代客外汇买卖是指银行接受客户委托，代其在国际金融市场上或通过我国外汇交易中心进行的外汇或人民币买卖交易。,10,二、会计科目的设置“货币兑换”（资产负债共性科目）买入外汇（人民币金额）买入外汇（外币金额）卖出外汇（外币金

6、额）卖出外汇（人民币金额）“货币兑换”科目的余额能够反映商业银行外币资金头寸的余缺状况。如果外币余额在贷方，表明该种货币买入大于卖出，即为多头，银行就应当设法拆借出去，以避免利息损失；如果外币余额在借方，表明该种货币卖出大于买入，即为空头，银行应拆入头寸以备支付。,11,三、货币兑换业务的核算 1、结汇 指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的业务。可分为强制结汇、意愿结汇、限额结汇等。我国对经常项目下的外汇收入实行结汇制，国内企事业等单位将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给银行，银行购入外汇，付给人民币。目前我国主要实行的是强制结汇制，部分企业客户经批准实行限额结汇制，对

7、国内居民个人实行意愿结汇制，严禁逃汇行为的发生。,例题：某分行开户单位星海外贸公司第87号信用证项下的100万美元货款收妥。该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。借：吸收存款美元户（+）100万USD 贷：货币兑换美元结汇户（7.00）100万USD借：货币兑换美元结汇户（7.00）700万RMB 贷：吸收存款星海外贸公司（+）700万RMB,13,2、售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并收取相应人民币的业务。例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意售汇。当日银行的美元卖

8、出价为1美元=7.00人民币元。借：吸收存款科达外贸公司（-）350万RMB 贷：货币兑换美元售汇户（7.00）350万RMB 借：货币兑换美元售汇户（7.00）50万USD 贷：汇出汇款（+）50万USD,14,3、套汇：指将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币）的货币兑换业务。也就是先买入一种外币，按买入价折成人民币数额，再卖出另一种外币，把人民币数额按卖出价折算为另一种外币。例题：某外资企业拥有活期存款10万美元，现要求兑换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元=7.00人民币元，港币卖出价为1港币=1.00元人民币。借：吸收存款活期企业户（-）10万USD 贷：

9、货币兑换美元套汇户（7.00）10万USD 借：货币兑换美元套汇户（7.00）70万RMB 贷：货币兑换港币套汇户（1.00）70万RMB 借：货币兑换港币套汇户（1.00）70万HKD 贷：吸收存款活期企业户（+）70万HKD,课堂练习：1、某人持500美元来银行兑换人民币。当日银行的美元现钞买入价为1美元=6.50元人民币。2、某外贸公司向银行购买68000美元支付进口货款。当日银行的美元汇卖价为1美元=6.58元人民币。3、某单位申请以其外汇美元存款汇往中国香港，以支付货款港币34000元。业务发生时，美元汇买价为1美元=6.5元人民币，港币汇卖价为1港币=0.85元人民币。,1、借：库

10、存现金 USD500 贷：货币兑换 USD500 借：货币兑换 RMB3250 贷：库存现金 RMB32502、借：吸收存款 RMB447440 贷：货币兑换 RMB447440 借：货币兑换 USD68000 贷：汇出汇款 USD680003、借：吸收存款 USD4446.15 贷：货币兑换 USD4446.15 借：货币兑换 RMB28900 贷：货币兑换 RMB28900 借：货币兑换 HKD34000 贷：汇出汇款 HKD34000,17,第三节 外汇存款业务的核算（一）单位外汇存款的主要对象：境内机构、驻华机构（二）主要的外汇账户种类 外汇结算账户 外汇资本金账户 外汇贷款专户 外汇

11、还贷专户 临时专户 境外外汇账户,18,（三）业务例题：美国汤姆公司在中国国内从事投资业务，开户行为中国银行上海分行。现汤姆公司从国外汇入600万美元，要转换为港币存入其账户，当日银行美元买入汇率为1USD=7.00RMB，港币卖出汇率为1HKD=1.00RMB。借：存放境外同业款项（+）600万USD 贷：应解汇款（+）600万USD 借：应解汇款 600万USD 贷：货币兑换美元套汇户（7.00）600万USD 借：货币兑换美元套汇户（7.00）4 200万RMB 贷：货币兑换港币套汇户（1.00）4 200万RMB 借：货币兑换港币套汇户（1.00）4 200万HKD 贷：吸收存款汤姆公

12、司户（+）4 200万HKD,19,三个月以后，汤姆公司因业务需要，要求银行从其账户取出300万美元，该日银行港币买入价为1HKD=1.05RMB，美元卖出价为1USD=7.10RMB。借：吸收存款汤姆公司户（-）2 028.57万HKD（=300万7.101.05）贷：货币兑换港币套汇户（1.05）2 028.57万HKD 借：货币兑换港币套汇户（1.05）2 130万RMB 贷：货币兑换美元套汇户（7.10）2 130万RMB 借：货币兑换美元套汇户（7.10）300万USD 贷：汇出汇款（或有关科目）300万USD,20,（四）外汇存款利息的核算 1活期存款，采用余额表计息，借：利息支出

13、活期存款利息支出户（+）贷：吸收存款单位户（+）2定期存款，按整年整月计算，不足的按零天计算，结息日，借：利息支出定期存款利息支出户（+）贷：应付利息单位户（+）支取本息时，借：外汇定期存款单位户（-）应付利息单位户（-）利息支出定期存款利息支出户（+）贷：吸收存款单位户（+）,21,四、外汇贷款业务的核算（一）外汇贷款的种类 现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、买方信贷等。（二）业务例题（以现汇贷款为例）长江公司因业务需要，向银行申请了一笔额度为880万美元，期限为1年的外汇贷款。双方约定该贷款的发放货币为美元，归还货币为德国马克，利率为6%，到期一次还本付息。还款日银行德国

14、马克的买入价为1DMK=8.00RMB，美元卖出价为1USD=7.00RMB。,22,（1）发放贷款，借：外汇短期贷款长江公司外汇贷款户（+）880万USD 贷：外汇活期存款长江公司外汇存款户（+）880万USD（2）按季结息，借：应收利息长江公司户（+）13.2万USD 贷：利息收入（+）13.2万USD（3）还本付息时，借：吸收存款长江公司还本付息专户（-）816.2万DMK 贷：货币兑换马克套汇户（8.00）816.2万DMK=880万（1+6%）7.008.00,23,借：货币兑换马克套汇户（8.00）6529.6万RMB 贷：货币兑换美元套汇户（7.00）6529.6万RMB借：货币

15、兑换美元套汇户（7.00）932.8万USD 贷：外汇短期贷款长江公司户（-）880万USD 应收利息长江公司户（-）39.6万USD 利息收入（+）13.2万USD,24,（六）货币兑换损益的计算 当“货币兑换”科目外币余额在贷方时，外币贷方余额外币中间价（中间汇率）外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失 当“货币兑换”科目外币余额在借方时，外币借方余额外币中间价（中间汇率）外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失 外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益,25,五、国际贸易结算业务的核算（一）汇兑业务的核算 1汇兑：指汇款人委托银行，将款项汇给境

16、外收款人 的一种结算方式。可分为：信汇（M/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以邮汇方式通知国外汇入行，请其将款项付给收款人。电汇（T/T）：是汇出行根据汇款人的要求，以电报方式通知国外汇入行，请其将款项付给收款人。票汇（D/D）：是汇出行根据汇款人的要求，开立以汇入行为付款行的汇票给汇款人，由汇款人自己将汇票寄给收款人或自己携带出境，凭票到付款行领取汇款。信汇和电汇适用于非贸易收支结算,票汇适用于贸易收支结算。,26,2业务例题（以票汇为例）某分行根据甲合资企业的申请，从其美元账户中票汇60万港币给南洋商业银行香港分行交某外商，按规定收取1的手续费。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币

17、元，港币的卖出价为1港元=1.00人民币元。5日后收到南洋商行香港分行解付通知书，销记汇出汇款科目账。（汇费=汇款金额汇卖价1）,27,（1）汇出时，借：吸收存款活期甲企业户（-）85 714.29USD（=60万1.007.00）贷：货币兑换美元结汇户（7.00）85 714.29USD 借：货币兑换美元结汇户（7.00）600 000RMB 贷：货币兑换港币售汇户（1.00）600 000RMB 借：货币兑换港币售汇户（1.00）600 000HKD 贷：汇出汇款（+）600 000HKD 借：吸收存款活期甲企业户（-）600RMB 贷：手续费及佣金收入（+）600RMB（2）5日后，收到

18、对方解付通知书，借：汇出汇款（-）600 000HKD 贷：存放境外同业款项（-）600 000HKD,28,（二）押汇业务的核算 押汇是指在异地交易中，以在途商品为抵押的一种借款，属于抵押贷款类型。可分为：出口押汇：指出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，是一种由银行融通资金的业务。进口押汇：指进口商申请银行开具信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行向进口商收回汇票本息的一种业务。,29,课外作业：某公司出口商品后于207年1月4日把即期信用证项下全套单据金额50 000USD，连同押

19、汇申请书交某银行，经审核，单据符合押汇要求，该银行当天即按6.5%的利率扣除15天的利息，并将余额按当日汇价（美元买入价为1美元=7.00人民币元）折成人民币后，收存该公司人民币存款户。1月20日，该银行（议付行）收到开证行的贷记通知，金额为50 100USD（其中100USD为银行费用），审核后，抽卡转账（假设开证行与议付行有美元账户关系）。要求：（1）计算承做出口押汇时应收的利息；（2）做出承做出口押汇和收到贷记通知时 的会计分录。,30,（三）信用证结算方式的核算 1信用证的运作原理图（见下页）2业务例题（以出口业务为例）中国银行某分行208年10月5日接到美国花旗银行开来即期信用证，金

20、额20万美元，受益人为中国五矿进出口公司，来证规定单到开证行验单付款。该行审核后通知受益人。10月17日受益人五矿公司备货出运后，送来出口单据及跟单汇票20万美元。该行审查合格于10月20日寄单索汇。10月26日该行收到花旗银行的已贷记通知金额20万美元，并于当日上午对五矿公司结汇入账。当日汇率1美元=7.00人民币元。,31,签订合同 议付 提 审 发 凭 提 单据 示 核 货 单 货 提 提 后 单 后 出 示 付 给出 据 通 开 进 款 口方 要 知 证 口 赎 垫付 求 出 申 商 单 货款 议 口 请 付 付 商 款 开证并寄给通知行 寄送单据 要求付款 审核与信用证相符后,付款给

21、议付行,出口方(商),进口方(商),出口方的通知行(即议付行),进口方的开证行(即付款行),运输公司,32,（1）10月5日受理通知时，在备查簿登记如下 收入：国外开来保证凭信 20万USD（2）10月20日寄单索汇，在备查簿登记如下 付出：国外开来保证凭信 20万USD（3）10月26日收汇解付时，借：存放境外同业款项（+）20万USD 贷：货币兑换美元结汇户（7.00）20万USD 借：货币兑换美元结汇户（7.00）140万RMB 贷：吸收存款活期五矿公司（+）140万RMB,33,（四）进出口托收的核算例：中国银行南京分行受长江外贸公司委托，向香港华侨银行办理出口托收，金额为50 000HKD，收到贷方报单办理结汇，当日牌价汇买价为1港元=1.00人民币元。（1）受托行发出托收时，在备查簿登记如下：收入：应收外汇托收款项 50 000HKD（2）对委托人办理结汇，账务处理如下：借：存放境外同业款项（+）50 000HKD 贷：货币兑换港元结汇户（1.00）50 000HKD 借：货币兑换港元结汇户（1.00）50 000RMB 贷：吸收存款活期长江外贸公司（+）50 000RMB 同时，在备查簿转销表外科目：付出：应收外汇托收款项 50 000HKD,