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1、会计信息质量检查知识讲解主讲：刘思华,主要内容一、会计信息质量检查回顾二、会计信息失真原因剖析三、完善会计信息质量检查方法四、查帐的基本方法五、如何辨别假账与真账,六、行政事业单位普遍存在的问题七、企业单位普遍存在的问题八、会计信息质量检查工作程序九、会计信息质量检查工作的体会,一、会计信息质量检查回顾,从1999年开始，财政部已连续十二年组织财政部门开展会计信息质量检查工作，查处了一批有影响的会计舞弊案件，在打击会计造假行为、整顿市场经济秩序、规范财税政策执行等方面发挥了积极作用。,近年来，会计信息质量检查工作在检查内容、范围、机制、方式、效果等方面都得到了极大发展。,会计信息质量检查，是财
2、政部门在总结多年会计监督实践经验的基础上，开拓创新出的一种对会计领域进行财政监督，整顿和规范市场经济秩序的重要方式。,对完善会计监督职能、提高会计信息质量、整顿和规范市场经济秩序均发挥了重要作用。,会计监督模式,地方财政监督部门,财政部驻各省财政监察专员办事处（主要针对中央企业、上市公司、会计师事务所及专项检查等）,会计信息质量如何，不仅关系到一个单位内部管理的成效，而且关系到国家宏观经济政策的制定，关系到党风廉政建设以及社会的安定。但是在现实生活中会计信息失真现象仍时有发生，会计信息的重要作用和会计信息失真这对矛盾正受到越来越多的关注，加强对会计信息质量的监督检查就成为财政监督工作的必然选择
3、。,依法加强会计基础工作和提高会计信息质量，有利于从源头上防范和制止腐败行为，为党风廉政建设、维护社会安定等创 造有利条件。,会计信息质量检查的重要性,会计信息：对外披露的会计资料内容的真实性；会计信息质量检查函盖内容多、涉及行业多，相应涉及的会计政策、法规较多，是一项难度较大的检查项目。在实施检查时，必须关注每一个会计项目的真实性。（资产、负债、所有者权益、往来等）。,二、会计信息失真原因剖析,近几年来，会计信息质量虽逐年有所好转，但由于诸多不利因素，会计信息失真现象时有发生，原因是多方面的：一是单位领导法制观念淡薄；二是单位内部管理不够完善，企业单位领导人为达到完成上级任务、个人创绩效等目
4、的，采取随意转移收入，向不同使用者提供不同报表、利用违法违规手段粉饰经营成果，操纵会计信息；三是有些财会人员素质偏低，对新的知识学习不够；四是一些外部监督力度不够，监督机制不够健全。,三、完善会计信息质量检查方法,检查范围不断扩展。十二年来，会计信息质量检查工作的检查范围不断扩展。从单纯的监督企业会计信息真实性和完整性，扩展到监督注册会计师行业执业质量；从以国有企业和国有控股企业为主，扩展到民营企业、外资和行政事业单位；从单纯的对单位的财务会计报告和会计报表的检查，扩展到会计信息质量与财政资金管理使用情况相结合的综合性检查。,组织方式不断完善。上下联动、各有分工、各负其责的检查组织方式。使检查
5、企业与检查会计师事务所相结合。在检查企业时延伸抽查会计师事务所，在检查会计师事务所时延伸检查企业，实现监督效能最大化，提高了检查的效率和质量。,检查方法不断创新。对检查名单、方案、检查结果进行了公告和公开，提升了会计信息质量检查的公开度、透明度。,检查行为不断规范。各级财政部门依法行政、依法检查的意识普遍提高，规范检查程序，依法处理处罚,有效规避了行政风险。,1、采取实地走访，加大检查前的调查力度。采取同各相关部门座谈的方式，对被检查单位的业务情况进行了解，尽可能全面掌握被检查单位工作性质、收支项目和财务状况等。,检查方法不断完善,2、注重延伸检查和跟踪检查。对与部门、单位有资金往来的二级单位
6、进行延伸检查，查明是否存在与有关单位串通，采取虚列支出、转移收入等手段在外单位套取现金，违规列支等问题；对有业务往来和关联关系的单位要对照经济合同进行延伸检查。,方法,3、跟踪回访、复查。跟踪回访是解决少数单位屡查屡犯的重要方法，是巩固会计信息质量检查成果的需要。发现整改措施不力、会计信息质量存在重大嫌疑的单位，则列为复查对象，重点复查。,方法,注重检查收入的完整性,会计信息质量检查应重点关注,注重检查支出的合规性和效益性,注重检查财产物资管理的安全性,注重检查债权债务的真实性,四、查帐的基本方法,查账是指会计账簿的检查，对会计凭证的检查，对财务报表以及其他财务资料信息进行分析，找出其异常和舞
7、弊之处。,查账人员具有丰富的经验和合理的查账技巧来与舞弊者斗智斗勇。,查账依赖于“账”，也依赖于“查”，账就是会计核算资料的问题，查就是检查方法和技巧问题。,祥查法,四种主要操作方法,抽查法,顺查法,逆查法,盘点法,其他检查方法（一）,调节法,对比法,复算法,审查收费、收入项目范围、标准,其他检查方法（二）,审查往来账户,审查收入收费票据,审查签字手续流转程序,对于做假账问题，前总理朱镕基曾要求所有会计人员必须做到“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，破例地先后3次为中国新成立的3所国家会计学院题写了同样“不做假账”的校训。这原本是会计行业职业操守的“底线”可是,五、如何辨别假账与真账,
8、真账与假账的含义：假账主要有假凭证、假账簿、假报表等形式，做假的常见手法主要有：真账假做、假账真做、偷桃换李、电脑作弊等形式。,1、伪造、篡改、不如实填写原始凭证指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额50.12元前添写1，改为150.12元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。,（一）常见的虚假会计凭证形式,又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。某炼油
9、厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票。,2、白条顶库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷漏税款的一种舞弊手段。3、取得虚假发票这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。4、自制假单据、虚开发票虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还开列虚假品名、价格、数量、日期等，以蒙混
10、过关，便于报销。,5、账证不符6、账表不符7、记账凭证账户对应关系不正常8、虚构经济业务，编造虚假记账凭证9、假账真做,会计账簿中常见的一些虚假情况主要发生在记账、算账、转账、结账、报账等过程中，主要有涂改账目、恶意改账、做假账、不正当挂账、业务不入账、账账不符、账证不符、账表不符、抽动账页、毁灭账簿记录、提前结账等办法。下面我们就从十个方面来具体阐述,（二）会计账簿中常见的虚假情况,1、涂改、销毁、损坏账簿,同类似涂改凭证的方法来篡改有关账簿，有的则故意制造事故，造成账簿不慎被毁的假相，以达到掩盖不法行为的目的。例如，某税务机关决定对某企业进行税务稽查时，该企业却发生了火灾，烧毁了部分财务资
11、料，事后经查却发现，该企业想借意外事故来掩盖其财务舞弊行为。,2、不按规定登账,在登记账簿的过程中，不按照记账凭证的内容和要求记账，而是随意改动业务内容，故意使用错误的账户，使借贷方科目弄错，混淆业务应有的对应关系，以掩饰其违法乱纪的意图。例如，某企业下属的几个业务部门在经营上都实行了承包责任制，即年底完成公司所定的任务，即可以作为提拔、晋升、发奖金的前提条件。该企业一业务部经理在年底将近时，眼看无法完成公司合同所定的任务，即私下找主管该部门会计核算的会计人员，许以重金，要求其在登账过程中作一些改动。,3、不正当挂账,挂账作假就是利用往来科目将经济业务未结清到位挂在账上，或者将有关资金款项挂在
12、往来上，待时机成熟再回到账中，以达到“缓冲”，不露声色和隐藏事实真相之目的。例如，稽查人员在查阅某企业账目时，发现该企业12月份“商品销售收入”和“应收账款”账户较以往各期发生额较大，经查阅明细帐，发现“应收账款”明细账中未作登记。稽查人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现有五张凭证内容全部相同，,经审查，上述五张凭证均未附任何原始凭证，虚列收入200万元，准备于下年初将上述分录作销货退回处理。该企业承包人为了在承包期内拿到承包奖金，虚增当期利润，并采用挂往来账的手段掩盖其不法的目的。,4、收入不入账,这类现象主要指隐匿收入，不报账、不交公而私自占用。主要手段有：1 对于罚没款、管理费等，不入
13、账、不上交、私自扣留。2 对于销售货物或提供劳务收取的现金回扣和银行存款，按应收账款长期挂账、伺机挪用或虚列支出套出。3 在销售货物、提供劳务，特别是出售账外废旧物资时，采取少计价款，不开发票，不入账等方式直接侵吞或设账外账。4 在一些商业零售及服务企业，由于不是每笔业务都开发票，票面金额则可能小于实收金额，按票面金额报交收入，侵吞差额款项。,5、结账作假,这类手法主要是指单位在结账及编制报表的过程中，通过提前或推迟结账、结总增列或结总减列和结账空转等手法故意多加或减少数据，虚列账面金额，或为了人为地把账做平，而故意调节账面数据，以达到不法目的。例如，某企业申请银行贷款，但有多项指标不符合贷款
14、的有关规定，于是总经理与财务经理商量之后，由财务部负责对本企业的账面进行一些“微调”，以达到银行贷款的条件，于是财会人员便利用倒轧的方法，虚列利润，从报表入手至账簿、凭证，调整企业所需的一系列数据。,6、账账不符,根据财务会计制度的规定，账簿与账簿之间存在一定的勾稽关系，如总账与明细账余额相等且余额方向一致；所有资产总账余额与负债和权益总额必须相等，一些单位由于会计核算不合规，债权、债务长期不清理，加上会计人员对国家法律法规和制度的学习理解不准确，账账不符的现象仍然存在。,7、账证不符,根据财会制度的规定，一切账簿记录都是根据会计凭证登记的，会计凭证与会计账簿二者之间应当完全相符。但现实生活中
15、，会计账簿与会计凭证不符，多记、少记、重记、漏记、错记等造成会计信息虚假的情况时有发生。如某企业的出纳人员和会计人员合谋，采用收入现金时账簿金额小于收款凭证金额，付出现金时账簿金额大于付款凭证金额，并同时少计或多计相对应会计科目，不破坏会计平衡的手法，来达到贪污现金的目的。,8、账实不符,根据国家财会制度的规定，有关存货、货币、固定资产、债券等实物资产，其账簿记录必须与实物保持一致。但账实不符的情况却十分突出，有的有账无物、有的有物无账，不按规定对资产进行盘点。还有的账物不符，这种混乱的情势是非常容易给一些不法分子有可乘之机。,如某企业仓库保管员早已将库中的一些物资私自盗卖，收入落入自己的口袋
16、，而财会账簿上这些物资却依然存在账上，在盘点时按损耗处理，库管人员正是利用本企业这种较差的内控制度，来达到个人不法目的。又如审计人员在检查某粮食企业时，账面库存虽存有100万斤，但实际库中粮食大部分已被盗卖，收入已经挪用无法收回，为应付审计人员的审计，该企业竟借其他单位的粮食来顶库存。,9、账表不符,根据国家财会制度的规定，单位的账簿金额应与报表对应的资产、负债、权益、收入、费用等项目金额相符，但在现实的经济生活中，部分单位的账簿与会计报表存在出入，向不同的使用者提供不同的报表。如有的企业为了应付国家关于国有资产的清查检查，委托会计事务所审计，虚列报表的一些项目，为自身粉饰一件非常华丽的外衣，
17、造成账表不符。,10、设置账外账,虽然国家三令五申严令禁止账外设账，但一些单位置国家规定于不顾，采用虚列费用等多种方式，套取资金，另行设账。以记录不法经济活动。关于账外账，主要有以下几种：1 账外现金账和银行存款账，即“小金库”账；2 账外资产账，即小仓库账；3 账外成本、权益，利润账等。,（三）会计报表常见的虚假形式,在越来越多的注册会计师被推上法庭的背后，有相当一部分也可以说是受害者，是连带责任承担者，他们也都是在审计过程中被审计单位的假账所欺骗了。前面我们已谈了假凭证、假账簿的几种手法及危害性，这里我们就来谈谈假报表的一些形式。,1、表表不符,根据有关会计制度的规定，在单位对外提供的一些
18、报表之间必须存在一定的勾稽关系。就如某会计师事务所的审计人员在对一企业年度报表审计中就发现这样的问题，该企业近年来未进行任何长、短期的投资，资产负债表中长、短期投资均为零，但在损益表中“投资收益”项目中却记了100万元，经检查企业投资收益帐户，发现企业投资收益来源于一笔装修业务，企业为了逃避建安业营业税，而将装修收入列入投资收益，造成表表不符。,2、虚报盈亏,一些单位为了达到一些不法目的，随意调整报表金额，人为地加大资产调整利润、或为了逃税，避免检查而加大成本费用，减少利润。报表本意是要向一些使用人提供最真实的会计信息，为使用者的决策行为提供一个真实的参考，但虚假的会计报表传递了虚假的会计信息
19、，误导与欺骗了报表使用者，使他们作出错误的决策。,如某公司，成立时，注册资本与实收资本均为1000万元，但至4年后，注册资本和实收资本陡然增至1个亿，后经查，这次“飞跃”纯属会计师事务所为获取高额审计费而出具了虚假审计报告所为，短短几年，该企业就凭着假报表和假报告套取银行贷款达4000多万元，给国家造成了极大的损失。,有些单位把会计报表变成随意拉缩的弹簧，拉缩出许多为已所用的会计报表，有的单位对财政的报表是穷账，以骗取财政补贴等多种优惠政策，对银行的报表是富账，以显示其良好的资产状况，骗取银行贷款；对税务的报表是亏账，以偷逃各种税款；对主管部门的报表是盈账，以显示其经营业绩，骗取奖励与荣誉等，
20、这样随意调节会计报表，最后所导致的结果是国家受损失，少数人中饱私囊。,中国股市第一大骗局：银广厦,银广厦案：上市公司银广厦通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润7.45亿元。银广厦事发之后，财政部吊销中天勤会计师事务所的执业资格，同时吊销注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格，把几位注册会计师移送公安机关处理。,六、行政事业单位存在的主要问题,（一）非税收入管理存在的问题,违反规定使用财政资金,违规收费，超标准、超范围收费,未按规定执行“收支两条线”管理规定，未能及时足额上缴财政专户，存在坐收坐支政府非税收入资金
21、问题,将收费项目转交下属自收自支的事业单位 或协会收取，又将本单位的费用在下属自收自支的事业单位或协会支付,资产出租出借收入、经营服务性收入未按照规定上缴财政专户；将资产出租出借收入计入工会、学会、协会账簿；有的单位在往来帐上核算收入、支出，造成收支结余核算不真实。出租收入未按照规定上缴财政专户，交由下属事业单位或企业收取，在下属事业单位或企业支付款项；以私人存折名义存放或直接消费抵账，形成“账外账”。,（二）资产管理存在的问题,账实不符、资产不入账、形成账外资产,2.固定资产处置不够规范,未严格执行行政、事业单位财务制度，以及相关的法律法规的规定，财务管理缺乏相关制度的约束，有的单位给企业借
22、款，长年不清收。现金管理中坐支现金和“白条”抵库，库存现金超过限额。,（三）财务管理存在的问题,（四）政府采购等方面存在的问题,手续不规范，部分单位购买办公设备等未实行政府采购；存在超标准发放津贴补贴问题；票据使用不规范。,（五）专项资金方面的问题,一是虚立项目，骗取专项资金；二是截留挪用专项资金；三是虚报冒领专项资金；四是专项资金结余长期不清理，造成挪用弥补经费现象。,（六）隐瞒收支私设“小金库”的问题,一是利用食堂、协会、工会等账簿隐瞒收支。二是利用往来账户隐瞒收支。三是其他收入不入账。,（七）会计信息质量方面存在的主要问题,对行政事业单位检查时应重点关注预算的执行情况及资金的安全性。1、
23、会计基础工作方面。部分行政事业单位会计基础工作薄弱，会计凭证填制、会计核算不规范。2、会计信息质量方面。会计信息反映不全面，部分行政事业单位固定资产不及时入帐，对已报废、调出的固定资产没有及时清理核销，造成单位固定资产账实反映不一致。一些单位内部管理松驰，控制弱化，个别单位领导对财务工作重视不够，不能严格执行财务制度。,3、部分单位对历年的往来款项不及时清收，导致往来款项挂账金额较大，时间较长。多头挂账，长期不清理。,4、内部控制制度不健全。有的单位没有建立内部财务管理制度，包括财会人员岗位责任制、单位内部控制制度、稽核制度、财务收支审批制度。部分单位虽有制度，但形同虚设，不能严格执行。,行政
24、单位财务规则行政单位会计制度,行政事业单位违反财经法规,事业单位会计准则事业单位财务规则事业单位会计制度,会计基础工作规范,国有资产处置,国有资产管理,非税收入管理,新疆维吾尔自治区行政事业单位国有资产处置管理办法,行政单位国有资产管理暂行办法事业单位国有资产管理暂行办法,国务院关于加强预算外资金管理的决定财政部关于加强政府非税收入管理的通知 财综200453号,现金管理暂行条例实施细则银发1988288号,国务院办公厅转发 监察部、财政部、人民银行、审计署 关于清理整顿行政事业银行账户的意见的通知,财政部、监察部印发 关于党政机关及事业单位用公款为个人购买商业保险若干问题的规定,银行账户管理
25、,票据管理,新疆维吾尔自治区行政事业性票据管理办法,新疆维吾尔自治区行政事业性票据管理办法实施细则（新财综200465号）,其他,向企业乱收费有偿集资,乱收费、乱罚款,中共中央、国务院关于坚决制止乱收费、乱罚款和各种摊派的决定（中发199016号,关于治理向企业乱收费乱罚款和各种摊派等问题的决定（中发199714号国务院关于清理有偿集资活动坚决制止乱集资问题的通知（国发199362号,中共中央、国务院关于进一步制止党政机关和党政干部经商、办企业的规定,处理处罚依据,中华人民共和国预算法政府采购法,中华人民共和国会计法,财政违法行为处罚处分条例,违反行政事业性收费和罚没收入收支两条线管理规定行政
26、处分暂行规定,每个单位涉及的业务不同，相应执行的管理办法也不相同。,七、企业单位存在的问题,部分企业内部控制和财务管理制度不健全，存在以假发票报账、私设“小金库”、侵占国有资产等违规问题；,部分企业执行会计准则不力，通过延迟或提前确认收入、不计或少计成本等手段，在不同年度之间调节利润；,少数企业出于业绩考核达标、获取银行贷款等目的，虚增资产和收入规模；,部分上市公司存在粉饰财务报表、信息披露不充分的问题；,七、企业单位存在的问题,部分企业为了少缴或迟缴税款，隐瞒收入、多计费用，甚至欠缴巨额税款；,七、企业单位存在的问题,检查企业单位应重点关注的问题及处罚依据,从资金流向着手，关注违规开设账户,
27、从单位整体结构分析着手，关注关联单位的利益输送,从检查往来账着手，关注收支虚列问题,从分析年底支出着手，关注虚列支出问题,从检查资产管理着手，关注购置处置的合法性,从检查支出红字着手，关注支出项目之间的调剂,企业单位违反法规,检查企业单位处理处罚依据,企业会计制度企业会计准则会计基础工作规范,中华人民共和国公司法,中华人民共和国会计法中华人民共和国税收征收管理法,八、会计信息质量工作程序,会计信息质量检查程序,2.实施阶段:（1）检查进点（2）实施检查。具体包括：评价内部控制制度、审核检查资料、实物及有关经济业务活动（3）收集证据或相关资料（4）工作底稿的编制和复核。,1.准备阶段:（1）确定
28、检查项目或选择被检查人（2）组成检查组（3）查前调查（4）制定检查工作方案（5）下达财政检查通知书。,3.终结阶段:（1）撰写财政检查情况（2）撰写检查报告（3）复核检查报告（4）下发处理决定（5）履行告知程序（6）跟踪回访。,组织检查,会计信息质量检查流程图,处理处罚,整理归档,考核评比,查前准备,跟踪落实,总结汇总,检查期内所有会计资料（含单位所有帐户的凭证、帐簿、报表、银行对帐单、未达帐调节表、此期间会计移交表）；单位基本情况；单位内部各项制度；自查自纠报告、各级审计、中介出具的审计报告、资产购置、处置、出租、出借审批及协议、合同等；财政票据领购证；收费许可证；营业执照，开设银行帐户审批
29、资料等。,检查中单位应提供的资料,1、加大处罚力度,做到有法必依,执法必严,违法必究,加大对提供虚假会计信息的处罚力度,充分发挥法律对会计信息造假行为的震慑作用,因此除对违法的财会人员进行处罚外,特别要对指使造假的有关领导进行严厉处罚,绝不姑息迁就.,九、会计信息质量检查的一点体会,2、提高检查人员的素质.实践证明,搞好会计信息质量检查,必须要有一支能打硬仗,有较高专业技术知识,有较好的政治素质,有较强的政策水平和工作能力的干部队伍.因此,检查人员要善于学习,勤于思考.检查人员要加强国家政策法规和财会业务知识的学习,树立创新意识不断提高自身的综合素质。对检查组成员合理分工.,3、强化对检查质量的监督。要加强对检查人员工作质量的监督和考核，提高检查质量。对检查过的单位进行适当的延伸检查和抽查，发现检查程序不规范、越权行事、执法不严、行政行为违法等问题进行严肃处理。,4、要制定保密制度并严格执行。检查人员必须为单位的会计信息做好保密工作，对存在重大问题的单位按程序移交，或将处理决定抄送相关部门。,谢谢大家！,欢迎大家到美丽的库尔勒来指导工作,
