会计准则现金流量表专题报告.ppt

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1、现金流量表专题报告,新会计准则现金流量表的阅读、编制与分析 罗翔文 2007年5月,现金流量表专题报告,现金流量表的理论框架 现金流量表的阅读理解 现金流量表的编制 现金流量表的分析 现金流量表的粉饰与识别,3、编制的意义：,现金流量表专题报告Framework for cash flow statements,一、现金流量表的理论框架,1、发展的背景：,2、修订的原因：,4、现金流量的基本概念：,现金流量表专题报告之背景,物有本末，事有始终。知其先后，则近道矣。大学曾子,1、背景：美国“财务会计标准委员会第95号文件”中规定现金流量表取代财务状况变动表1987年11月国际会计标准委员会也于1

2、989年公布了国际会计标准7现金流量表国际会计准则委员会所更新的第号国际会计准则现金流量表的正式公布 1992年,现金流量表专题报告之背景资料（1）,现金流量表专题之背景资料（2）,我国在1993年颁布的企业会计准则规定企业应编制财务状况变动表或现金流量表财政部发布了企业会计准则现金流量表 1998年3月20日 财政部又于2001年1月18日对其进行了修订 企业会计准则第31号现金流量表 2006年2月15日,会计信息的预期使用者愈来愈关注企业的现金流量状况交易和事项的日趋复杂及多样化，使得按照现行准则编制的现金流量表难以满足信息使用者的要求与国际财务报告准则趋同的需要,现金流量表专题报告之

3、修订的原因,2、修订的深层次原因：,现金流量表专题报告之 编制意义,3、编制现金流量表的意义,会计初学者和不信任权责发生制的人至少还有望能理解它。,相对于损益表和资产负债表，现金流量表更准确地提供了关于现金流量的信息。,分析企业的偿债能力、营运能力、未来获利能力等。,分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。,银行家说：“注意现金流量”之（1）,曾经在那一个沉郁的夜晚，我一如既往无力疲乏地沉思着。在啃过许多满是大量古怪和离奇的会计学知识之后寻找诀窍，在某些新财税的漏洞里。突然！我听到一记敲门声，只有这一声，再没有其他的声响了。那时我感动一阵不安的颤动，然后我听到现金一阵叮铛。,银行家说

4、：“注意现金流量”之（2）,随后一个唬人的家伙踱了进来我以前也常见到他。在他计算分数时，他的脸色像钞票的绿光，而在他的眼睛里能看到美元符号闪闪发光。“现金流量”，他说，再没有其他话。我总是想，显耀那条乌黑发亮的报表底线应该是很优雅了吧。但，他发出一个洪亮的声音，“不”你的应收账款太高，堆积如山，直插云天；,银行家说：“注意现金流量”之（3）,购销那赫然耸现的幽影吧。他重复地说，“注意现金流量”以后我试图讲述关于我们可爱的存货的故事那些存货，尽管很大，却充满了最逗人喜爱的东西。不过，他看着它们长大，带着狠劲的诅咒，挥着手臂，他叫嚷着：“停住，够了！把钱和利息还给我，不要再给我瞎扯！”,银行家说：

5、“注意现金流量”之（4）,往下我找寻能够添加无限空间的非现金流量，以替代总是外流的现金。不过，为了保持报表的黑线，我只好隐瞒掉折旧。然而，他瞪着眼睛，说我做事太草率，然后他开始咬牙切齿。当我向他乞求贷款，他报以一声呻吟，那个利率可能要最优惠利率加上八个百分点。而且为了保证我的纯洁，他坚持要些抵押,银行家说：“注意现金流量”之(5),我所有的资产加上我的头皮仅此而已，一个标准的利率。虽然我报表的底线还是黑色的，我已经仰面朝天。我的现金流出去，而顾客款付得太慢。我的应收账款膨胀得几乎难以令人置信；结局确定无疑无尽的苦恼！而我再次听到银行家发出的一句不祥的嘟哝；“注意现金流量”（Herbert S.

6、Bailey,Jr.),思考，这个故事说明了什么？,现金流量表专题报告之编制意义,“利润就象人体需要的氧气、食物和水一样，没有他就没有生命，但是，这些不是生命的目的和意义”基业常青 詹姆斯柯林斯 杰里波勒斯“那些把眼光盯在利润上的企业，总有一天是没有利润可赚的”德鲁克,现金流量表专题报告之编制意义,赚钱的生意必须具备三个基本部分：现金的产出资产收益率（利润率和周转率的结合）增长 拉姆查兰CEO说,现金流量表专题报告之编制意义,“与其把眼光盯住高额的利润，不如把眼光盯在现金流量更现实”“当一个企业把眼光盯在如何先把现金流拿回来，那么他的做法就不一样了”作企业永远的三个排序：现金流第一、利润第二、

7、份额第三。,基本概念现金流量表：(Cash Flow Statements)反映企业在一定会计期间 现金和现金等价物流入和流出的报表 现金及现金等价物(Cash and Cash Equivalents)现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。,现金流量表专题报告之 概念框架（1）,概念的国际比较-现金等价物美国准则（1）易于转换为已知金额的现金；（2）即时将到期因而不存在因利率变动而导致价值变动的重大风险 英国是以流动资源与现金一起作为编制基础 流动资源，指持有的、容易处置的流动资产投资。所谓容

8、易处置应满足下列条件：（1）该荐处置不会影响企业的经营活动；（2）满足下述两项中的一项：A、容易转换为等于或接近其账面价值的现金。B、能在活跃的市场中交易。,现金流量表专题报告之 概念框架（2）,现金流量表专题报告之阅读与理解,君子务本，本立而道生。论语 有若,现金流量表专题报告之阅读与理解,现金流量表的项目分类及基本结构EXCEL：报表格式 流入-流出=净额,现金流量表专题报告之阅读与理解,现金流量表专题报告之列报原则,现金流量表的列报原则 为全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构，通常情况下，现金流量表分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是下列项目按照净额列报。,现金流量表专题报告之列报

9、原则,代客户收取或支付的现金。周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。金融企业的有关项目,现金流量表专题报告之列报原则举例,例如：证券公司代收客户证券买卖交割费、印花税等。旅游公司代游客支付的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、门票费、票务费、签证费等费用。这些项目由于周转快，在企业停留的时间短，企业加以利用的余地比较小，净额更能说明对其支付能力、偿债能力的影响。反之，如果以总额放映，反而会对评价企业的支付能力和偿债能力、分析企业的现金流量产生误导。,现金流量表专题报告之列报原则,现金流量表的列报原则 企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，应当归并到相关类别中，并单独反映。

10、如：自然灾害、保险赔偿、捐赠等。如果特殊项目的现金流量金额不大，则可以列入现金流量表类别下的“其他”项目，不单列项目。,下一页,现金流量表专题报告之阅读与理解经营活动(Opetating activities),经营活动产生的现金流量：经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。对于工商业企业而言，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。,返回,现金流量表专题报告之阅读与理解投资活动(Investing activities),投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产

11、等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资：即包括实物资产投资，也包括金融资产投资。,现金流量表专题报告之阅读与理解投资活动(Investing activities),不同企业由于行业特点不同，对于投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。,返回,现金流量表专题报告之阅读与理解筹资活动(Financing activities),筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。资本：即包括实收资本，也包括资本溢价债务：指对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等。通常情

12、况下，应付款项、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。,返回,现金流量表专题报告之编制方法及案例,基本方法 直接法(Direct method)按照现金收入和现金支出的主要类别 直接反映企业经营活动产生的现金流量。一般以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。,现金流量表专题报告之编制方法及案例,间接法（indirect method)以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外支出等有关项目，剔出投资活动、筹资活动对现金流量的影响，然后计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表准则规定企业应当采用直接法编制现金流量表，同时要求

13、在附注中披露以净利润为基础调整到经营活动现金流量的信息。,现金流量表专题报告之直接法和间接法举例,二、直接法和间接法举例,例如：某企业本期发生销售成本20万元，其中15万元已通过银行付清，5万元暂欠，当期实现销售收入40万元，其中38万元款项已收存银行，2万元赊销，计提折旧10万元，假设企业无其他业务活动。利润总额：40-20-10=10（万元）直接法：现金流量=38-15=23（万元）间接法：现金流量=10+10+5-2=23（万元）,现金流量表专题报告之具体编制方法：,在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法，公式分析法以及利用计算机模块形成。,现金流量表专题报告之 经营活动

14、现金流量各项目的内容,销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还 收到其他与经营活动有关的现金 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金,现金流量表专题报告之Cash received from sales of goods or rendering of services,销售商品、提供劳务收到的现金 本项目反映：企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额。,现金流量表专题报告之Cash received from sales of goods or rendering of service

15、s,本期销售本期收款+本期收回前期销售款项+本期预收下期客户款项-本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。,现金流量表专题报告之Cash received from sales of goods or rendering of services,借:库存现金.银行存款 贷:主营业务收入其他业务收入借：主营业务收入贷：银行存款,本期,下期,借：银行存款贷：预收账款,前期,借：银行存款 库存现金等贷：应收票据 应收账款等,现金流量表专题报告之Cash received from sales of goods or renderi

16、ng of services,举例：1.1、公司采用银行承兑汇票结算方式销售产品一批，价款250 000元，增值税额为42 500元，收到292 500的银行承兑汇票1张，实际成本为150 000元。公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为20 000元。1.2、收到应收账款51 000元，存入银行。,现金流量表专题报告Cash received from sales of goods or rendering of services,举例1.3：假设前哨风动工具公司2007年1月销售动力工具零部件一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为2 800 000元，增值税销售税额为476 000元

17、，以银行存款收讫；另外，本期因商品质量问题发生退货30 000元，货款已通过银行存款转帐支付。应收账款期初数为 1 000 000元，期末余额为400 000元。预收账款年初数为1 000 000元，期末余额为 1 200 000元。,本期销售收到,本期收到前期,本期预收下期,EXAMPLE 1.3,返回,现金流量表专题报告之Refund of taxes,收到的各项税费：本项目反映企业返还的各项税费。如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加税返还等。,借：银行存款贷：营业税金及附加借：银行存款贷：其他应收款,借：银行存款贷：营业外收入借：银行存款贷：所得税,常见分录,ACCO

18、UNTING TREATMENT,企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税 8 500元，本期以转帐方式收讫；本期收到退回的营业税款18 000元，收到的教育费附加 33 000元，款项已存入银行。,EXAMPLE 2.1,返回,现金流量表专题报告之Other cash received relating to operating activities,返回,现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services,购买商品、接受劳务支付的现金 本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括与货款一并支付的增值税进项税额。,现金流量表专题报告

19、之Cash paid for goods and services,本期购买本期支付+本期支付前期+本期预付以后期款项-本期发生的购货退回收到的现金,现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services,借:原材料.库存商品 贷:银行存款库存现金,本期,下期,借：预付账款贷：银行存款,前期,借：应付账款 应付票据贷：银行存款 库存现金,现金流量表专题报告之Cash paid for goods and services,特点：与主营业务成本相关例4.1：某公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为150 000元，增值税进项税额为25 500元。

20、款项已经支付。本期支付应付票据100 000元。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下：,EXAMPLE：4.2,例2：支付水电费10 000元，其中计入管理费用2 000元，计入制造费用8 000元。支付动力费20 000元，全部计入生产成本。购买办公用品3 000元，计入管理费用。对管理部门的车辆委托汽车修理厂进行经常性修理，支付修理费2 500元。计入管理费用。问：哪些可以确认为购买商品、接受劳务所支付的现金?哪些属于支付的其他与经营活动有关的现金？,返回,现金流量表专题报告之 Cash paid to and on behalf of employees,现金流量表专题报告之 Cas

21、h paid to and on behalf of employees,支付给职工以及为职工所支付的现金 不包括支付给离退休人员的工资和在建工程人员的工资。支付的在建工程人员的工资，在“构建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”反映。原准则明确提出，新准则未约定,现金流量表专题报告之 Cash paid to and on behalf of employees,其他：如劳保用品，商业保险金，住房公积金、解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算的股份支付，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等。（应付职工薪酬借方+应交税费的借方额）借方不包括为从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的

22、家属药费、个人所得税等）其他中要注意区分职工工作性质和服务对象。,现金流量表专题报告之 Cash paid to and on behalf of employees：,举例5.1：企业本期实际支付工资500 000元，其中经营管理人员工资300 000元，在建工程人员工资200 000元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为 300 000元。,返回,现金流量表专题报告之 Taxes paid,“支付的各项税费”项目 反映企业本期发生并支付、以前各期发生本期支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、河道维护

23、费等。“应交税费”借方发生额+”管理费用“分析填列。“应交税费”借方发生额不包括“代扣代缴的职工个人所得税”,支付的各项税费=20000+300000+5000+1000=326000,EXAMPLE:6.1,返回,现金流量表专题报告之Other cash paid relating to operating activities,本项目反映企业除上述各项外，支付的其他与经营活动有关的现金。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。,现金流量表专题报告之Other cash paid relating to operating activities,支付的其他与经营

24、活动有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等）营业费用（剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等）其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费,现金流量表专题报告之Other cash paid relating to operating activities,举例7.1：企业2006年度发生管理费用为2200万元，其中以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管理人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折

25、旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。问：支付的其他与经营活动有关的现金？支付的其他与经营活动有关的现金=2200-950-25-420-200-150=455万元,现金流量表专题报告之Other cash paid relating to operating activities,思考：企业发生的运输费用属于购买商品、接受劳务所收到的现金还是属于支付的其他与经营活动有关的现金？,现金流量表专题报告之Cash Flows from Investing Activities,1、收回投资收到的现金；2、取得投资收益收到的现金；3、处置固定资产、无形资产和

26、其他长期资产收回的现金 净额；4、处置子公司及其他营业单位产生的现金净额；5、收到其他与投资活动有关的现金；6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金；7、投资支付的现金；8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 9、支付其他与投资活动有关的现金,现金流量表专题报告之Cash received from return of investments,总体而言：比较简单（1）“收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。,现金流量表及专题报告之收回投资的比较：,现金流量表专题

27、报告之收回投资所收到的现金,新旧准则投资规范比较,企业会计准则-投资准则,长期股权投资,委托理财,委托贷款,短期债券投资,短期股票投资,长期债权投资,企业会计准则第2号-长期股权投资,企业会计准则第22号-金融工具确认和计量,例2.1：公司将短期投资（全部为股票投资）15 000元兑现，收到本金15000元，投资收益1500元，均存入银行。例：公司出售某项长期股权投资（不属于子公司的投资），收回的全部投资金额为480 000元；例：出售某项长期债权性投资，收回的全部投资金额为410 000元，其中，60 000元为债券利息。,返回,现金流量表专题报告之Cash received from in

28、vestment profit,2取得投资收益所收到的现金：反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而受到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。,现金流量表专题报告之Cash received from investment profit,例2.2 A企业 B企业 C企业,分配现金股利 200 000,亏损200 000,分配现金股利100 000,80%,5%,10%,200 000*80%100 000*10%,返回,现金流量表专题报告之Net cash received from disposal of fixed assets,intangible

29、 assets and other long-term assets,“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回 的现金净额”项目 反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 如果是净额为负数呢？,例题：基本生产车间1台机床报废，原价 200 000元，已提折旧180 000元，清理费用 500元，残值收入800元，均通过银行存款收支 该项固定资产已经清理完毕。例题：公司出售一台不需用设备，收到价款30 000元，该台设备原价40 000元，已经提取折旧15 000元。支付该项设备拆卸费用20

30、0元，运输费用80元，设备已由购入单位运走。,EXAMPLE：,返回,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额Disposals of Subsidiaries and Other Business Units,处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用、以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。新准则增加项目：如果是负数呢？,返回,现金流量表专题报告之Other cash received relating to investing activities,收到的其他与投资活动有关的现金：反映上述投资事项外的投资活动的现金项

31、目如：收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。,返回,现金流量表专题报告之 Cash paid to acquire fixed assets,intangible assets and other long-term assets,购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金（含增值税款等），以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。,现金流量表专题报告之 Cash paid to acquire fixed assets,intangible assets an

32、d other long-term assets,不包含为构建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分。不包含融资租入固定资产所支付的租赁费。根据“固定资产”“在建工程”“工程物资”“无形资产”对应的“现金”“银行存款”进行分析判断。上述1和2属于什么项目呢？,例：购入工程物资一批，价款150 000元（含已经缴纳的增值税），已用银行存款支付；支付工资500 000元，包括支付给在建工程人员的工资200 000元；购入房屋一栋，价款 1 850 000元，通过银行存款转账1 800 000元，其他价款用公司产品抵偿。问：本期购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金？,E

33、XAMPLE：,返回,现金流量表专题报告之Cash paid to acquire investments,“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。购买债券的价款中包含有债券利息的，以及折价和溢价购入的，均按实际支付的金额反映。,现金流量表专题报告之Cash paid to acquire investments,例：企业以银行存款2 000 000元投资于A企业的股票。此外，购买中国光大银行发行的金融债券，面值总额200 000元，票面利率8%，实际支付金额为204 000元。本期投资所支

34、付的现金计算如下：投资于A企业的现金总额 2 000 000 投资于光大银行金融债券的现金总额 204 000 本期投资所支付的现金 2 204 000,返回,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额Acquisitions of Subsidiaries and Other Business Units,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额新准则增加项目,取得子公司及其他营业单位支付的现金净额Acquisitions of Subsidiaries and Other B

35、usiness Units,例2.8.1 甲企业购买丙企业的一子公司，出价150 000元，全部以银行存款转账支付。该子公司在购买日又10 000元现金及银行存款，没有现金等价物。甲企业的实际现金流量为：购买子公司出价：150 000 减：子公司持有的现金和现金等价物 10 000 购买子公司支付的现金净额 140 000,返回,现金流量表专题报告之Other cash paid relating to investing activities,支付的其他与投资活动有关的现金 如购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息。处置固定资产、

36、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数时。,现金流量表专题报告之Cash Flows from Financing Activities:,(一)吸收投资收到的现金(二)取得借款收到的现金(三)收到其他与筹资活动有关的现金(四)偿还债务支付的现金(五)分配股利、利润或偿付利息支付的现金(六)支付其他与筹资活动有关的现金,现金流量表专题报告之Proceeds from issuing shares or bonds,吸收投资所收到的现金 反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用费的净额）以发行股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询费

37、，不在本项目反映，而在“支付的其他与经营活动有关的现金”反映,现金流量表专题报告之 Proceeds from borrowings,借款所收到的现金本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金 通过其他应收款、其他应付款科目核算的企业之间的非贸易性的资金往来应反映为经营活动还是筹资活动或投资活动？,收到的其他与筹资活动有关的现金Other proceeds relating to financing activities,收到的其他与筹资活动有关的现金如：投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等,现金流量表及专题报告之 Cash repayments of amounts borrowed,

38、“偿还债务所支付的现金”项目 本项目反映企业以现金偿还债务的本金。包括：归还金融企业的借款本金，偿还企业到期的债券本金等。核心部分是：本金,偿还债务所支付的现金案例部分：Cash repayments of amounts borrowed,例3.4：某企业2006年度账户变动如下;短期借款年初120万，年末140万；长期借款年初360万（不含利息），年末840万 进一步查阅会计记录：2006年借入短期借款240万，借入长期借款460万。分析长期借款年末余额中发现有20万元为长期借款的利息费用。计算：借款所收到的现金 偿还债务所支付的现金,偿还债务所支付的现金案例部分续：Cash repaym

39、ents of amounts borrowed,借款所收到的现金：短期借款+长期借款=240+460=700万元偿还债务所支付的现金（120+240-140）短期借款部分长期借款部分：注意要不包含利息费用：360+460-（840-20）合计为220万元,现金流量表与实用编制方法之Cash payments for distribution of dividends or profits and interest expenses,“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”本项目反映企业实际支付的现金股利，支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。应付股利借方发生额贷款利息支

40、出长期借款利息在建工程利息应付债券利息+预提费用中“计提利息”借方发生额,分配股利、利润和偿付的利息所支付的现金案例 Cash payments for distribution of dividends or profits and interest expenses,例：归还短期借款本金250 000元 利息12 500元。宣布并发放现金股利 50 000元。问：本期分配股利、利润或偿付利息所支付的现金是多少？,返回,支付的其他与筹资活动有关的现金 Other cash payments relating to financing activities,如：分期付款方式构建固定资产以后各期

41、支付的现金如：发行股票、债券等方式筹集资金而由企业支付的审计、咨询费用。如：融资租赁所支付的现金。,Effect of Foreign Exchange Rate Changes on Cash,四、汇率变动对现金的影响思考：为什么会有这样的项目新准则外币业务的变化对项目的影响,现金流量表专题报告之Effect of Foreign Exchange Rate Changes on Cash,“汇率变动对现金的影响”可能不太容易理解。它是这样产生的，从事国际业务的公司通常有外币现金账户，当美元对这些外币的汇率变动时，这些外币的美元价值也随之改变。,现金流量表专题报告之Effect of For

42、eign Exchange Rate Changes on Cash,例如：一个美国公司有100万德国马克的存款，而汇率在这一年内由1德国马克=0.5美元，变成1德国马克=0.75美元，那么，马克存款的价值就从50万美元上升至75万美元，这25万美元的价值增值在现金流量表中就反映在“汇率变动对现金的影响”中。,现金流量表专题报告之Effect of Foreign Exchange Rate Changes on Cash,例如：某企业出口一批商品，收到100万美元，出口时，收汇当日汇率为1：8，这时会计上就要告诉别人，销售商品实现现金流入800万美元，如无其他投资、筹资活动这个企业增加人民币

43、相当于800万人民币。按照会计制度的规定，在年末的时候把外币按照资产负债表日的汇率重新计算。假设这时的汇率为1：8.6，现金从年初到年末增加多少呢？导致了不平衡？,Effect of Foreign Exchange Rate Changes on Cash,销售商品、提供劳务所产生的现金为800万汇率变动对现金的影响60万现金及现金等价物的净增加为860万,下一页,现金流量表专题报告之Review：,区分经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量EXERCISE:,向投资者派发的现金股利；转让一项专利权，取得借款200万；购入专用技术，用于日常经营；采用权益法核算的长期股权投资，实现投资收益50

44、0万元；固定资产购建过程中计入工程成本的已支付的利息支出；支付融资租赁固定资产所支付的租赁费接受其他企业的现金捐赠流动资产损失中应由个人赔偿的现金收入自然灾害造成固定资产报废，保险公司的赔偿收入；从银行提取现金10万元；用现金购买3个月内到期的国库券。,现金流量表专题报告之补充资料的编制,补充资料的编制补充资料中的“将净利润调节为经营活动的现金流量”见EXCEL：,现金流量表专题报告之补充资料编制的基本原理,补充资料编制的基本原理：以净利润为基础调整下列两项：（一）影响净利润但不影响经营活动现金流量的项目（二）不影响净利润但影响经营活动产生现金流量的项目,补充资料的调整公式的基本原理,调整公式

45、=净利润+减少净利润不影响经营活动现金流量的项目-增加净利润不影响经营活动现金流量的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目,将净利润调节为经营活动现金流量 之补充资料项目,“计提的资产损失准备”“固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧”“无形资产摊销”和“长期待摊费用摊销”“预提费用的增加”“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”“固定资产报废损失”“公允价值变动损益”“财务费用”“投资损失”“递延所得税资产的减少”“存货的减少”“经营性应收项目的减少”“经营性应收项目的增加”,资产减值损失：原理：企业计提的各项资产减值损失，包括

46、在利润表中，属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调整为经营活动现金流量时，需要加回。,固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧,无形资产摊销和长期待摊费用摊销无形资产摊销：计入管理费用或制造费用长期待摊费用：计入管理费用、销售费用或 制造费用。,处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）原理：属于投资活动的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。,固定资产报废损失原理：发生的固定资产报废损益，属于投资活动，所以应该予以剔除。（投资性房地产发生报废、毁损，也需要剔除）,公允价值变动损失：原理：交易性金融资产或金

47、融负债、衍生工具、套期等业务中公允价值变动形成的利得或损失，通常属于投资活动或筹资活动。,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,财务费用（1）：原理：将企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应该将其从净利润中剔除。本项目可以根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“-”填列。,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,财务费用（2）企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。对于属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需要调整；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成。如应收票据的贴现业务，

48、计入“财务费用”的金额通过调整“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目来实现。对属于投资活动和筹资活动产生的财务费用，只影响净利润，但不影响经营活动现金流量，应在净利润的基础上进行调整。也就是说，与投资活动和筹资活动的财务费用应全额考虑，与经营活动有关的财务费用不予考虑。,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,投资损失：原理：属于投资活动产生的损益。可以根据“投资收益”项目数字填列。,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,递延所得税资产的减少（减：增加）原理：借：所得税 贷：应交税金 递延所得税资产递延所得税资产的减少使得净利润的减少数小于现金流出数，二者之间的差额并没有发生现金流出。所以应该

49、加回来。,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,递延所得税负债的增加（减：减少）原理：递延所得税负债的增加使得计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。借：所得税 贷：应交税金应交所得税 递延所得税负债,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,存货的减少（减：增加）原理：期末存货比期初存货减少，说明本期生产经营过程中耗用的存货有一部分是期初的存货。还用这部分存货并没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，所以，应该加回。期末存货比期初存货增加，说明当期购入的存货除耗用外，还剩余了一部分，这

50、部分存货也发生了现金流出，但在计算净利润时，没有包括在内，所以需要扣除。,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,存货的增减变化还涉及应付项目，这一因素在“经营性应付项目的增加（减：减少）”中考虑。如果存货的增加变化属于投资活动，如对外投资减少存货，接受投资者投入的存货，在建工程领用存货等，应当将这一因素剔除。存货的减少，属于投资活动的，要减去。存货的增加，属于投资活动的，要加上。,现金流量表专题报告之补充资料的编制：,例1：2007年1月1日，存货余额为0，本年赊购存货100 000元，结转20 000元入主营业务成本，另外，本年用在建工程领用存货30 000元。期末存货余额为50 000元。