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1、,新会计准则讲座,汤云为 2006年5月,中国会计准则的重大发展,财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同，标志着一个新时代的开始,会计准则国际趋同大势,引言会计准则国际化的三大驱动力量国际组织的态度世界各国的趋同态势会计准则国际趋同的调查问卷中国政府的积极姿态,会计准则国际化的三大驱动力量,资本市场的全球化经贸活动的国际化跨国界收购兼并大行其道,国际财务报告准则的全球影响,目前 2005总数允许采用的国家/地区 21 21要求采用的国家/地区(针对全部国内公司)32
2、33 65要求采用的国家/地区(针对部分国内公司)5-5 58 33 91,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查（一）,问题一：是否有直接采用或是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划？在59个被调查的国际或地区中，95%有意向国际财务报告趋同，表明国际财务报告准则的地位已得到国际的公认。,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查（二）,问题二：拟采取何种方式进行趋同？（1）采用国际财务报告准则替代本国的会计准则（仅仅对国际财务报告准则未涉及的方面制定相应的补充规定）-58%（2）以国际财务报告准则作为本国会计准则制定的基础22%（3）在可能和可行的前提下，消除本国会计准则和国际财务报
3、告准则之间的差异-20%,会计准则的国际趋同报告-2002年全球调查（三）,问题三：到目前为止存在哪些阻碍趋同的障碍？（1）准则过于复杂超过一半的国家这样认为（2）国家会计体系受税收的影响程度近一半国家持这种观点（3）本国准则与国际财务报告准则的某些规则有冲突22个国家或地区（4）缺乏对首次应用国际财务报告准则的指导 大约占三分之一的国家或地区(5)资本市场的局限17个国家持这种观点(6)投资者不希望更改本国的准则12个国家或地区(7)能否及时通畅地将国际财务报告准则翻译成本国的语言10个国家或地区,中国会计准则国际趋同的基本态度,赞成趋同是进步,是方向,中国会计准则应当顺应会计准则国际趋同的
4、发展趋势强调趋同不等于相同认为趋同需要一个过程,它将是一个各国求同存异,趋同化异的渐进过程强调趋同应当是一种互动,中国会计准则委员会与国际会计 准则理事会达成共识,明确了双方对会计国际趋同的基本观点明确了中国会计准则与国际会计报告准则基本实现趋同国际会计准则理事会希望中国作出贡献双方决定进一步加强交流和合作,促进会计准则的国际趋同,编写新准则的操作方法,凡是国际会计准则理事会已经制定有国际财务报告准则而中国尚未制定有相应会计准则的,只要中国已经有了相关交易或者事项,就应当制定相应的中国会计准则;只要中国的经济交易事项与国际财务报告准则规范的经济交易事项没有本质上的差别,或者中国的经济环境已经具
5、备条件,那么中国将采用相应的国际财务报告准则所规范的原则,甚至直接采用国际财务报告准则的内容.,具体会计准则一览表,4,确认和计量准则,特殊行业准则,报告和披露准则,基本准则,资产负债表日后事项,债务重组,收入,长期股权投资,建造合同,会计政策、会计估计变更和差错更正,非货币性资产交换,或有事项,无形资产,借款费用,租赁,存货,固定资产,外币折算,资产减值,企业合并,投资性房地产,所得税,政府补助,职工薪酬,股份支付,关联方披露,中期财务报告,现金流量表,再保险合同,每股收益,合并财务报表,分部报告,财务报表列报,生物资产,金融工具确认和计量,企业年金基金,原保险合同,石油天然气开采,套期保值
6、,金融工具列报,金融资产转移,首次执行企业会计准则,修订的具体会计准则,新发布的具体会计准则,新的中国会计准则体系,下表列示了中国新会计准则如何与国际财务报告准则相对应。,附录一中国新会计准则与国际财务报告准则对应表,*注一：长期股权投资在国际财务报告准则中分别由 IAS 27“合并和单独财务报表”，IAS 28“于联营企业的投资”，IAS 31“合营中的权益”，IAS 39“金融工具：确认和计量”准则规范。*注二：国际财务报告准则中并没有单独的对应准则。,中国新会计准则与国际财务报告准则对应表（续）,*注三：IFRS 4 给出了有关保险合同的一些基本会计原则，而该两项中国准则涉及原保险合同和
7、再保险合同的具体会计处理。*注四：IFRS 6 规范了对矿产资源进行勘探和评价活动的一般会计处理原则。而该项中国准则针对油气开采行业，并涵盖了油气开采各阶段业务活动的会计处理。,新会计准则的特点,新会计准则体现了与国际财务报告准则的趋同引进公允价值计量要求规范了企业合并、合并财务报表等重要的会计事项规范了新的会计业务，原有的表外项目纳入表内核算为特殊行业制定了相关准则披露要求更为严格具体,公允价值的运用,-部分金融资产和金融负债的计量-非同一控制下的企业合并对被购买方的资产和负债按公允 价值确认-投资性房地产有条件地引入了公允价值的价量模式-生物资产有条件地引入公允价值模式-非货币性资产交换引
8、入了公允价值的计价基础-债务重组重新引入公允价值 但是，并非所有准则都全面引入公允价值，例如，“投资性房地产”和“生物资产”准则都是以成本模式作为计量的基本模式，并有条件地引入了公允价值模式。这是考虑到在中国某些情况下公允价值仍较难取得，因此针对这些特殊情况作出的一些特殊安排，这与相应国际准则中较为全面地采用公允价值模式并不相同。,规范了金融工具的分类、确认和计量广泛的涵盖范围，包括所有的金融资产和金融负债，从最简单的现金到复杂的嵌入衍生金融工具，范围也包括之前“投资”准则所涵盖的短期投资、长期债权投资和某些长期股权投资金融资产和金融负债采用新的分类方式，分别对应不同的会计处理方法引入公允价值
9、计量的要求，并对公允价值给出指引衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量金融资产的分类和后续计量金融负债的分类和后续计量对金融资产减值的评估要求存在客观证据，并采用预计未来现金流量折现法。准则对金融资产减值的转回提供了指引,企业会计准则第22号 金融工具确认和计量,第一部分：新发布的会计准则,规范了企业合并的基本会计处理方法，对非同一控制下的企业合并引入公允价值的计量要求将企业合并定义为将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，而业务的合并比照处理将企业合并按照是否受同一方或相同的多方控制，分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，原则上应按照权
10、益结合法处理非同一控制下的企业合并，原则上应按照购买法处理,企业会计准则第20号 企业合并,引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量
11、模式一经确定，不能随意变更,企业会计准则第3号 投资性房地产,引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联方交易可能使资产交换不具有商业实质,企业会计准则第7号非货币性资产交换（修订）,作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协
12、议或法院的裁定做出让步的事项债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致,企业会计准则第12号债务重组（修订）,更多采纳国际惯例,金融工具的分类、确认和计量所得税会计要求采用资产负债表债务法核算递延所得税针对新出现的股权激励计划，规范了以股权为基础
13、的支付交易的确认、计量和披露非货币性资产交换引入了公允价值作为换入资产入账价值的计价基础债务重组重新引入公允价值概念，债务人债务重组收益计入当期损益在合并财务报表中，改变了对于资不抵债的子公司确认“未确认投资损失”的处理方法；在长期股权投资中取消了股权投资差额的概念,引入投资性房地产的概念，规范其确认、计量和披露，有条件地引入了公允价值的计量模式要求对于投资性房地产单独核算和列报投资性房地产的后续计量：以成本模式作为基准模式，并有条件地引入了公允价值模式成本模式：成本减累计折旧及减值，类似于固定资产及无形资产的计量方法公允价值模式：不提取折旧，期末以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益在有确
14、凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得时（要求房地产所在地有活跃的房地产交易市场，并且同类或类似房地产的市场价格能够从房地产交易市场上取得），可以采用公允价值模式计量模式一经确定，不能随意变更,企业会计准则第3号 投资性房地产,引入公允价值作为换入资产入账价值计价基础，作出了重大修订当非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量时：换入资产按公允价值作为入账基础公允价值与换出资产账面价值的差额计入损益否则换入资产按换出资产的账面价值作为入账基础，不确认损益对是否有商业实质的判断提供了指引，特别提到关联方交易可能使资产交换不具有商业实质,企业会计准则第7号非货币性
15、资产交换（修订）,作出了重大修订，重新引入公允价值，而债务人债务重组收益计入当期损益（以往作为资本公积）债务重组重新定义为：在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项债务人：重组收益基于重组债务的账面价值与转出资产或股份的公允价值的差额计算，重组收益计入当期损益（以往重组损益基于转出资产或股份的账面价值计算，重组收益计入资本公积）债权人：受让的非现金资产或享有的股权按照公允价值入账（以往按照重组债权的账面价值入账）修改其他债务条件的，按修改后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值国际财务报告准则中没有单独的对应准则，但本准则的原则与国际财务报告准则基本一致
16、,企业会计准则第12号债务重组（修订）,针对新出现的股权激励计划等情况，规范了以股权为基础的支付交易的确认、计量和披露要求在财务报表中确认股份支付交易，并以公允价值作为计量基础授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入利润表股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付（注：会计处理有重大差异）交易的确认：当企业获得服务时，确认股份支付交易以权益结算的股份支付（例如授予职工的股权和期权）：要求企业以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关的权益的增加以现金结算的股份支付（例如股票增值权）：以承担负
17、债的公允价值计量规定了基于股权支付的具体披露要求,企业会计准则第11号 股份支付,考虑中国的特殊情况,中国国有企业受到同一控制的问题 仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；同一控制下的企业合并原则上采用权益结合法；非同一控制下的企业合并原则上按照购买法处理资产减值的转回处理 国际准则允许资产减值在一定条件下转回，但新的“资产减值”准则要求固定资产、无形资产等的减值准备，一经提取，不得转回。但需要注意的是，这一要求并不适用于在“存货”、“金融工具”准则范围内的存货、应收账款、银行贷款，以及某些类型的投资。退休福利计划的会计和报告 国际会计准则涉及设定提存计划与设定收益计划，
18、而新准则没有涉及有关的设定受益计划,关联方关系的定义进一步扩大，包括：母公司关键管理人员及与其关系密切的家庭成员 主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制或有重大影响的其他企业 增加或澄清了某些具体的披露要求仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方,企业会计准则第36号关联方披露（修订）,准则规范了资产减值的确认、计量和信息披露，引入了资产组的概念，提供了资产减值的具体操作指引，且不允许减值的转回本准则的范围并不包括存货、金融资产等其他会计准则已规范的减值事项要求企业在资产负债表日判断资产是否存在减值迹象。如存在减值迹象，则进一步估计其可收回金额，并
19、据以确定减值损失可收回金额资产的可收回金额低于其账面价值时，确认资产减值损失，计入当期损益资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回引入了“资产组”的概念商誉应分摊至资产组或资产组组合，即便不存在减值迹象，也应至少每年进行减值测试规定了资产减值的具体披露要求,企业会计准则第8号 资产减值,规范了企业年金基金的确认、计量及财务报表列报企业年金基金是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金企业年金基金应作为独立的会计主体进行确认、计量和列报具体规范了企业年金基金的资产、负债、收入、费用和净资产的会计处理，以及资产负债表、净资产变动表及其附注的内容企业年金基
20、金所持有的各类投资以公允价值计量,企业会计准则第10号 企业年金基金,新会计准则的影响,中国企业的财务报表和按照国际财务报告准则编制的报表更加接近，使中国企业海外上市和融资时重编财务报表的成本大大减少 给财务报表使用者提供更相关的信息，更有助于其经济决策市场变化引起公允价值的变化，可能使企业盈利的波动性增加公允价值的确定，对会计工作要求更多的专业判断,新会计准则可能对企业经营管理造成的影响,“企业合并”准则可能对未来的购并计划产生影响；“股份支付”作为费用计入利润表，可能对企业的股权激励计划产生影响；-所得税会计采用资产负债表债务法，可能影响企业的税务安排企业的筹资和套期策略可能需要重新考虑等
21、。每一企业需要根据本企业的实际情况，评估新会计准则的影响，制定适合本企业的工作计划，并及早开始行动。,企业需要尽早制定计划，及时采取应对措施（一）,对于有关管理层和财务、会计人员进行培训，了解和熟悉新会计准则的要求；修订企业的会计手册，针对复杂的会计业务，制定具体操作指引；确定新会计准则与以往会计准则和规定的差异，做出衔接调整；评估新会计准则对于财务报表的影响；对于投资者和其他市场人士，拟定计划与之沟通，使之尽早了解有关影响。例如，如果执行新会计准则之后的利润可能大大低于市场预期时，应对这一事实作出公告。同样的，某些新会计准则的调整可能减低企业的可分配利润，从而使企业改变其股利政策；安排内部资
22、源，建立系统，收集有关信息，以适应新会计准则的要求，这些工作可能包括以下方面：,企业需要尽早制定计划，及时采取应对措施（二）,按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统；建立确定公允价值的方法和系统：对于活跃市场的报价进行信息收集、建立计算机模型、聘请专业评估人员等；对于存在多种经营或跨地区经营的企业，按照新准则的要求，确定业务分部和地区分部，收集分部信息；建立系统来追踪金融衍生工具；对于银行来说，针对贷款，建立未来现金流量折现模型，以评估减值损失；按照新会计准则的要求，收集和重述在列报和披露方面的上年比较信息等等。,企业需要尽早制定计划，及时采取应对措施（三）,内部控制系统方面，也要作出相应调整和完善。例如针对金融衍生工具交易建立内部控制。但这不仅仅针对企业的日常交易，也包括某些重要的会计估计事项。例如，新的“资产减值”准则对于资产减值的确定给出了更为全面和具体的指引，某些新会计准则引入了公允价值的计量要求，相应的，企业可能需要根据实际情况对于资产减值和公允价值的确定建立内部控制；在上述各项工作进程中，如有需要，咨询专业人士的意见并寻求他们的协助。,
