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1、第八章 财产清查,第一节 财产清查的作用和种类,一、财产清查概述,财产清查 是通过对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务、有价证券等的盘点核对，查明其实际结存数与账面结存数是否相符及不符原因的一种会计核算方法。,（一）财产清查的概念,（二）账实不符的原因,一、财产清查概述,在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致。,（三）财产清查的作用,一、财产清查概述,确保账实相符，使会计资料真实可靠改进保管工作，保护财产安全挖掘财产潜力，加速资金周转。,二、财产清查的种类,（一）按财产清查的对象和范围分类,（二）按财产清查的时间分类,二、财
2、产清查的种类,财产清查的范围 财产清查前准备工作的内容 库存现金的清查方法 银行存款的清查方法 存货的清查方法 固定资产的清查方法 应收应付款的清查方法,第二节 财产清查的范围和方法,一、财产清查的范围,（一）财产清查的总体范围,企业、单位财产清查的范围包括对各种实物的清点、各种债权债务和往来款项的查询核对；存放在本企业、本单位内部的财产物资，或属于本企业、本单位所有但并不存放在本企业、本单位的财产物资；同时，为了明确经济责任，对于本企业借用的或其他财产的清查。,1.房屋建筑物、机器设备、运输设备等固定资产；2.各种器具、用具、工具、仪器；3.原材料、在产品、产成品以及各种库存商品；4.库存现
3、金、银行存款、其他货币资金；5.各种有价证券；6.各种应收、应付款项；,（二）财产清查的具体范围,一、财产清查的范围,7.在途的材料、商品、物资和 货币资金；8.委托其他单位加工的材料、商品和物资；9.出租的固定资产和包装物；10.接受其他单位委托加工的材 料、商品、物资；11.租入的固定资产和包装物；12.各项在建工程。,二、财产清查前的准备工作,（一）财产清查前准备工作的意义,财产清查，尤其是年末的定期全面清查，是一项非常复杂、细致的工作，不仅工作量大，而且涉及范围很广。为了使财产清查工作能够有组织、有步骤和有秩序地顺利进行，最终达到预期的目的，各单位必须做好财产清查前的准备工作，并选用适
4、当的程序与方法。,（二）财产清查前准备工作的内容,二、财产清查前的准备工作,(1)成立财产清查领导小组。(2)会计人员进行账证核对、账账核对。(3)财产物资的管理与保管人员结出实物账余额，并整 理各项实物。(4)准备好各种必要的度量衡器具。(5)取得银行存款、银行借款和结算款项的对账单以及 债权、债务的函证材料。(6)准备好各种清查使用的表册。,三、库存现金的清查方法,库存现金的清查主要是采用实地盘点的方法。,（一）清查方法,(1)确定库存现金的实存数；(2)将现金实存数与现金日记账的账面余额进行核对，以 查明账实是否相符。(3)根据盘点结果，填制报告表。如图所示。,（二）具体做法,三、库存现
5、金的清查方法,(1)库存现金清查时，出纳员要保证到场，以明确经济责任。(2)检查企业是否遵守库存现金管理制度规定，有无不具有法律效力的借条、收据、白条抵充库存现金等情况。(3)“库存现金盘点报告表”必须由盘点人员和出纳员共同签章才能生效。,三、库存现金的清查方法,注意！,（一）清查方法,四、银行存款的清查方法,银行存款的清查主要是采用与银行核对账目的方法。,（二）具体做法,四、银行存款的清查方法,将本单位的银行存款日记账与开户银行对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。银行对账单如图所示。,（三）账实不符的原因,四、银行存款的清查方法,企业的银行存款日记账的余额应与银行对账单的余额相等。但在实
6、际工作中，两者往往不一致。其原因包括：(1)双方本身记账有误。(2)存在未达账项。,（四）未达账项,四、银行存款的清查方法,未达账项 是指企业与银行之间，由于结算凭证传递的时间不同，出现了一方已经登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而未登记入账的款项。,（五）银行存款余额调节表,存在未达账项可通过编制银行存款余额调节表进行调节。,四、银行存款的清查方法,“银行存款余额调节表”只起到对账的作用，不能 作为调节账面余额的凭证。对时间较长的未达账项要做进一步的分析，查明原 因，看其是否为错账。,四、银行存款的清查方法,注意！,企业银行存款日记账余额银行已收企业未收银行已付企业未付银行对账单余额企
7、业已收银行未收企业已付银行未付,调整余额的计算公式如下：,某企业200年11月30日银行存款日记账的余额为9 000元银行对账单的余额为10 000元，清查后发现有下列事项：(1)11月29日，企业开出转账支票一张1 000元，支付某单 位货款，企业已经记账；银行尚未记账。(2)11月30日，银行代企业支付电费500元，银行已经记 账；企业尚未记账。(3)11月30日，企业存入一张银行汇票2 500元并已记账；银行尚未记账。(4)11月30日，银行收到购货单位汇来的货款3 000元并已 记账；企业未接到收款凭证，尚未记账。,四、银行存款的清查方法,实例说明：,四、银行存款的清查方法,存货的清查
8、一般采用实地盘点法。,（一）清查方法,五、存货的清查方法,(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。,（二）具体做法,五、存货的清查方法,(3)编制“实存账存对比表”。,“实存”栏的数量和金额，应根据盘存单记录填列。,五、存货的清查方法,（二）具体做法,“账存”栏的数量和金额，应根据各种存货明细账的余额填列。,账存数小于实存数，填列在“盘盈”栏内。,账存数大于实存数，填列在“盘亏”栏内。,其盘盈盘亏的原因则在“备注”栏内注明。,五、存货的清查方法,实例说明：,ABC公司200X年11月25日，清查编号为C02乙材料,实存数为350千克，账存数360千克，每千克100元。经查明，是由人为过失造成
9、的材料毁损，应由过失人赔偿。根据清查结果填制“盘存单”、“实存账存对比表”。,六、固定资产的清查方法,固定资产的清查一般采用实地盘点法。,（一）清查方法,六、固定资产的清查方法,(1)进行实地盘点。(2)登记“盘存单”。(3)编制“实存账存对比表”。,（二）具体做法,七、应收应付款的清查方法,（一）清查方法,应收、应付款主要采用“询证核对法”进行清查，即采取和对方单位核对账目的方法。,（二）具体做法,七、应收应付款的清查方法,确认本单位的账簿记录准确无误后，再编制“往来款项对账单（询证函）”，送往对方单位进行核对。,七、应收应付款的清查方法,（三）往来款项清查表,七、应收应付款的清查方法,应收
10、、应付款项清查以后，应将清查的结果编制“往来款项清查表”，填列各项债权债务的余额。,财产清查结果处理概述 现金清查结果的处理 存货清查结果的处理 固定资产清查结果的处理 应收、应付款清查结果的处理,第三节 财产清查结果的处理,核准数字，查明各种差异的性质和原因确定处理方法调整账簿记录，做到账实相符编制记账凭证，据以登记入账，予以核销,（一）财产清查结果处理的步骤,一、财产清查结果处理概述,“待处理财产损溢”账户 资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。,（二）财产清查结果的账务处理,一、财产清查结果处理概述,账户设置,财产清查发现的有待查明原因的资
11、产短缺或溢余，通过“待处理财产损溢”账户核算。待查明原因后再转账。,（二）财产清查结果的账务处理,一、财产清查结果处理概述,处理方法,注意,资产短缺记入“待处理财产损溢”的借方资产溢余记入“待处理财产损溢”的贷方,实例说明（一）：,二、现金清查结果的处理,某企业某月份在库存现金清查中，发现长款150元。,经核查原因不明，报经批准作营业外收入处理。,某企业某月份在现金清查中，发现短款80元。,经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。,实例说明（二）：,二、现金清查结果的处理,1、将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产损溢”账户,（一）处理方法,三、存货清查结果的处理,盘盈时,存货盘亏时，需相应调
12、整应交增值税数额。,三、存货清查结果的处理,（一）处理方法,盘亏时,注意,2、根据损溢发生的原因和性质及有关部门的批示进行处理,三、存货清查结果的处理,（一）处理方法,转销盘盈存货时,三、存货清查结果的处理,（一）处理方法,转销盘亏、毁损存货时,某企业经财产清查，发现盘盈甲材料20千克，经查明是由于收发计量上的错误所致，按每千克2元入账。,三、存货清查结果的处理,（二）实例说明1：,经批准冲减管理费：,三、存货清查结果的处理,（二）实例说明1：,某企业发生盘亏A产品10千克，单位成本100元(增值税率17%)，经查明，属于定额内合理损耗。,三、存货清查结果的处理,（二）实例说明2：,经批准记入
13、管理费：,三、存货清查结果的处理,（二）实例说明2：,某企业盘亏乙材料30千克，每千克100元(增值税率17%)。经查明，是由人为过失造成的材料毁损，应由过失人赔偿。,三、存货清查结果的处理,（二）实例说明3：,经批准由过失人赔偿：,三、存货清查结果的处理,（二）实例说明3：,某企业盘亏丙材料一批，实际成本5 000元(增值税率17%)。经查明，属于非常事故造成的损失。,三、存货清查结果的处理,（二）实例说明4：,三、存货清查结果的处理,经批准记入营业外支出账户：,（二）实例说明4：,在固定资产清查过程中，如果发现盘盈，作为前期差错，贷记“以前年度损益调整”；盘亏现象，应查明原因，报经有关部门
14、批准后才能作为营业外支出。,（一）处理方法,四、固定资产清查结果的处理,1、盘盈的处理,四、固定资产清查结果的处理,（一）处理方法,2、盘亏的处理,（一）处理方法,四、固定资产清查结果的处理,盘亏的固定资产经批准处理时：,四、固定资产清查结果的处理,（一）处理方法,某企业在财产清查过程中，发现账外机器设备一台，其全新市场价值为50 000元，八成新。,（二）实例说明1：,四、固定资产清查结果的处理,某企业在财产清查过程中，发现盘亏设备一台，其原价为10 000元，已提折旧1 500元。,四、固定资产清查结果的处理,（二）实例说明2：,四、固定资产清查结果的处理,（二）实例说明2：,盘亏的固定资产经批准处理时：,企业无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，在报经批准后，应按规定的方法进行会计处理(已计提坏账准备的通过“坏账准备”账户核算)，不用通过“待处理财产损溢”账户核算。,（一）处理方法,五、应收、应付款清查结果的处理,某企业应收某单位账款3 000元，已确认无法收回，转作坏账损失。,五、应收、应付款清查结果的处理,（二）实例说明1：,某企业应付某单位账款4 000元，由于对方撤销其机构，已确认无法支付，转作“营业外收入”。,（二）实例说明2：,五、应收、应付款清查结果的处理,借：应付账款单位4 000 贷：营业外收入4 000,本章小结：,
