《会计基础第十七章十八章.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计基础第十七章十八章.ppt（96页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、第十七章,长短期借款,本节知识结构,短期借款,短息借款是指企业向银行或者其他金融机构借入期限在一年（含一年）一下的各种借款,短期借贷是企业的一项流动负债,借入：借：银行存款 贷：短期借款,归还：借：短期借款 贷：银行存款,短期借款,借入的短期借款,短期借款,归还的短期借款,尚未归还的短期借款,借,贷,利息处理,利息分期（季度，半年）支付或到期一次支付，且数额较大，可采用预提的方法分期计入损益；,虽然分期支付，但是数额较小，可以不用预提的方法，而在实际支付利息时直接计入当期损益。,注意,短期借款利息计入财务费用，通过“财务费用”“应付利息”账户核算,1，计提利息：借：财务费用 贷：应付利息,利息
2、的账务处理,2，支付已计提的利息：借：应付利息 贷：银行存款,3，利息直接支付 借：财务费用 贷：银行存款,利息的账务处理,高强股份有限公司于2010年1月1日取得银行借款20000元，期限半年，年利率5%。利息直接支付，不预提。,借：银行存款 20000 贷：短期借款 20000,例题,承前，高强股份有限公司于2010年7月1日将该借款还本付息。,借：短期借款 20000 财务费用（200005%0.5）贷：银行存款 20500,例题,举例,某企业与2010年1月1日取得银行借款100000月，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月计提，按季支付。,借：银行存款 1000
3、00 贷：短期借款 100000,（1）1月1日取得借款,举例,某企业与2010年1月1日取得银行借款100000月，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月计提，按季支付。,（2）1月末计提当月借款利息,借：财务费用 1000006%12 贷：应付利息 500,2月末计提当月的利息分录同1月份相同,举例,某企业与2010年1月1日取得银行借款100000月，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月计提，按季支付。,（3）3月末支付本季度借款利息,第二、三季度的会计处理同上,借：应付利息 1000 财务费用 500 贷：银行存款 1500,举例,某企业与20
4、10年1月1日取得银行借款100000月，期限9个月，年利率6%，该借款到期后按期如数偿还，利息分月计提，按季支付。,（4）10月1日到期偿还本金,借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000,长期借款用于固定资产的购建，改扩建工程，大修理工程，以及流动资产的正常需要方面。是一种长期负债。,长期借款,长期借款是企业向银行或其他金融机构介入的咳咳期限在一年以上（不含一年）的各种借款,长期借款的账务处理,（1）取得长期借款借：银行存款 贷：长期借款本金,长期借款,（2）长期借款的利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率鸡圈确定利息
5、费用。,借：管理费用 财务费用 在建工程 贷：应付利息,筹建期间的长期借款利息,生产经营期间，及固定资产达到预定可使用状态发生的利息支付不予资本化,购建固定资产尚未达到预定可使用状态前应资本化的利息支出,长期借款,借：长期借款本金 贷：银行存款,（3）归还长期借款,归还本金,借：应付利息 贷：银行存款,归还利息,举例,假设甲企业与2007年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业2007年12月31日至2010年10月每月计提长期借款利息。2010年11月30日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业有关的
6、分录。（1）取得借款借：银行存款3000000 贷：长期借款本金 3000000,假设甲企业与2007年11月30日从银行借入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业2007年12月31日至2010年10月每月计提长期借款利息。2010年11月30日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业有关的分录。（2）2007年12月31日计提长期借款利息30000008%12=2000元借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000（3）2008年1月至2010年10月每月末计提的会计分录同上。,假设甲企业与2007年11月30日从银行借
7、入资金3000000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业2007年12月31日至2010年10月每月计提长期借款利息。2010年11月30日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业有关的分录。（4）2010年11月30日甲企业归还该笔借款本息借：短期借款本金 3000000 应付利息 700000 财务费用 20000 贷:银行存款 3720000,历年真题,用专门借款购建的固定资产达到预定可使用的状态后，其借款利息计入（）A 管理费用 B 财务费用 C 在建工程 D 营业外支出,单选,答案：B,第十八章,所有者权益,考情分析,本节知识结构,
8、1.1所有者权益概念,资产-负债=所有者权益,企业资产（企业的权益）,投资者/所有者,债权人,公司的所有者权益又称为股东权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益,概念：,2.所有者权益与负债的区别,所有者权益与负债的区别？,2.1性质不同,所有者权益是投资人对企业资产扣除负债后的净资产的要求权。,所有者权益,负债,负债是债权人对企业资产的要求权，形成企业的债务。,2.2权利不同,所有者权益,可以参与企业的经营管理能参与企业的利润分配企业清算时，求偿顺序排后,负债,无权参与企业的经营管理不能参与企业的利润分配企业清算时，求偿顺序优先,2.3偿还期限不同,不能撤资，一般不需要归
9、还资本，除非企业停止或终止经营。,所有者权益,负债,按规定的时间和利率支付利息，偿还本金，有时间约束。,2.4风险和收益不同,投资者可按投资比例以股利或利润的方式参与企业的利润分配，可分的的利润数额取决于企业的经营状况，不是固定的，所有者权益风险较大，收益可能较高。,由于债权人不能参与企业的利润分配，只能按规定到期获得固定的本金和利息，风险较小，收益一般也较小。,所有者权益,负债,2.5区别总结,3.1所有者权益的构成,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,未分配利润,留存收益,3.2所有者权益的来源,所有者权益的来源,所有者投入的资本,直接计入所有者权益的利得和损失,留存收益,其他,真题
10、再现,(09单选)下列属于所有者权益的是()。A、对外投资 B、股票 C、法定财产重估增值 D、对外捐赠,单选,答案：C,真题再现,（09判断）尽管所有者权益和负债都对企业资产拥有要求权，但它们的权利和义务是不一样的。（）,判断,答案：,真题再现,（09多选）、所有者权益和债权人权益之间存在着明显的区别，主要有()。A、性质不同 B、偿还期限不同 C、享受的权力不同 D、风险程度不同,多选,答案：ABCD,第二节,实收资本,考情分析,本节知识结构,实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,1.实收资本概述,我国设立企业采用的是注册资本制，投资者出资必须达到法定注册
11、资本的要求。,企业核算中：实收资本=法定资本=注册资本,企业实收资本比原注册资本数额增减超过20%时，应到相应机关申请变更。不能擅自改变注册资本数额或抽逃资金。,1.实收资本概述,1.实收资本概述,实收资本的构成比例即为投资者的出资比例或股东的股例份比。,1.实收资本概述,全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。不按规定如期缴足出资额，企业可依法追究投资者的违约责任。,2.实收资本的核算,非股份有限公司应设置实收资本账户。,实收资本,借方,贷方,减少,增加,余额,股份有限公司应设置“股本”账户,2.实收资本的核算,股本,借方,贷方,减少的股本数额,实际发行股票的面值,余额，
12、企业股本总额,2.1接受现金投资的核算,若实际投资的金额超过注册资本中所占份额的部分,借：库存现金/银行存款 贷：实收资本,借：库存现金/银行存款 贷：实收资本 资本公积,投资者以现金投入资本,例题详解,有A，B，C三位投资者出资组建尚德公司，注册资本3000000万。ABC三位投资者的持股比例分别为50%，30%，20%。尚德公司已经收到投资款项并存入银行，则尚德应如何做会计处理。,A：300000050%=1500000元 B：300000030%=900000元 C：300000020%=600000元,贷：实收资本A B C,借：银行存款 3000000 1500000 900000
13、600000,2.2接受非现金投资核算,A 接受投入固定资产，若合同或协议约定的价值大于注册资本中应享有的份额,借：固定资产 贷：实收资本XX 资本公积,尚德公司设立时接受大明公司作为资本投入的不需安装设备一台，合同约定该设备的价值为2000000万；人民出版社作为资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，甲骨文公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，尚德公司如何会计处理？,借：固定资产 2000000 贷：实收资本大明公司 2000000,例题详解,2.2接受非现金投资核算,借：原材料 应交税费-应交增值税（进
14、项税额）贷：实收资本XX 资本公积,B 接受投入材料物资,尚德公司设立时接受大明公司作为资本投入的不需安装设备一台，合同约定该设备的价值为2000000元；人民出版社作为资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，增值税170000；甲骨文公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，尚德公司如何会计处理？,借：原材料 1000000 应交税费应交增值税（进项税额）170000 贷：实收资本人民出版社 1170000,例题详解,借：无形资产 贷：实收资本XX 资本公积,C 接受投入无形资产,2.2接受非现金投资核算,例题
15、详解,尚德公司设立时接受大明公司作为资本投入的不需安装设备一台，合同约定该设备的价值为2000000万；人民出版社作为资本投入的原材料一批，合同约定该原材料价值1000000元，甲骨文公司作为资本投入的专利技术一项，合同约定价值为3000000元。若以上与公允价值都相符，不考虑其他因素，尚德公司如何会计处理？,借：无形资产 3000000 贷：实收资本甲骨文公司 3000000,2.3实收资本变动核算,B 盈余公积转增资本,借：盈余公积 贷：实收资本,实收资本增加的核算,A 资本公积转增资本,假设6月8日尚德公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积500000元转增注册资本；另10月1日因扩大经
16、营规模需要，经股东大会批准将盈余公积600000元转增注册资本，不考虑其他因素，尚德如何做处理？,例题详解,6月8日 借：资本公积 500000 贷：实收资本 500000,10月1日 借：盈余公积 600000 贷：实收资本 600000,2.3实收资本变动核算,实收资本减少的核算,经批准减资,（09单选）某企业用盈余公积转增了实收资本，则此业务对会计要素的影响是()。A、资产增加 B、负债减少 C、所有者权益增加D、所有者权益不变,真题再现,正确答案：D,（07分录）企业接受某股东以货币150000元和非专利技术投资，非专利技术协商作价320000元，编制会计分录。,真题再现,借：银行存款
17、 150000 无形资产 320000 贷：实收资本 470000,第三节,资本公积,考情分析,本节知识结构,概念,资本公积构成及用途,核算,资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,1.资本公积的概念,2.资本公积的构成及用途,（1）构成,指投资者实际缴付的出资额超出其在接受投资企业注册资本中所占份额的数额,指股份有限公司溢价发行股票是实际受到的款项超过股票面值总额的数额。,指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。,（2）用途 资本公积是企业的一种储备资本
18、，可以按法定程序转增注册资本。,2.资本公积的构成及用途,尚德公司用本企业的资本公积转增了注册资本，则此业务对会计要素的影响是（）。A 资产增加 B 负债减少 C 所有者权益增加 D 所有者权益不变,D,3.资本公积的核算,账户结构,注意：资本公积账户应该分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算,资本公积,借方,贷方,减少,增加,余额期末资本公积的实有数额,企业创立后，如有新投资者加入，其出资额应大于按其投资比例计算的实收资本额部分，多出的这部分计入资本公积。,3.1资本溢价的核算,为什么？,如果要享受相同的股份那么：正常运营中投入的资本创立之初投入的资本获利能力未必相同分
19、享前期的留存收益,3.1资本溢价的核算,非股份有限公司资本溢价的核算,借：银行存款/固定资产等 贷：实收资本XX 资本公积资本溢价,举例,唐朝酒店由两位投资者出资6000000元设立，每人各出资3000000元。五年后为扩大经营规模吸收新投资者文武，将注册资本金增加到9000000万，按协议，文武出资3500000元，同时享有公司的1/3股份，文武的出资已存入银行。唐朝酒店如何处理？,借：银行存款,贷：实收资本文武,资本公积资本溢价,3500000,3000000,500000,3.2股本溢价的核算,一般企业与股份有限公司接受投资核算的区别？,股份有限公司在成立时如果溢价发行，就可能产生股本溢
20、价。股本溢价的数额=发行股票时实际收到的款项股票面值总额的部分。,股份有限公司股本溢价的核算,借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价,（09单选）下列项目属于所有者权益的是()。A、对外投资 B、短期借款 C、资本溢价 D、销售商品收入,真题再现,C,第四节,留存收益,考情分析,留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。,留存收益,1.1盈余公积的形成,盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的积累资金。,法定盈余公积和任意盈余公积的区别？,盈余公积,任意盈余公积,法定盈余公积,公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）
21、的10%提取法定盈余公积。累计达到注册资本的50%时可以不在提取。非公司制的企业可以按超过10%提取。,是公司制企业经股东大会或类似机构批准，按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。,1.2盈余公积的用途,A、弥补亏损用以后5年的税前利润弥补用以后年度的税后利润弥补用盈余公积弥补,B、转增资本或股本用盈余公积增资后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%盈余公积增资时，按股东的原持股比例结转,C、发放现金股利或利润在特殊情况下，可以用于发放现金股利或利润盈余公积无论用于弥补亏损还是增资都不影响所有者权益总额,1.3盈余公积的核算,账户结构,盈余公积,借方,贷方,减少,增加,余额期末盈余公积的实
22、有数额,1.3 盈余公积的核算,提取盈余公积的核算,例题详解,长江实业公司2007年的税后利润23 000 000元，根据中华人民共和国公司法规定，按10%提取法定盈余公积，同时按公司章程规定，按5%提取任意盈余公积。如何做会计处理？,法定盈余公积金数额：2300000010%=2 300 000元任意盈余公积金数额：230000005%=1150000元,借：利润分配提取法定盈余公积23000000 提取任意盈余公积1150000 贷：盈余公积法定盈余公积 2300000 盈余公积任意盈余公积 1150000,1.3盈余公积的核算,盈余公积弥补亏损的核算,经股东大会或类似机构决议，用盈余公积
23、弥补亏损,借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,经股东大会批准，长江实业股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为300000元。假定不考虑其他因素，长江实业股份有限公司如何做会计处理？,例题详解,借：盈余公积 300000 贷：利润分配盈余公积补亏 300000,1.3盈余公积的核算,盈余公积转增资本的核算,例题详解,长江实业股份有限公司为了扩大经营规模，经股东大会批准，将600000元盈余公积转增股本。假定不考虑其他因素，长江实业股份有限公司如何做会计处理？,借：盈余公积 600000 贷：实收资本股本 600000,考情分析,本节知识结构,留存收益是公司在经
24、营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。,留存收益,2.1未分配利润的形成,未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。,未分配利润的数量=企业起初未分配利润+本期实现的净利润提取的盈余公积分配出去的利润,未分配利润通常留待以后年度向投资者进行分配，相对盈余公积来说属于未确定用途的留存收益，企业在使用时有较大的自主权，收国家法律法规的限制较少。,2.2未分配利润的核算,企业的未分配利润是通过“利润分配未分配利润”账户进行核算的。,利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 盈余公积补
25、亏 未分配利润,2.2未分配利润的核算,按规定提取盈余公积,借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积,贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积,给股东或投资者分配现金股利或利润,借：利润分配应付现金股利/利润 贷：应付股利,2.2未分配利润的核算,用盈余公积弥补亏损,借：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏,2.2未分配利润的核算,2.2未分配利润的核算,2.2未分配利润的核算,借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利,D 同时结转，将利润分配账户所属的明细账的余额转入“利润分配未分配利润”明细账户,（1）结转本年利润：借
26、：本年利润 3000000 贷：利润分配未分配利润 3000000,例题详解,甲股份有限公司年初未分配利润为100万元，本年实现净利润300万元，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，宣告发放160万的现金股利。假定不考虑其他因素，该公司如何做会计处理？,（2）提取法定盈余公积，任意盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 300000 提取任意盈余公积 150000 应付现金股利 1600000 贷：盈余公积法定盈余公积 300000 任意盈余公积 150000 应付股利 1600000,例题详解,例题详解,（3）结转 借：利润分配未分配利润 2050000 贷：利润分配提取法定盈余公积 300000 提取任意盈余公积 150000 应付现金股利 1600000,真题再现,（07分录6分）年末，公司实现净利润600000元，按10%的比例提取法定盈余公积，按20%的比例提取任意盈余公积。经批准，以法定盈余公积20000元弥补以前年度的累积亏损，以法定盈余公积40000元转增资本。编制提取法定盈余公积、任意盈余公积、弥补亏损和转增资本的会计分录。,借：利润分配提取法定盈余公积 60000 提取任意盈余公积 120000 贷：盈余公积法定盈余公积 60000 任意盈余公积 120000,
