《会计学原理-08财务会计报告.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计学原理-08财务会计报告.ppt（57页珍藏版）》请在三一办公上搜索。
1、新编会计学原理,电子课件,第十章,第十章 财务报表,第一节 财务报表的涵义和作用 第二节 财务报表的种类及要求 第三节 资产负债表的编制 第四节 利润表的编制 第五节 现金流量表的编制第六节 所有者权益变动表的编制第七节 会计资料的分析利用第八节 财务会计报告的报送和汇总,第一节 财务会计报告的涵义和作用,一、财务会计报告涵义 财务会计报告是企业对财务会计报表使用者提供的总括反映企业某一特定日期财产状况和某一会计期间经营成果，现金流量的书面报告。内容由三部分组成：（一）会计报表资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。分年度、半年、季度、月度报告。（二）会计报表附注是对会计报表的编制基础、编制
2、依据、编制原则、编制方法及主要项目等所作的解释。（三）财务状况说明书是对企业在一定会计期间的生产经营，资金周转和利润实现及其分配等情况的综合说明。,二、财务会计报告的作用（一）可供企业领导和管理人员掌握企业经营管理情况。（二）可供企业上级主管部门和国家管理部门了解所属单位经营业绩和政策执行情况。（三）可供企业投资者、债权人等掌握企业财务状况和偿债能力。（四）可供财政、税收、银行、审计等部门掌握企业财务状况和经营成果。,第二节 会计报表的种类及要求,企业会计报表种类表,二、,编制会计报表的要求,（一）数字真实,（二）内容完整,（三）说明清楚,（四）报送及时,第三节 资产负债表的编制,一、资产负债
3、表的结构和内容 资产负债表是反映企业在某一特定日期全部资产、负债和所有者权益情况报表，其理论依据“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式。（一）资产负债表的结构有账户式和报告式，我国现用的是账户式。（二）资产负债表的内容包括资产，负债和所有者权益三个方面，基本部分格式如表10-3。,表10-3,200年月日,会企01表,编制单位：,单位：元,资 产 负 债 表,（续表）,（续表）,（续表）,1.资产按流动性强弱排列。2.负债按偿还期长短排列。3.所有者权益按永久性程度高低排列。,二、资产负债表项目的填制 年初数应按上年各有关项目“年末数”填列，各项目的期末数应根据相关科目的期末余额填列，具体
4、方法如下：（一）根据相关总分类账户的期末余额填制，如应收票据、应收股利、固定资产等项目。（二）根据相关总分类账户期末余额合并或调整后填制，如货币资金、存货等项目。（三）根据总分类账户期末余额减去备抵项目后的净额填制，如短期投资、应收帐款、其他应收款、在建工程、无形资产、长期投资等项目。（四）根据结算账户有关明细账户期末余额调整填制，如“应收账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为预收账款项目，“预收帐款”帐户所属明细账的借方余额，调整为应收帐款，“预付账款”账户所属明细账户期末余额为贷方，调整为“应付账款”项目等等。,例题1：“应收帐款”总帐借方科目余额1 2000万元，其明细帐借方余额合
5、计1 8000万元，贷方余额合计6000万元；“预收帐款”总帐贷方科目余额1 5000万元，其明细帐贷方余额合计2 7000万元，借方余额合计1 2000万元。资产负债表中“应收帐款”项目填列金额为（）万元。例题2：“应付帐款”总帐贷方科目余额9 7500万元，其明细帐贷方余额合计14 2500万元，借方余额合计4 5000万元；“预付帐款”总帐借方科目余额5 4000万元，其明细帐借方余额合计13 9500万元，贷方余额合计8 5500万元。资产负债表中“应付帐款”项目填列金额为（）万元。,（五）表内各项目数字、表表之间有关数字必须核对相符。1.表内合计数相加与总计数相符。2.各项目之和与合
6、计数相符。3.资产总计与负债及所有者权益总计相符。4.坏账准备、累计折旧抵减后余额要与有关账户净额相符。5.各报表之间的对应项目有关金额相符。（六）编表期内重要项目变动在附注栏内说明。,（七）具体填列情况 1.资产项目的填列方法（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款等的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目,反映企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。本项目应根据“交易性金融资产科目的期末余额填列。（3）“应收票据”反映企业收到的未到期收款
7、也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应根据其期末余额的余额填列。（4）“应收股利”反映企业因进行股权投资和债权投资应收取的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也包括在本项目内。应根据其期末余额的余额填列。（5）“应收利息”反映企业因债权投资而收取的利息，应根据其期末余额的余额填列。,（6）“应收帐款”反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据“应收帐款”和“预收帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏帐准备”科目有关应收帐款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。（7）“其他应收款”反映企业对其他单位
8、和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。根据“其他应收帐款”科目的期末余额合计减去“坏帐准备”科目有关其他应收帐款计提的坏帐准备期末余额后的金额填列。（8）“预付帐款”反映企业预付给供货单位或供应劳务单位的款项，本项目应根据“预付帐款”和“应付帐款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。（9）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额分析计算填列。,（10）“存货”反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“
9、材料”、“低值易耗晶”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。（11）“其他流动资产”反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列（12）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的划分为可供出售金融资产的证券。本项目根据“可供出售金融资产”科目的期末余额填列。,（13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的划分为持有至到期投资的证券。本项目根据“持有至到期投资
10、”科目的期末余额减去“持有至到期投资减值准备”科目的期末余额后填列（14）“长期股权投资”项目,反映企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质的投资的可收回金额。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额,减去“长期投资减值准备”科目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。（15）“固定资产”项目，反映企业的固定资产可收回金额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。,（16）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧”、“投资性房地产减值准备”
11、所属有关明细科目期末余额后的金额分析计算填列。（17）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（18）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余额。本项目应根据“在建工程”科目的期末余额填列。（19）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定
12、资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科目期末为贷方余额，以“”号填列。,（20）“无形资产”项目，反映企业持有的各项无形资产的账面余额。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额填列。（21)“递延所得税资产”项目，反映企业确认的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目期末余额分析填列。（22）“其他非流动资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。,2.负债项目的填列方法（1）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以下(含1年)的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（2）“应付票据”项目，反映企业为了抵付贷
13、款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。（3）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”科目和“预付帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内“预付账款”项目填列。（4）“预收帐款”反映企业预收购买单位的帐款，本项目应根据“预收账款”科目和“应收帐款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列；如“预收账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内“应收账款”项目填列。（5）“交易
14、性金融负债”项目，反映企业为交易而发生的金融负债，包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”等科目的期末余额分析填列。,（6）“应付职工薪酬”项目,反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末贷方余额填列。如“应付职工薪酬”科目期末为借方余额;以“-”号填列。（7）“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付利润”科目的期末余额填列。（8）“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税金。本项目应根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末为借方余额，以“”号填列。（9）“应付利息”项目，
15、反映企业应付未付的利息。本项目应根据“应付利息”科目的期末贷方余额填列（10）“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。,（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业承担的将于一年内到期的非流动负债。本项目应根据有关非流动负债科目的期末余额分析计算填列。（12）“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（13）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的1年期以上(不含1年)的借款本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（14）“应付债券”反映企业发行的尚未偿
16、还的各种长期债券利息，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列。（15）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款以外的其他各种长期应付款。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额填列。,（16）“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债项目以外的其他长期负债，包括小企业接受捐赠记入“待转资产价值”科目尚未转入资本公积的余额。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述长期负债各项目中将于1年内(含1年)到期的长期负债，应在“1年内到期的长期负债”项目内单独反映。上述长期负债各项目均应根据有关科目期末余额减去将于1年内(含1年)到期的长期负债后的金额填列。,3.所有者权益项目的填列方法（1）“实收
17、资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”科目的期末余额填列。（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“”号填列。例题:洪大公司2005年12月31日全部总帐帐户和有关明细帐户余
18、额资料见下表。资产负债表各项目的年初数已填入报表中。根据资料，编制洪大公司2005年12月31日的资产负债表。,洪大公司总帐和有关明细帐余额表 2005年12月31日 单位：元 总帐 明细帐 借方余额 贷方余额 总帐 明细帐 借方余额 贷方余额现金 2000 短期借款 120000银行存款 30000 应付帐款 20000短期投资 28000 甲工厂 14000应收帐款 46000 乙工厂 10000 A公司 20000 丙公司 16000 B公司 4000 预收帐款 2000 C公司 30000 丁工厂 8000 预付帐款 9400 茂工厂 6000 D公司 10000 其他应付款 1800
19、0 E公司 600 应付工资 60000其他应收款 16000 应付福利费 9400原材料 54000 应交税金 120000生产成本 16000 应付利润 40000库存商品 40000 预提费用 60000待摊费用 4000 长期借款 128000长期股权投资 454000 实收资本 560000固定资产 800000 盈余公积 147233累计折旧 120000 利润分配无形资产 163073 未分配利润 319840长期待摊费用 8000,资产负债表 编制单位：洪大公司 2005年12月31日 单位：元 资产 年初数 期末数 负债及所有者权益 年初数 期末数 流动资产：流动负债：货币资
20、金 12000 32000 短期借款 20000 120000短期投资 28000 应付票据 应收票据 应付帐款 10600 30600应收帐款 40000 56000 预收帐款 40000 12000其他应收款 10000 16000 其他应付款 8000 18000预付帐款 18000 20000 应付工资 60000 60000存货 60000 110000 应付福利费 1000 9400待摊费用 4000 应交税金 50000 120000一年内到期的长期债权投资其他流动资产 应付利润 40000流动资产合计 140000 266000 其他应交款长期股权投资 743100 45400
21、0 预提费用 6000 一年内到期的长期负债长期债权投资 其他流动负债 固定资产：流动负债合计 189600 416000固定资产原值 600000 800000 长期负债：减：累计折旧 100000 120000 长期借款 80000 128000,固定资产净值 500000 680000 应付债券固定资产清理 长期应付款在建工程 长期负债合计 80000 128000固定资产合计 500000 680000 负债合计 269600 544000无形资产及其他资产 所有者权益：无形资产 36500 163073 实收资本 560000 560000长期待摊费用 10000 8000 资本公积
22、 其他长期资产 盈余公积 120000 147233无形资产及其他资产合计46500 171073 未分配利润 480000 319840 所有者权益合计 1160000 1027073资产合计 1429600 1571073负债及所有者权益合计1429600 1571073,第四节 利润表的编制,一、利润表的结构和内容 利润表是反映企业在一定期间内利润（或亏损）情况的报表，其理论依据是“收入费用=利润”的会计等式。（一）利润表的结构有单步式和多步式，我国现用的是多步式。（二）利润表的内容包括表首，基本部分和补充资料三个方面，基本部分分四个层次，格式如表10-4。,一、营业收入减:营业成本 营
23、业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合并企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）加:营业外收入减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（净亏损以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益,二、利润表的项目填制（一）主营业务收入和主营业务成本项目根据发生额填制。（二）主营业务税金及附加项目根据“主营业务税金及附加”账户发生额填制。（三）其他业务利润项目根据“其他业务收入”账户发生额减去“其他业务支出”账户发生额分析计算填制。（四
24、）营业费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、所得税等项目均根据相关账户发生额填制。（五）净利润项目根据本年利润总额扣除所得税后填制。,例题：宏达公司2005年度有关损益类帐户累计发生额下表：,利 润 表编制单位：宏达公司 2005年12月 单位：元项目 本年金额 上年金额一、营业收入 12730000减：营业成本 8500000营业税金及附加 550000销售费用 200000管理费用 1050000财务费用 1000000资产减值损失 20000加：公允价值变动损益 0 投资收益 3200000二、营业利润 4610000加：营业外收入 2850000 减：营业外支出
25、2000000 三、利润总额 5460000减：所得税费用 1800000 四、净利润 5280000,第五节 现金流量表的编制,一、现金流量表的结构和内容 现金流量表是反映企业一定期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的报表，其基本内容包括：,（四）汇率变动对现金的影响（五）现金及现金等价物净增加额详见表10-5。,表10-5（续表）,表10-5（续表）,表10-5（续表）,表10-5（续表）,二、现金流量表的填制方法（一）直接法通过现金收入和支出主要类别，反映来自企业经营活动的现金流量（二）间接法根据利润表中的净收益调整为现金流量，即以净收益加上未支付的现金支出，（如折旧、摊销等）减去
26、未收到现金的销货应收款等项目，得出实际的现金流量。企业会计准则现金流量表要求采用直接法报告经营活动的现金流量，同时在补充资料用间接法计算现金流量。,三、现金流量表的主要项目填制（一）经营活动产生的现金流量,2收到的税费退回,3收到的其他与经营活动有关的现金除上述1、2项收入外其他与经营活动有关的现金收入,5.支付给职工以及为职工支付的现金实际支付本期职工工资奖金、补贴、津贴等及经营人员养老金、保险金及其他支出6.支付各种税费本期发生支付及前期发生本期支付的税费及预交税金 7.支付的其他与经营活动有关的现金除上述46项支出外其他与经营活动有关的现金支出,（二）投资活动产生的现金流量,2.取得投资
27、收益所收到的现金投资所收到的现金股利、利息及分回利润收到的现金3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额出售这些资产取得的现金净收额4.购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金购买机器设备、自建工程等支出5.投资所支付的现金权益性和债权性投资所支付的现金6.收到和支付其他与投资活动的现金流出除上述15项其他投资活动支出,（三）筹资活动产生的现金流量1.吸收投资所收到的现金投资者投入的现金2.借款所收到的现金各种长、短期借款收到的现金3.偿还债务所支付的现金归还各种借款支出4.收到其他与筹资活动有关的现金收入和支出除上述13项外的其他筹资支出具体填表方法说明见教材。,第六节
28、 会计报表附表的编制,一、会计报表附表的种类 会计报表附表一般随年度报表报出。企业会计制度规定的附表有：（一）资产减值准备明细表是资产负债表的附属报表（二）股东权益增减变动表是资产负债表的附属报表（三）应交增值税明细表是资产负债表的附属报表（四）利润分配表是利润表的附属报表（五）分部报表（业务部、地区分部）是利润表的附属报表,二、会计报表附表的主要内容及编制方法（简要说明）（一）资产减值准备明细表主要反映各项资产减值准备增减变化情况。表内各项目根据相关总分类账户金额填制。格式见教材表10-7。（二）股东权益增减变动表主要反映年末股东权益增减变化情况。表内各项目根据所有者权益账户发生额填制。格式
29、见教材表10-8。（三）应交增值税明细表主要反映企业应交增值税情况，表内各项目按“应交税金”账户中有关数字填制。格式见教材表10-9。（四）利润分配表主要反映企业利润分配和年末未分配情况，表内各项目根据“本年利润”和“利润分配”账户有关数字填制。格式见教材表10-10。（五）分部报表分业务分部和地区分部两种，主要反映企业各行业、各地区经营业务情况，表内各项目根据资产负债表及利润表有关项目的明细资料填制。格式见教材表10-11。,第七节 会计资料的分析利用,一、会计资料分析的作用（一）为企业管理者提供财务状况分析信息（二）为企业外部投资者提供策略依据（三）为社会提供企业财务信息,二、会计资料分析
30、评价指标及其计算,（续表）,（续表）,第八节 财务会计报告的报送和汇总,一、财务会计报告的报送（一）报告报送前，应复核报告全部内容，包括报表项目、补充资料、编制说明是否正确、齐全、完整、衔接。（二）报告审核后，应编页加封，装订成册加盖公章。（三）股份有限公司、外资企业、部分国有企业报告需经注册会计 师审计鉴证。（四）报告报送上级主管、财政、开户银行及董事会等有关部门。（五）报告报送时间，月报于月度终了后6天报出，半年度报告在年度中期60天后报出，年报报告于年度结束后4个月报出。,二、财务报告的审核 审核内容：（一）审核“报告”种类、份数是否按规定填制。（二）报告内项目指标填制是否齐全、真实，金额是否相符，项目之间勾稽关系是否相衔接一致。（三）有关人员是否签章。（四）有无重大变异项目，报告中有否说明。,三、财务会计报告的汇总 汇总财务会计报告是由上级管理部将所属企业的财务会计报告进行整理、汇总另行编制的财务会计报告，汇总时注意事项：（一）以所属基层独立核算企业为编报范围（二）汇总财务会计报告一般以资产负债表、利润表和现金流量表为主（三）上级主管部门与所属企业之间的往来款项在汇编时应相互抵销,第十章 放映结束,
