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1、第四章 会计凭证和会计账簿,主要内容,熟悉会计凭证的种类、作用和账簿的种类、格式、登记依据和登记方法；掌握填制原始凭证、记账凭证以及登记账簿的各种规则，包括错账更正规则。通过本章学习，能正确使用会计凭证，较熟悉地登记账簿。,第一节 会计凭证,一、会计凭证的意义会计凭证是用来记录经济业务的发生情况、明确经济责任、具有法律效力、并作为记账依据的书面证明。会计凭证，能反映经济业务的原貌，是登记账簿的依据审核会计凭证，可以检查经济业务的合法、合理性可以用来明确经济责任，加强经济责任制的管理。,原始凭证,记账凭证,二、会计凭证的种类和要求,下一问题,一次凭证,累计凭证,汇总凭证,外来凭证,返回,下一张,
2、下一张,返回,下一张,下一张,下一张,松岗养殖场限额领料单 2005年11月 编号：2407领料单位：奶牛组 用 途：饲料 计划产量：500头材料编号：102058 名称规格：2号预混料 计量单位：kg单价：3.00元 消耗定量：2kg/天/头 领用限额：30000,差旅费报销表是汇总凭证,下一张,市内出差报销表是自制汇总原始凭证,下一张,返回,借项记账凭证,贷项记账凭证,通用记账凭证,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,下一问题,返回,返回,返回,对原始凭证的基本要求,原始凭证的内容必须具备：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位
3、名称经济业务内容、数量、单价和金额。,下一张,下一张,下一张,下一张,下一张,下一张,下一张,下一张,原始凭证的填制要求,下一张,原始凭证的审核,原始凭证的审核,对记账凭证的基本要求,记账凭证的内容必须具备：,收款凭证,付款凭证,转账凭证,2、记账凭证的审核,会计凭证的传递和保管,制定会计凭证的传递程序,会计凭证的保管,会计凭证的整理,会计凭证的保存办法,第二节 会计账簿,账簿的作用,账簿的分类,序时账簿,分类账簿,备查账簿,账簿的外表形式,账簿的启用规则,账簿的启用规则,账簿的登记规则,账簿的登记规则,账簿的登记规则,账簿的登记规则,账簿的登记规则,账簿的登记规则,日记账,日记账,日记账,总
4、分类账,明细分类账,明细分类账,明细分类账,三栏式明细分类账,数量金额式明细分类账,多栏式明细分类账,错账的更正方法,（一）划线更正法具体方法：将错误的文字和数字全部划一条红线注销，但不得只划线更正其中个别数字；对已划销的文字和数字，应当保持原有字迹仍可辨认，以备查核。然后，将正确的数字用蓝字或黑字写在划线上面，并由更正人员在更正处盖章，以明确责任。适用于:结账之前发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误可采用本法。,（二）红字更正法也称赤字冲账法，是登记账簿后，发现记账应借、应贷会计科目或者金额上有错误，采用填制红字记账凭证来更正错误的一种方法。一般适用于以下两种情况：1记账后发现记账凭证的会计
5、科目和记账方向有错误而引起记账的错误。更正方法：先填制一张内容与错误记账凭证相同而金额是红字的记账凭证，据以登记账簿，冲销原有错误的账簿记录，然后再填制一张正确的蓝字记账凭证，据以登记账簿。,例：以转账支票购买办公用品780元，当即领用,填制记账凭证并据以入账。原编凭证:更正凭证1:更正凭证2:登记账簿,2记账后，发现会计科目和记账方向都没有错误，记账凭证和账簿记录的金额相吻合，只是所记金额大于应记金额。更正的方法：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证内容相同的记账凭证，据以入账，以示冲销。,例：管理部门领用低值易耗品800元，在填制记账凭证时，作如下分录，并据以入账。原编凭证:借：管理
6、费用 8000 贷：周转材料-低值易耗品 8000更正时:借：管理费用 7200 贷：周转材料-低值易耗品 7200,（三）补充登记更正法适用于:记账以后，记账凭证的会计科目和记账方向并无错误，而是记账凭证和账簿记录所记金额小于应记金额，可采用此法来补充登记差额，更正原错误记录。,例：预提本月借款利息3000元，在填制记账凭证时，记为300元，并已入账。原编凭证：借：财务费用 300 贷：应付利息300更正时:借：财务费用 2700 贷：应付利息2700,（四）蓝字调整法 用蓝字填制记账凭证更正以前年度记账错误的方法。例：本年发现上年1月1日按面值购买的三年期、年利率6%、分期付息一次还本的A
7、公司债券800万元，上年末是按3%计提的利息。本企业所得税税率为25%；上年未进行利润分配。,更正时，先计算该债券上年少计的利息，为240000元，用蓝字填制凭证如下：借：应收利息A债券利息 240000 贷：以前年度损益调整 240000再计算应负担的所得税，为60000元，用蓝字填制凭证如下：借：以前年度损益调整 60000 贷：应交税费应交所得税 60000最后，结转该笔业务的净损益160800元，用蓝字填制凭证如下：借：以前年度损益调整 180000 贷：利润分配未分配利润 180000,五、对账和结账,所谓对账，就是对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者
8、个人等进行相互核对,保证账证相符、账账相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。,对账的主要内容,账证核对账簿与原始凭证、记账凭证时间、凭证字号、内容、金额、记账方向账账核对总账有关余额核对总账与明细账核对总账与日记账核对会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等账实核对实物资产账存实存是否相符银行与往来单位核对是否相符,主要核对内容：,1、现金日记账的余额与现金实际库存数应每日核对相符2、银行存款日记账的余额应定期（一般每月）与开户银行对账单核对相符3、各种财产物资明细账的账面结存数应定期与保管部门或使用部门的实物数量核对相符4、各种债权、债务明细账户的余额应定期与有
9、关债务、债权单位或者个人核对相符,结账,结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部记入有关账簿。不能提前结账，也不能将本期内发生的经济业务延期到下期登账。结账时，应当结出每个账户的期末余额。月度结账时，应在最后一笔经济业务下划一条单红线，并在单红线下的“摘要”栏内注明“本月合计”或“本月发生额及期末余额”字样，在结出本期借、贷方发生额及期末余额后，再在“本月合计”或“本月发生额及期末余额”之下划一条通红线，表示本期的账簿记录已经结束。紧接下一行，在“日期”栏填写下月的1日，在“摘要”栏内注明“期初余额”字样，并在余额“栏将上期期末余额转为本期的期初余额。此后即可连续登记下月份的经济业务。,需
10、要结出本年累计发生额的，应当在本年最后一笔经济业务之后，划单红线，摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线；十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下面应当通栏划双红线。年度终了结账时，所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额。,年终,把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,结账总结,1、日结现金、银行存款日记账，需要逐日结出余额。结账时，在本日最后一笔经济业务正面结计出本日发生额合计及余额，摘要栏注明“本日合计”即可。,结账,2、月结结账时
11、，在本月最后一笔经济业务正面通栏划单红线，结出本月发生额合计和月末余额；在摘要栏注明“本月合计”字样，在借或贷栏内写明“借”或“贷”字样，在正面通栏划单红线。如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔经济业务记录的份额就是本月发生额，结账时，只要在此记录下通栏划一单红线，表示与下月发生额分开即可，不需另行结出“本月合计”数。如无余额，应在借或贷栏内写上“平”字样，余额栏内写上“-0-”字样。,对于期末没有余额的“损益类”等账户，在加计借贷方和，显示双方金额相等后，在“摘要”栏注明“本月发生额合计”字样，在其下通栏划单红线，以表示该账户月底已结平。下月份在红线下连续登记对于不需要按月结计本期发生额的账
12、户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔经济业务的余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线即可需要结计本年累计发生额的账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额合计下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在正面通栏划单红线。,3、季结季末将计算出的本季度三个月发生额合计数，写在九的下一行内，在摘要栏注明“本季合计”字样，并在下面通栏划单红。,4、年结月末已结计本年累计发生额的账户，十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，在下面通栏划双红线表示封账。平时只需要
13、结计本月合计的账户，年终结账时，要在十二月末“本月合计”行下结出全年发生额合计及年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线表示封账。年结后，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏 内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结转的方法是将余额直接记入新账余额栏 内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户相反方向，把本年有余额的账户余额变为零。,下年初,在新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,结账总结,1、日结现金、银行存款日记账，需要
14、逐日结出余额。结账时，在本日最后一笔经济业务正面结计出本日发生额合计及余额，摘要栏注明“本日合计”即可。,结账,2、月结结账时，在本月最后一笔经济业务正面通栏划单红线，结出本月发生额合计和月末余额；在摘要栏注明“本月合计”字样，在借或贷栏内写明“借”或“贷”字样，在正面通栏划单红线。如果本月只发生一笔经济业务，由于这笔经济业务记录的份额就是本月发生额，结账时，只要在此记录下通栏划一单红线，表示与下月发生额分开即可，不需另行结出“本月合计”数。如无余额，应在借或贷栏内写上“平”字样，余额栏内写上“-0-”字样。,对于期末没有余额的“损益类”等账户，在加计借贷方和，显示双方金额相等后，在“摘要”栏
15、注明“本月发生额合计”字样，在其下通栏划单红线，以表示该账户月底已结平。下月份在红线下连续登记对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔经济业务的余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线即可需要结计本年累计发生额的账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额合计下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在正面通栏划单红线。,3、季结季末将计算出的本季度三个月发生额合计数，写在九的下一行内，在摘要栏注明“本季合计”字样，并在下面通栏划单
16、红。,4、年结月末已结计本年累计发生额的账户，十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，在下面通栏划双红线表示封账。平时只需要结计本月合计的账户，年终结账时，要在十二月末“本月合计”行下结出全年发生额合计及年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线表示封账。年结后，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样，在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏 内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。结转的方法是将余额直接记入新账余额栏 内，不需要编制记账凭证，也不必将余额再记入本年账户相反方向，把本年有余额的账户余额变为零。,账簿的保管规则,
