会计学概论第四章-货币资金与应收项目.ppt

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1、第四章 货币资金与应收项目,学习目标库存现金的核算银行存款的核算应收票据的核算应收账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算,货币资金,应收项目,会计核算方法与会计基本理论的应用,第一节 货币资金,货币资金是指停留在货币形态，可以随时用作购买手段和支付手段的资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。,货币资金,一、现金的核算（一）现金的概念 狭义的现金是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；广义的现金除了狭义的现金内容之外，还包括银行存款和其他货币资金。,（二）现金管理的有关规定1.库存现金收入与支出的范围 按现金管理暂行条例等规定办理。2.企业库存现金限额的确定 企

2、业提出计划，经开户银行审批核定。3.库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。不得坐支（以收抵支）现金。使用大额现金需报经开户行审批。建立健全现金账目(日记账、总账)，并保证账实相符。,（三）现金日常收支的核算1.账户设置,2.核算举例：例4-1新世纪股份有限公司销售一件产品，单价1000元，增值税税额170元，款项收到现金。借：库存现金 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费应交增值税 170“主营业务收入”，收入类账户，表示增加；“应交税费”，负债类账户，表示增加。向客户收取，并上缴税务部门。,收款业务收款凭证,例4-2新世纪股份有限公司开出现金支票从银行提取现金2

3、000元，以备零星开支用。借：库存现金 2 000 贷：银行存款 2 000“银行存款”，资产类账户，表示减少。例4-3新世纪股份有限公司用现金2000元发放职工困难补助。借：应付职工薪酬 2 000 贷：库存现金 2 000“应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,例4-4新世纪股份有限公司用现金1000元购买行政管理部门的办公用品。借：管理费用 1 000 贷：库存现金 1 000“管理费用”，费用类账户，表示增加。例4-5新世纪股份有限公司用现金500元报销职工市内交通费。借：管理费用 500 贷：库存现金 500,付款业务付款凭证,付款业务付款凭证,

4、例4-6：客户租用本企业包装物，以现金350元交付押金。借：库存现金 350 贷：其他应付款 350,（四）现金清查的核算 财产清查的内容之一。1.现金清查的概念与方法(1)概念 将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。,(2)方法 实地盘点法。,2.现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如收付款出错、漏(错)填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。3.清查手续填写“库存现金盘点报告表”。（重要的原始凭证）,二、银行存款的核算(一)银行存款核算的相关问题1.银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。广义的银行存款包括银行结算户存款

5、、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。狭义的银行存款仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。,基本存款户（结算户）,专用存款户（基建资金等）,一般存款户（其他货币资金）,临时存款户（临时经营业务）,开 户,2.企业在银行的开户 企业应根据银行账户管理办法的规定，在银行开立账户。,3.银行转账结算方式,主要有商业汇票、银行本票、支票银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、异地托收承付。1.同城业务主要采用：商业汇票、银行本票、支票、委托收款、信用卡。（星期五支票、信用卡透支）2.异地业务主要采用：商业汇票、银行汇票、汇兑、委托收款、信用卡、异地托收承付。

6、（6千万银行汇票不翼而飞 谁找到奖谁一辆富康车）3.进出口业务主要采用：信用证。,现金支票票样,普通支票票样,定额银行本票票样,非定额银行本票票样,银行汇票票样1,银行汇票票样2,商业汇票,商业承兑汇票除银行外的承兑人承兑银行承兑汇票由银行承兑适用于同城或异地签有购销合同的商品交易,银行承兑汇票票样,商业承兑汇票票样,(二)银行存款收付业务的核算1.账户设置,主营业务收入 银行存款 收入数 支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额 库存现金 应收账款,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：设立“银行存款日记账”，按不同币种进行明细核

7、算。,2.核算举例 例4-9新世纪股份有限公司收到购货单位前欠购货款300000元，存入银行。收款业务，填制收款凭证，分录：借：银行存款 300 000 贷：应收账款 300 000 例4-10新世纪股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费6500元。付款业务，填制付款凭证，分录：借：管理费用 6 500 贷：银行存款 6 500,(三)银行存款清查的核算1.概念 将“银行存款日记账”的记录与其总账、有关记账凭证和银行“对账单”的进行核对的方法。,2.与银行对账的目的及可能出现的情况目的：保证双方记录相符。,企 业,可能出现的情况：发生错账、漏账。应及时更正。存在未达账项。应进行调节。,

8、吸收存款,“吸收存款”是银行开设的一个负债类账户,3.未达账项的概念 企业与银行之间，由于结算单证递达时间不同而导致双方记账时间不一致，对于同一项业务，一方已接到有关单证并已登记入账，另一方由于没有接到有关单证而尚未登记入账的款项。,吸收存款（对账单）,4.未达账项的种类(四种，见教材P87）,未达账项：一方已经入账，而另一方因未接到有关凭证而尚未入账的款项。四种情况：1）企收银未收的款项；2）企付银未付的款项；3）银收企未收的款项；4）银付企未付的款项。为消除未达账项的影响，就应对双方的银行存款账面余额进行调整。,5.调节未达账项的基本原理 在双方现有余额的基础上，考虑未达账项因素，通过计算

9、进行验证。公式为:,6.调节未达账项的具体方法编制“银行存款余额调节表”,7“银行存款余额调节表”编制举例 例4-11新世纪公司200年3月31日对银行存款进行核对：银行存款日记账余额为285 600元，同日银行对账单余额为236 700元。,经银行存款日记账与银行对账单逐笔核对，发现两者的不符是由下列原因造成的（未达账项）：（1）公司于3月28日开出支票购买办公用品4 000元，公司根据支票存根和有关发票等原始凭证已记账，但收款人尚未到银行办理转账。类型：企业已付，银行未付,（2）3月29日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款27 400元，银行已记账，但尚未通知公司。类型：银行已收，企业

10、未收（3）3月30日开户银行代公司支付当月的水电费5 000元，银行已记账，但付款通知单尚未送达公司，因而公司未记账。类型：银行已付，企业未付,（4）公司于12月31日收到客户交来的购货支票，金额75 300元当即存入银行，公司根据进账单等已记账，但因跨行结算，所以银行未记账。类型：企业已收，银行未收 发现以上未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”对双方的现有账户余额进行调整，以确认是否存在问题。,根据以上未达账项资料编制“银行存款余额调节表”如下：,银行,银行,企业,企业,吸收存款（对账单）,企业已收银行未收,企业已付银行未付,银行已收企业未收,银行已付企业未付,对“调节表”几个问题的强

11、调调节后的存款余额是企业可以使用银行存款的最高额度。该调节表不能作为调未达账项的依据（对未达账项暂不能调整账面记录，待有关单据到达后再入账）。如果经调节双方不相等，说明可能存在错账或其他未达账项，应进一步查找原因，进行处理。,例,20年12月31日，某企业银行存款日记账账面余额为66500元，开户银行的对账单所列存款余额为83150元，经逐笔核对，发现未达账项如下：（1）12月28日企业为支付职工差旅费开出现金支票一张200元，持票人尚未到银行取款；,例（续）,（2）12月29日企业收到购买单位转账支票一张5500元，已开具送款单送存银行，但银行尚未入账（3）12月29日企业经济纠纷案败诉，银

12、行代扣违约罚金2000元，企业尚未接到通知而未入账（4）12月30日银行计算企业存款利息4200元，已计入企业存款户，企业尚未接到通知而未入账,例（续）,（5）12月31日企业因采购开出转账支票一张3250元，银行尚未入账（6）12月31日，银行受企业委托代收货款16500元，已收妥记入企业存款户，企业尚未接到通知未入账 根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：,根据以上未达账项编制“银行存款余额调节表”如下：,20年12月31日 单位：元,根据下列资料编制“银行存款余额调节表”,1999年5月31日，某企业银行存款日记账的账面余额为324000元，银行对账单余额316000元。经逐笔

13、核对，发现有下列未达账项：1.企业送存银行转账支票一张，金额12 800元，银行尚未入账。2.银行支付到期货款98 000元，企业尚未入账。3.银行收到外单位汇来货款32 000元，企业尚未入账。4.企业开出转账支票一张，金额70 800元，持票人尚未到银行办理转账手续。要求：根据上列资料编制“银行存款余额调节表”。,第二节 应收及预付款项,应收项目是企业在日常经营过程中产生的各种债权。包括应收票据、应收账款、预付账款、和其他应收款等。应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款,应收项目,在商业信用基础上进行商品交易等形成,一、应收票据的核算（一）应收票据的概念 企业因向客户提供商品或劳务而收到

14、的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺，是持票企业拥有的债权（如商业汇票）。,汇票承兑方,应收票据,应付票据,按承兑人分银行承兑和企业承兑两种。按是否带息分带息票据和不带息两种。（二）应收票据的特点1.具有较强的法律约束力（承兑方到期无条件付款）。2.具有预期的经济利益（票面值、利息）。3.具有更高的流动性（可以在到期前向银行贴现或背书转让）。,特别提醒：支票不属于“票据”！（三）应收票据入账价值的确定 在会计上有两种确认方法：对于不带息票据，按照票据的面值确认。即企业在收到应收票据时一般按应收票据的面值确认入账。对于带息票据，在会计期末（主要是指中期期末和年度终了）按应收票据

15、的票面价值和规定的利率计提利息，相应地增加应收票据的账面余额。,（四）应收票据的账务处理1.账户设置,主营业务收入 应收票据 应收数 收回数 银行存款 面值 到期收回 收回数 应交税费 利息 贴现转让 收回数 期末余额 财务费用,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：无。但应设置“应收票据备查簿”登记每张票据，以备查考。,账户性质：费用类。,2.核算举例(1)不带息票据的核算 例4-13公司销售产品一批，价款500 000元，增值税85 000元。收到一张对方已承兑的商业汇票。借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税 85 0

16、00,例4-14上述汇票到期，公司按期收回款项，存入银行。借：银行存款 585 000 贷：应收票据 585 000(2)带息票据的核算1）带息票据的概念 应根据票面金额、票面利率和票据存续期间等计算到期利息的票据。,2）票据利息计算公式,票据签发日至利息计算日之间的间隔,3）应收票据到期日的确定,应收票据期限的表示有两种：按“月”表示、按“日”表示。到期日的确定方法：（1）按“月”表示时：以签发日若干月后的对日计算。例1：3月2日签发，期限3个月的票据，到期日为 6月2日。,例2：签发日2月6日，期限6个月，到期日为8月6日。例3：出票日为10月31日，4个月期限，到期日是下一年的2月28日

17、或29日。例4：在2月28日签发3个月期限的商业汇票，到期日应是5月31日。注意：月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。,（2）按“日”表示时：从出票日起按实际经历的日历天数计算，计算时“算头不算尾”或“算尾不算头”。例1：3月2日签发期限为80天的票据，其到期日计算为5月21日。例2：4月15日出票90天期限，到期日是 7月14日。例3：一张5月6日签发60天后到期的票据，其到期日为7月5日。,补例企业收到应收票据的面值为2 340 000元，期限为5个月，年利率为6%。计算应收票据利息。2 34000（6%12）5 58 500(元)按有关规定，企业的利息收入应冲减

18、财务费用。,二、应收账款的核算（一）应收账款的概念 企业因销售商品和提供劳务（企业的主营业务）而应向购货（或接受劳务）单位收取的款项。（二）应收账款的确认 1.应收账款范围的确认 包括销售商品、提供劳务等应收取的价款、增值税税款和代垫的运费。,2.应收账款入账时间的确认 应结合确认收入实现的时间进行确认。（结合权责发生制确认收入的做法加深理解）3.确认应收账款的必要手续 应具有表明商品销售或劳务提供过程已经完成，或债权债务关系已经成立的书面依据。,（三）应收账款入账价值的确定 1.基本确认方法 按照交易日的实际发生额确认应收账款的入账价值。例4-16 公司赊销商品一批，售价100 000元，增

19、值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。应收账款总价为：100 00017 0001000 118 000（元）应收账款在发生时按实际发生额记入“应收账款”账户即总价法。在我国对应收账款是采用总价法进行核算的。,（四）账户设置,主营业务收入 应收账款 银行存款 应收数 收回数 价 款 含价款、税 收回价款等 财务费用 应交税费 金、代垫运 现金折扣 费等 期末余额,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。,（五）核算举例 例4-16公司赊销商品一批，售价为100 000元，增值税17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。借

20、：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000 银行存款 1 000 应收账款总额为售价、税金与代垫运费之和。应交税费17 000元为售价乘以税率17%所得。,关于托收承付结算方式的说明,例4-17上述应收账款改用商业汇票结算，公司已受到对方开具的汇票。借：应收票据 118 000 贷：应收账款 118 000 例4-18公司赊销商品一批，售价300 000元，增值税51 000元。（1）办妥托收手续时 借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税 51 000,（六）坏账损失的核算1.坏账损失的概念 企业无

21、法收回的应收账款（坏账）给企业造成的损失。2.处理方法(1)直接转销法 将实际发生的坏账损失直接计入坏账期间费用的一种做法。,优点：账务处理方法简单。缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。,直接转销,(2)备抵法（不讲）,三、预付账款的核算（一）预付账款的概念 企业在购买材料物资的过程中，按照规定预先支付给供货企业的货款。（二）账户设置,（三）核算举例 例4-22公司用银行存款250 000元预付给某供货企业，订购甲材料。借：预付账款某单位 250 000 贷：银行存款 250 000 例4-23（1）订购的甲材料款到货。价款600 000元，增值税进项

22、税额102 000元。借：原材料甲材料 600 000 应交税费应交增值税 102 000 贷：预付账款某企业 702 000,例4-23（2）订购甲材料款不足部分452 000元（应付702 000-已付250 000）用银行存款支付。借：预付账款某单位 452 000 贷：银行存款 452 000 这时的452 000元虽然也记入“预付账款”账户借方，但为补付数，是为了结平该账户的记录，而不是预付款数。,预付数多于使用数的账务处理 假定上例中预付数为250 000元，实际使用数为234 000元，余款16 000元退回。会计分录为：借：银行存款 16 000 贷：预付账款某单位 16 00

23、0 这时的16 000元记入“预付账款”账户贷方是为了结平该账户的记录，而不是应付款数。,四、其他应收款的核算（一）其他应收款的概念 企业产生的除应收票据、应收账款等以外的其他各种应收款项，是企业的临时债权。如职工个人的欠款等。（二）账户设置,其他应收账 库存现金 应收数 收回数 管理费用 职工借款等 因公使用数 期末余额,账户性质：资产类；账户结构：见图示；对应账户：见图示；明细账户：按债务人进行明细核算。,（三）核算举例 例4-24 企业某职工出差预借差旅费3 000元。借：其他应收款某职工 3 000 贷：库存现金 3 000 补例该职工出差归来，报销差旅费 2 500元，余款500元交

24、回财会。借：管理费用 2 500 库存现金 500 贷：其他应收款某职工 3 000,补例该职工出差归来，报销差旅费3 200元。个人垫支的200元由财会付给职工本人。借：管理费用 3 200 贷：库存现金 200 其他应收款某职工 3 000,例4-25 企业收到保险公司给于的原已确认的保险赔款6 800元。原账户记录如下：,收到赔款后应冲销原账户记录：借：银行存款 6 800 贷：其他应收款保险公司 6 800,总结,第四章货币资金和应收款项1.货币资金含义。2.现金管理制度。3.未达账项，银行存款余额调节表。4.应收款项性质及分类5.应收账款的概念、计价、账务处理6.应收票据的概念、计价、账务处理（带息票据到期日的计算）7.预付账款和其他应收款的概念、账务处理,