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1、第八章 负 债,学习目标负债的含义及特征负债的内容与分类流动负债的核算 非流动负债的核算,第一节 负债概述,一、负债及其特征（参见第一章第三节）（一）负债的定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,所有者权益,（二）负债的特征 1.由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务 2.在将来某个时日履行的强制性责任 3.要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿 4.金额能够用货币计量或估计,二、负债的内容和分类(一)负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债。（参见第一章第三节）,流动负债,非流动负债,负 债,短期借款应付账款预收账款预提费用应付职工
2、薪酬应交税费等,长期借款应付债券长期应付款等,按偿还期限划分,(二)负债按照债权人的不同，可分为对贷款人、对供应商、对客户、对职工、对税务部门、对所有者的负债等。,结合企业的经营活动对负债的理解,对贷款人的负债,对供应商的负债,对职工的负债,对客户的负债,对税务部门的负债,对所有者的负债,第二节 流动负债,一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。中国目前外债中，短期外债高企。资料显示，截至2004年6月，该比例高达42，远远超过了25的国际警戒线。应该说短期外债中，大部分属于短期贸易信贷等正常形态，但也不可避免地混杂着针对人民币套利又
3、套汇的热钱。,（二）流动负债的内容,包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税非、其他应交款、其他应付款、预提费用等。,二、流动负债的核算方法（一）短期借款：指企业从银行等借入的期限在一年以下的各种借款。账务处理【例8-1(1)】盛龙公司2007年1月1日从银行取得短期借款100 000元。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例8-1（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按月支付方式。1月支付借款利息500元。每月支付利息：100 0006%12 500（元）借：财务费用 500 贷：银行存款 500 将本月应当负担的利息
4、费用计入本月费用。212月各月支付利息分录同上。,【例8-1（3）】12月31日，归还借款本金100 000 元。借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000(二)应付利息 企业从银行借入款项，向外发行债券时，需要根据合同约定的条款向债权人支付利息，对于应付而未付的利息应该予以计提。【例8-2（1）】盛龙公司2007年1月1日从银行取得短期借款100 000元。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000,【例8-2（2）】上述借款年利率为6%，期限12个月，利息采用按季支付方式。预提1月应付借款利息500元。每月应付利息：100 0006%12 500（元）借：财
5、务费用 500 贷：应付利息 500 将本月应当负担的利息费用计入本月费用。212月各月预提利息分录同上。,【例8-2（3）】3月末用银行存款支付第一季度借款利息1 500元（5003）。借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。,（三)应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票方式而发生的，由出票人签发，承兑人承兑的票据。,银行承兑汇票,商业承兑汇票,1.应付票据的核算1）账户设置,2）核算举例【例8-4】盛龙公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：借：在途物资 3
6、0 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据 35 100,（2）材料验收入库时：借：原材料 30 000 贷：在途物资 30 000（3）到期付款时：借：应付票据 35 100 贷：银行存款 35 100,（4）假如该票据到期，盛龙公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：借：应付票据 35 100 贷：应付账款 35 100（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：借：应付票据 35 100 贷：短期借款 35 100,(四)应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。1.应付账款核算1）账
7、户设置,2）核算举例【例8-5】盛龙公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为20 000元，增值税率为17，价税款尚未支付。（1）购货时：借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款庆阳公司 23 400（2）材料验收入库时：借：原材料 20 000 贷：在途物资 20 000,（3）支付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：银行存款 23 400（4）假如上述汇票到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇票23 400元抵付货款时：借：应付账款庆阳公司 23 400 贷：应付票据 23 400,对由于债权单位撤销或其他原因
8、而无法支付的应付账款，应按其账面余额直接计入营业外收入，即借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户。【例86】由于债权单位撤销，盛龙公司的应付账款中有一笔6000元的货款确实无法支付，现予以转销。账务处理如下：借：应付账款 6000 贷：营业外收入 6000,(五)预收账款 指企业在销售商品或提供劳务前，向购货方预先收取的部分或全部货款（具有定金的性质）。企业收款后，应在合同规定的期限内给购货单位发出货物。,1）预收账款核算（1）专设“预收账款”账户核算（预收账款较多的企业）,【例8-8】盛龙公司与长城公司签订500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%
9、货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。2006年12月10日收到货款40：500 000元 40 200 000元 借：银行存款 200 000 贷：预收账款长城公司 200 000,2007年1月10日发出商品：借：预收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 0002007年1月20日收到补付货款：借：银行存款 385 000 贷：预收账款长城公司 385 000 这笔分录中的“贷：预收账款”不是预收账款的增加，而是该账户的冲平。,（2）利用“应收账款”账户核算（预收账款不多的企业）,【例8-8】盛龙公司与长城公司签订
10、500 000元的销货合同，增值税税率为17%。2006年12月10日预收40%货款，余款在2007年1月10日商品交货后全部结清。,2006年12月10日收到货款40：借：银行存款 200 000 贷：应收账款长城公司 200 0002007年1月10日发出商品：借：应收账款长城公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额)85 0002007年1月20日收到补付货款：借：银行存款 385 000 贷：应收账款长城公司 385 000,（六）应付职工薪酬1.基本内容 主要是指应付职工薪酬。即是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支
11、出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。,2.账户设置及账务处理1）应付职工薪酬的核算,库存现金,应付职工薪酬实付数 应付数(实际发放)(费用分配)扣除数,生产成本产品生产工人薪酬,银行存款 提取现金,制造费用车间管理人员薪酬,管理费用企业管理人员薪酬,销售费用销售产品人员薪酬,销售费用工程建设人员薪酬,其他应付款,负债类账户,由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部分：包括企业先前为职工代付的款项，以及由企业代收并应交给收款单位的款项,【例8-9】盛龙公司2007年1月应付工资2
12、27 000元，其中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资22 600元，企业行政管理人员工资37 400元，专设销售机构人员工资29 850元，在建工程人员工资6 250元。在当期应付工资中，扣还企业前已代为职工缴纳的住房公积金5 000元、医疗保险费3 000元，代扣职工个人所得税950元，实发职工工资218 050元。,(1)按实发工资218 050元从银行提取现金：借：库存现金 218 050 贷：银行存款 218 050(2)发放工资：借：应付职工薪酬工资 218 050 贷：库存现金 218 050(3)结算代扣款项：借：应付职工薪酬工资 8 950 贷：应交税费个人所得
13、税 950 其他应收款 8 000,(4)月末，分配本月工资费用：借：生产成本 130 900 制造费用 22 600 管理费用 37 400 销售费用 29 850 在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬 227 000 218 050（实际发放工资）8 950（代扣款项）227 000（元）,2）应付职工福利的核算 现行制度规定：职工福利费是企业按照职工工资总额14%的比例提取，计入有关成本费用，并用于职工福利。,【例8-10】承上例，盛龙公司2007年1月按工资总额的14提取职工福利费31 780元。当月，用银行存款全部支付给职工。（1）提取福利费：借：生产成本 18 326 制造费用
14、3 164 管理费用 5 236 销售费用 4 179 在建工程 875 贷：应付职工薪酬职工福利 31 780,数字计算：各类人员工资乘以14%,数字计算：各类人员工资总额乘以14%,（2）支付福利费：借：应付职工薪酬职工福利 31 780 贷：银行存款 31 780,（七）应交税费 企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：增值税、消费税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、所得税等。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。,2.账户设置及账务处理1）应交增值税的核算 增值税是流转税中的主要税种，是就企业货物或劳务的增值部分征收的税金。一般纳税人增值税的基本税率为17%，
15、低税率为13%。计算方法为：应交增值税额=销项税额进项税额 小规模纳税人的增值税征收率一般为6%。计算方法为：应交增值税额=不含税销售额征收率,【例8-14】盛龙公司为一般纳税人，本月购进原材料所取得的增值税专用发票上注明的材料价款为10 000 000元，增值税进项税额为1 700 000元，已用银行存款支付。同期，该企业销售产品收入为15 000 000元，增值税销项税额为2 550 000元，价税款已经收到，并存入银行。,应交税费,（1）购进材料：借：在途物资 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 700 000 贷：银行存款 11 700 000（2）销售产品：借：银
16、行存款 17 550 000 贷：主营业务收入 15 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 000,（3）下月初缴纳增值税850 000元（2 550 0001 700 000）：借：应交税费应交增值税（已交税金）850 000 贷：银行存款 850 000,2）应交消费税、营业税的核算 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品（主要指烟、酒、化妆品、高档次及高能耗的消费品）征收的一种税。计算方法分别为：从价定率应交消费税=应税消费品的销售额消费税率 从价定额应交消费税=应税消费品数量消费税单位税额 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所征收的一种税。计算方法为
17、：应交营业税=营业额营业税率 应交营业税=营业额营业税率,【例8-15】盛龙公司2005年3月应纳消费税的产品销售收入160 000元，该产品适用的消费税率为25。（1）应交消费税40 000元（160 00025%）：借：营业税金及附加 40 000 贷：应交税费一一应交消费税 40 000（2）下月初缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 40 000 贷：银行存款 40 000,【例8-16】盛龙公司对外提供附营运输业务，获得劳务收入100 000元，已存入银行，营业税率3%。（1）取得劳务收入时：借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000（2）计算应交营业税3 000
18、元（100 0003%）：借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费应交营业税 3 000（3）缴纳营业税时：借：应交税费应交营业税 3 000 贷：银行存款 3 000,【例8-17】盛龙公司出售不需用建筑物一座，该建筑物原值200 000元，已提折旧80 000元，出售收入140 000元，已存入银行。清理过程中发生清理费用3 000元，以银行存款支付。此项出售适用营业税率为5%。（1）将该固定资产转入清理时：借：固定资产清理 120 000 累计折旧 80 000 贷：固定资产 200 000（2）收到出售收入时：借：银行存款 140 000 贷：固定资产清理 140 000,（3）支付
19、清理费用时：借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000（4）计算应交营业税7000元（1400005%）：借：固定资产清理 7 000 贷：应交税费应交营业税 7 000（5)结转出售固定资产净收益10000元（140000-120000-3000-7000）：借：固定资产清理 10 000 贷：营业外收入 10 000,3）应交城市维护建设税及教育费附加的核算城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地规定的不同税率计算征收的一种税。教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用与
20、城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。,“营业税金及附加”账户,费用类账户,【例8-18】盛龙公司本月应交增值税为850 000元，应交消费税为40 000元，应交营业税为10 000元，城建税税率为7%，教育费附加率为3%，计算本月应交城建税为63 000元，即：（850 000+40 000+10 000）7%63 000（元）应交教育费附加为27 000元，即：（900 0003%）27 000（元）（1）对应交城建税及教育费附加：借：营业税金及附加 90 000 贷：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000
21、（2）下月初缴纳城建税及教育费附加：借：应交税费应交城建税 63 000 应交教育费附加 27 000 贷：银行存款 90 000,（八）应付股利 企业作为独立核算的经济实体，必须对投资者给予一定的回报，即向投资者分配股利或利润。股利是股份公司股东对公司净利润的分享。现金股利是反映企业以现金形式向股东派发的股利，自宣告派发之日起，就构成企业的一项流动负债；而股票股利则是企业用增发的股票向股东派发的股利，当企业确定发放股票股利时，只是将未分配利润转增股本，因而并不构成企业的负债。,1.基本内容 现金股利：企业以现金形式向股东派发的股利。（不包括股票股利）2.账户设置,3.核算举例【例8-19】盛
22、龙公司2007年股利分配方案为：每10股普通股派发0.8元的现金股利，共计800 000元。(1)计算应付现金股利：借：利润分配应付股利 800 000 贷：应付股利现金股利 800 000(2)支付现金股利：借：应付股利现金股利 800 000 贷：银行存款 800 000,（九）其他应付款 是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费和应付股利等以外的其他各种应付和暂收款项。包括应付出租固定资产和包装物的押金等。,【例8-20】盛龙公司2005年4月收到购货客户租用周转包装物的押金5000元存入银行。相关账务处理如下：(1)收到包装物押金时：借：银行存款 5 000 贷：其他应付款存入
23、保证金 5 000(2)收回包装物，退还押金时：借：其他应付款存入保证金 5 000 贷：银行存款 5 000,第三节 长期负债,一、长期负债概述（一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义发生的也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的主要区别在于偿还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。,2.非流动负债的特征 非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以
24、上；（2）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以“长期负债一年内到期的部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。,二、长期借款(一)定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。(二)账户设置,(三)核算举例【例8-21】盛龙公司为购建一条新的生产线（工期两年），于2005年1月1日向某金融机构取得期限为3年的人民币借款 5 000 000元。该借款年利率6%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。（1）取得借款：借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,（2）2007年末全部偿还该笔借款的本金（5 000 000元）和利息（900 000元）：借：长期借款 5 900 000 贷：银行存款 5 900 000,总结,1.负债概念、特点、分类 2.流动负债概念、种类（短期借 款、应付帐款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费）核算 3.长期负债（长期借款）概念、特点、分类、核算,
