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1、会计学,主讲人：于晓谦,西南财经大学课程,教材结构,第一章 会计系统第二章 会计信息生成的方法第三章 流动资产第四章 长期资产第五章 负债第六章 所有者权益第七章 费用与成本第八章 收入与利润第九章 会计报表第十章 会计报表分析第十一章 会计规划第十二章 会计决策第十三章 会计控制,第四章 长期资产,第一节 持有至到期投资和 可供出售金融资产第二节 长期股权投资第三节 固定资产第四节 无形资产,第三节 固定资产,一、固定资产的概述二、固定资产取得的核算三、固定资产的折旧与后续支出四、固定资产清查与处置,一、固定资产的概述,（一）固定资产的确认（二）固定资产的分类（三）固定资产的计量,（一）固定
2、资产的确认 企业将一项资产确认为固定资产需要满足两项标准，一是符合定义，二是符合确认条件。1、定义：固定资产定义为应同时具有以下 特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度的。,2、确认条件,固定资产除了符合有关定义外，还应当同时具备以下两个条件，才能加以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流 入企业；,(2)该资产的成本能够可靠的计量。固定资产的成本能够可靠计量,要求支撑计量依据的证据应当充分、确凿、可靠。有时依据所能获得的资料，对某项固定资产的成本加以合理的估计，如已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算前，可以根据
3、工程预算等相关资料合理的估计入帐，待办理竣工决算后再作调整，也应当认为其成本能够可靠的计量。,（二）固定资产的分类,1按经济用途分 生产经营用 非生产经营用目的：了解固定资产结构的合理性 使用中：2按使用情况分 不需用 未使用：目的：了解利用情况,自有的3.按所有权分类 经营性租入 租入的 融资性租入目的:明确产权关系 生产经营用的 非生产经营用的4.经济用途和使用 租出的(经营性)情况综合分类 不需用的 未使用的 土地 融资租入的,（三）、固定资产的计量,1固定资产的计价基础,2固定资产的初始计量,1固定资产的计价基础,（1）原始价值 原始价值又称原始成本或历史成本，是指企业为取得某项固定资
4、产和使固定资产达到可供使用状态下的一切合理、必要的支出(除增值税）。这种计价基础既是取得固定资产时采用的计价标准，又是计提折旧的依据。（2）重置价值 重置价值又称重置成本。（见第一章计量属性）主要用于固定资产盘盈或报表补充。（3）净值 固定资产净值又称折余价值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的余额。这种计价反映固定资产的新旧程度，主要在计算固定资产盘盈、盘亏以及毁损时的盈余和损失时采用,2、固定资产初始计量,固定资产应当按照成本进行初始计量。由于固定资产取得方式不同，其成本构成也不同。（1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（除增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属
5、于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。但值得注意的是：,例51,某企业购入一套设备，由A、B、C3台机器组成，总价款为60000元，增值税为10200元，无安装费，运杂费为600元。假定A、B、C各自的公允价值为11000元、22000元、33000元，款项已用存款付清。,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,例51分析,实际总成本=60000+558=60558（元）公允价值总额=11000+22000+33000=66000（元）A成本=(60558/66000)11000=10093(元)
6、B成本=(60558/66000)22000=20186(元)C成本=60558-10093-20186=30279(元),2、固定资产初始计量,（2）自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。（3）投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,二、固定资产取得的核算,（一）固定资产的价值构成及账户设置（二）外购固定资产的核算（三）自行建造固定资产的核算（四）投资者投入的核算,（一）固定资产的价值构成及账户设置,1、价值构成总原则:企业为购建某项固定资产达到可
7、使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出（除增值税）.价款 直接支出 运杂费支出的具体构成 包装费 安装成本等 间接支出 借款利息 其他间接费用等,2、账户设置：固定资产,构成固定资产成本的实际支出,处置固定资产时的注销数,余额,原始价值(历史成本),原始价值(历史成本),原始价值(历史成本),由于固定资产的取得方式不同，其价值构成也不同：（二）购入方式取得的核算 入帐价值=买价+相关税费（除增值税）1、不需要安装的固定资产：取得时的成本为企业实际支付的买价、包装、运输、保险、专业人员服务和相关税费等；借：固定资产 应缴税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等帐户,核算举例,例52见例51借：
8、固定资产A 10100 B 20200 C 30300 应缴税费 应交增值税（进项税额）10200 贷：银行存款 70800,2、需要安装的固定资产 在上述费用的基础上再加上安装调试所发生的费用。,核算时先通过在建工程帐户，然后再转入“固定资产”帐户 在建工程自营 固定资产 出包购入需要安装的 结转交付使用固定资产买价、及安装费余：正在安装,原始价值,具体核算步骤购入时：借：在建工程工程 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付安装费用等借；在建工程 贷：银行存款 原材料 生产成本辅助生产成本 应付工资、应付税费等,交付使用借：固定资产 贷：在建工程,（二）自行建造的固定资产的核算（1
9、）入帐价值=达到预定可使用状态前所发生的必要支出即建造过程中发生的实际支出入帐（料、工、费），符合资本化原则的借款费用应计入固定资产成本。自建：应该按照建造该固定资产达到预 定可使用状态前所发生的必要支出 作为入帐价值。出包：按照支付给承建单位的工程款作 为入帐价值。,注：无论是自营还是出包方式建造的固定资产，如果该固定资产达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产入帐，并按规定计提折旧，待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。,(3)帐务处理(自营工程),工
10、程物资 在建工程工程 固定资产 购入 领用 料 达到预定 增加 减少 工 可使用状 费 态时,余额,余额,余额,(3)帐务处理(出包工程),帐户设置在建工程出包工程 应付工程款 竣工结算 补付工程款 余：工程价款的结算帐户,3、投资者投入的固定资产入帐价值=投资各方确认的价值（不公允的除外）借:固定资产 贷:实收资本,在投资协议不公允的情况下,按公允价值入账,银行存款,固定资产,达到预定可使用状态,在建工程,可使用状态前发生的支出,达到预定可使用状态,余：在建,余：原始价值,实收资本,合同确认价,P125例,三、固定资产的折旧与后续支出,（一）固定资产的折旧（二）固定资产的后续支出,1、折旧的
11、性质（1）折旧是固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值，是指固定资产成本的分摊。应计折旧额，是指应当提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,（一）固定资产的折旧,（2）损耗的种类 自然力作用 有形损耗 损耗 使用 科学技术进步生产出更好的 无形损耗 产品使原有产品价值降低;社会劳动生产率提高后使生 产同样的机器设备的社会平 均必要劳动时间减少,成本 低,售价低。,2、影响折旧的因素,（1）折旧基数固定资产原价（2）估计净残值（3）预计使用年限,2、影响折旧的因数,折旧基数。计算固定资产折旧的基数一般为取得固
12、定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。使用寿命和预计净残值 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。A、企业确定固定资产使用寿命应当考虑下列因素:a、预计生产能力或实物产量；b、预计有形损耗和无形损耗；c、法律或者类似规定对资产使用的限制。,使用寿命和预计净残值,B、预计净残值，是假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。即固定资产预计净残值是现值的概念。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。,3、计提折旧的范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、巳提足折
13、旧仍继续使用的固定资产；2、单独计价入账的土地；3、处于修理、更新改造过程而停止使用的 固定资产（指改造过后符合资产确认的 条件的，应当转入“在建工程”）停止折旧；4、已全额计提减值准备的固定资产.,注意:1、企业应当按月计提折旧，并且以月初固定资产原 价作为计提折旧的基础.2、融资租赁租入和经营性租出的固定资产，要计提 折旧。3、固定资产（包括融资租赁）的装修费，符合资产 确认的条件的（指经济利益的流入，成本的计量）应当在两次装修期间、剩余租赁期、固定资产剩余 使用寿命三者中较短的期间内计提折旧。,4、固定资产折旧的方法,特点:按固定资产折旧年限,工作或产量总量,平均 平均折旧法 计算折旧额
14、的方法.类别:平均年限法按折旧速度 工作量法 特点:固定资产早期多提折 加速折旧法 旧,使用后期少提折旧,折旧额逐年呈递减趋势 类别:年限总和法 双倍余额递减法,平均年限折旧法(1)计算公式年折旧率=(1-预计净残值率)/预计使用年限 月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月初固定资产原始价值月折旧率(2)依据 将固定资产的损耗程度与时间联系,时间愈长,磨损程度愈高.(3)折旧率的种类 个别折旧率 分类折旧率 综合折旧率,工作量折旧法(1)计算公式 单位工作 固定资产(1-预计净残值率)量折旧额 原始价值 预计工作总量某项固定资 该固定资产 单位工作产月折旧额 当月工作量 量折旧额(2)依据 将折
15、旧额与实际损耗程度相联系,损耗程度愈高,折旧愈多.,=,=,年限总和法(1)计算公式年折 尚可使用年限旧率 预计使用年限之和月折旧率=年折旧率/12年折 固定资产 预计净 年折旧额 原始价值 残值 旧率(2)特点:一是折旧基数不变;二是各年折旧率是变量,计提的折旧额随各年折旧率的分子递减而递减.,=,=(,-,),双倍余额递减法(1)计算公式（双倍直线）年折旧率（2/使用年限）100年折旧额期初固定资产账面净值双倍直线年折旧率(2)特点计算双倍直线折旧率时,暂不考虑固定资产净残值；各年固定资产折旧率不变;固定资产的折旧基数为期初固定资产账面净值,是 逐年递减的变量,致使固定资产年折旧额呈递减趋
16、势.,(3)转换 双倍余额递减法由于确定折旧率时未考虑预计净残值,所以,在固定资产的使用后期，应改用直线法计提折旧.现行制度规定:在固定资产折旧年限到期以前两年内,将固定资产净值扣减预计残值后的余额平均摊销.,5、固定资产折旧的账务处理,账户设置：累计折旧 成本费用类,注销折旧数,计提折旧数,余额：累计折 旧数,折旧的账务处理,借：制造费用（生产车间使用的固定资产）管理费用（行政管理部门使用的固定资产）营业费用（专设销售机构使用的固定资产）其他业务支出(经营租出的固定资产)在建工程(工程中使用的固定资产)贷：累计折旧,6、固定资产折旧的核算程序图,（二）固定资产的的后续支出,1、后续支出概述：
17、费用化的(该支出后不符 合资产确认的 条件的）,后续支出,费用化处理,资本化的（该支出后符 合资产确认 的条件的）,资本化处理,相关资料介绍：按照会计准则规定，与固定资产有关的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋装修费等，符合本准则第四条规定的（资产）确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合本准则第四条规定的（资产）确认条件的，应当在发生时计入当期费用；固定资产的大修理和日常修理，通常不符合本准则第四条规定的（资产）确认条件，应当在发生时计入当期费用，不得采用待摊和预提的方式进行处理。,2、固定资产的修理,将修理费用直接计入当期费用借：管理费用 贷：银行存款 生产成本辅助生产成本等账户,四、固定资产清查与处置,（一）固定资产盘盈、盘亏的处理 固定资产清查的核算程序与存货的清查相同.1、固定资产盘亏的核算 2、固定资产盘盈的核算。,固定资产 待处理财产损益 累计折旧,原值,盘亏调减,盘亏调减,盘亏净值转入,盘亏结转,营业外支出,已提折旧,盘盈核算程序图,以前年度损益调整,固定资产,利润分配-未分配利润,应缴税费应交所得税,盈余公积,（二）固定资产的处置,1、处置的范围 固定资产的出售、报废清理、毁损、投资、抵债、捐赠等减少的固定资产，都属于固定资产的处置。,2.清理核算程序图,处置收益,处置损失,
