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1、会计学,本章结构第一节 收入第二节 费用第三节 利润,第一节 收入,收入是日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的分类：按收入的性质分：（1）销售商品收入（2）提供劳务收入（3）让渡资产使用权收入按企业经营业务的主次分：主营业务收入其他业务收入,一、概念,二、销售商品收入的确认与计量同时满足以下条件才能确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主营要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的
2、成本能够可靠地计量。,第一节 收入,二、销售商品收入的确认与计量计量：按企业与购货方签订的合同或协议金或双方接受的金额确定。涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额.总价法涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额。发生销售折让的，应当冲减期销售商品收入发生销售退回的，应当在发生时，冲减当期的销售商品收入。,第一节 收入,第一节 收入,三、商品销售收入的核算,（一）一般销售的核算P285，例13-1销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入 正常确认收入的分录：借：应收账款/应收票
3、据/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本（也可在月末结转本月已销商品的实际成本）借：主营业务成本 贷：库存商品,第二节 收入,二、商品销售收入的核算,（三）现金折扣的账务处理P279商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。现金折扣是企业为了尽快回笼资金而发生的费用。企业在确认收入时，不考虑日后可能发生的现金折扣，按总价入账。现金折扣应在实际发生时计入财务费用。在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。,第一节 收入
4、,三、商品销售收入的核算,（三）现金折扣的账务处理P286，例13-3销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,不享受现金折扣的会计处理 借：银行存款 贷：应收账款,享受现金折扣的会计处理 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款,（四）销售折让的账务处理(P286)因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。（1）已确认收入的售出商品，发生折让时冲减收入，冲销项税额。（2）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,第一节 收入,三、商品销售收入的核算,同意
5、给予购买方销售折让时借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款 日后实际收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款,第一节 收入,三、商品销售收入的核算,（四）销售折让的账务处理(P287，例13-4),（五）销售退回的账务（P287）（1）若属于收入确认前退回,（2）若属于收入确认后退回（一般指这种情况）一般退货，冲减当月销售收入、成本、税金；,第一节 收入,三、商品销售收入的核算,发生销售退回时借：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款,借：库存商品 贷：发出商品,借：库存商品 贷：主营业务成本或月底结转,（六）销售过剩材料、包装物等(P288)通过“其他业
6、务收入”科目核算，相应的成本通过“其他业务成本”核算 例13-6,第一节 收入,三、商品销售收入的核算,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,第二节 费用,费用在企业中表现为各种耗费，如，消耗的劳动对象、劳动资料、活劳动。制造企业的费用包括计入产品生产成本的费用和不计入产品生产成本的费用两个部分。产品生产成本生产费用的对象化狭义成本通常专指产品生产成本，即产品的制造成本。,第二节 费用,制造企业的费用按照经济用途分类：P237（1）生产费用(计入产品生产成本)：生产费用中可以直接确定是为某种产品生产发生的，直接记入产品生产成本的材料
7、、人工及其它直接支出称为直接费用，包括直接材料费用、直接人工人费、其他直接费用。不能直接归集到某种产品的成本中，需经分配后记入产品成本费用称为间接费用，如:制造费用（2）期间费用(不构成产品成本)：管理费用、销售费用和财务费用,第二节 费用,第二节 费用,一、生产费用的核算制造成本的成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用,直接投入的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入的费用,直接,第二节 费用,一、生产费用的核算设置反映生产过程进行情况的账户，P241“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,生产成本账户性质：成本类账户
8、用途：归集生产过程发生的一切费用，计算产品总成本与单位成本。明细科目的设置：按基本生产和辅助生产分设二级账，再按成本核算对象（产品品种、批别或步骤）设置多栏式明细账。结构：,一、生产费用的核算,期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本,本期减少额：完工入库产成品,期初余额：月初在产品本期增加额：直接费用（直接材料、直接人工）分配转入的间接费用,借（+）生产成本 贷（-）,一、生产费用的核算,制造费用账户性质：成本类账户用途：用来核算企业的生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。明细科目的设置：按不同的车间
9、、部门设置明细账，并在账内按费用明细项目设置专栏 结构：,一、生产费用的核算,期末余额：无,本期减少额：月末分配计入各成本计算对象,本期增加额：本期各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工、其他间接费用,借（+）制造费用 贷（-）,一、生产费用的核算,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,生产成本的计算与产成品的结转,一、生产费用的核算,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配,核算分录：借：生产成本产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）贷：原材料材料,一、生产费用的核算,材料费用
10、的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与工资费用的归属,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,一、生产费用的核算,借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬,2.职工工作岗位与工资费用的归属核算分录：,一、生产费用的核算,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产
11、,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.固定资产的折旧计提与分配,制造费用,管理费用等,核算分录：借：制造费用(生产使用机器设备）管理费用等（非生产使用固定资产）贷：累计折旧,一、生产费用的核算,4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,一、生产费用的核算,4.制造费用的归集和分配,间接投入的费用,一、生产费用的核算,4.制造费用的归集和分配制
12、造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,一、生产费用的核算,4.制造费用的归集和分配【例】如月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：6000工资费用：5700计提折旧：6000其他费用：修理费1300,租金650,办公费350合计：20000制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资25000，B产品生产工人工资15000,一、生产费用的核算,4.制造费用的归集和分配月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,借：生产成本 A产品 12500 B产品 7500 贷：制造费
13、用 20000,一、生产费用的核算,5.生产成本的计算与产成品的结转,概念：产品成本计算，是指将企业在生产过程中发生的生产费用，按照一定的成本计算对象进行归集和分配，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。,产品生产成本计算的一般程序：确定成本计算对象 按产品成本项目归集和分配生产费用生产费用按经济用途分类形成的项目称产品成本项目。主要有：直接材料、直接人工、制造费用等。计算产品生产成本：总成本和单位成本,一、生产费用的核算,5.生产成本的计算与产成品的结转【例】企业本月期初无在产品，A产品已全部完工，并已验收入库。B产品部分完工，月末尚有在产品，成本为4600元。,材料：80000,直接人工
14、：28500,制造费用：12500,本期借方发生额：121000,借：库存商品 A产品 121000 贷：生产成本 A产品 121000,本期贷方发生额：121000,结转成本:121000,一、生产费用的核算,5.生产成本的计算与产成品的结转,材料：50000,直接人工：17100,制造费用：7500,本期借方发生额：74600,借：库存商品 B产品 70000 贷：生产成本 B产品 70000,期末余额：4600,本期贷方发生额：70000,结转成本:70000,一、生产费用的核算,第二节 费用,一、生产费用的核算（总结）,直接费用的发生借：生产成本A产品 贷：原材料（A产品耗用的原材料）
15、应付职工薪酬（生产工人工资中属于A产品负担的）,间接费用的发生借：制造费用 贷：原材料（车间一般耗用的原材料）应付职工薪酬（车间管理人员的工资）,第二节 费用,一、生产费用的核算（总结）,间接费用的发生:借：制造费用 贷：累计折旧,产品完工结转入库时 借：库存商品 贷：生产成本,间接费用按一定方法分配，形成某特定产品的成本借：生产成本A产品 生产成本B产品 贷：制造费用,第二节 费用,二、商品售出结转成本“主营业务成本”“营业税金及附加”,主营业务成本:企业一般在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。,二、商品售出结转成本,主营业务成本,结转成本时：借：主营业务成本 贷：库存
16、商品,营业税金及附加:,销售税金是指企业在销售过程中应交纳的各种税金及附加，包括消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，其核算通过“营业税金及附加”账户（这些税金的计提缴纳都与主营业务收入和其他业务收入为依据）。,二、商品售出结转成本,与收入无关四个税金车船使用税、房产税、土地使用税、印花税记入“管理费用”。,营业税金及附加,计提时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 应交消费税 应交资源税 应交城市维护建设税 应交教育费附加,营业税金及附加:,二、商品售出结转成本,第二节 费用,三、期间费用的核算P260期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损
17、益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。,1.管理费用P261企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。包括：公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）、无形资产研究费与摊销、业务招待费、存货盘亏和盘盈等。设置“管理费用”科目，按管理费用项目设置明细账。,三、期间费用的核算,三、期间费用的核算,本期贷方发生额,本期借方发生额,本期减少额：期末结转“本年利润”,本期增加额：本期发生的各项管理费用,借（+）管理费用 贷（-）,管理费用性质：损益费用类账户,发生时：借：管理费用 贷：有关科目,2.销售
18、费用P263企业在销售产品等过程中发生的广告费、运输费、包装费等以及为销售本企业产品而专设销售机构发生的各种费用。设置“销售费用”科目。按费用项目设置明细账。借：销售费用 贷：有关科目,三、期间费用的核算,3.财务费用P264企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括：利息支出、汇兑损失、支付金融机构手续费。设置“财务费用”科目。按财务费用项目设置明细账。借：财务费用 贷：有关科目,三、期间费用的核算,第二节 费用,费用的会计处理,第三节 利润,利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应计入当期损益
19、、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。,第三节 利润,利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出,营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 资产减值损失+公允价值变动收益（公允价值变动损失）+投资收益（投资损失）,净利润=利润总额 所得税费用,主营业务收入其他业务收入,主营业务成本其他业务支出,利润的形成（从利润报告的结构看）,第三节 利润,一、营业外收支的核算,营业外收支的含义指与企业日常经营活动没有直接关系的各项利得和损失。包括营业外收入和营业外支出两个要素。,第三节 利润,一、营业外收支的核算,营业外收入主要包括：
20、处置非流动资产利得 政府补助利得 罚没利得 接受捐赠 确实无法支付的应付账款 其他,营业外支出主要包括：处置非流动资产损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 其他,一、营业外收支的核算账户设置,第三节 利润,二、所得税的核算所得税是国家对从事生产经营所得和其他所得所征收的一种税。其计算公式：企业应交所得税应税利润适用税率,第三节 利润,二、所得税核算,第三节 利润,1,2,结算所得税时,年末结转时,3,上交所得税时,所得税费用账户性质：损益费用类账户账户结构：借方记增加数，贷方记减少数，期末一般无余额,三、利润的结转期末将本期收入类科目发生额转入“本年利润”账户的贷方 借：收入类账户(主营业务收入
21、、其他业务收入、营业外收入等)贷：本年利润,第三节 利润,将本期支出类科目发生额转入“本年利润”账户的借方。借：本年利润 贷：费用类账户(主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等),第三节 利润,主营业务成本,营业税金及附加,管理费用,财务费用,销售费用,所得税费用,营业外支出,本年利润,营业外收入,主营业务收入,结转的各项费用,结转的各项收入,发生数 结转数,结转数 发生数,本年利润,转入本期成本费用,转入本期收入,年末无余额,贷方余额：表示本期盈利,本期净利润转出,“本年利润”：用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的利润或发生的亏损净额。所有
22、者权益类账户，该账户平时不结转，年终一次性地转至“利润分配未分配利润账户”。,利润分配 未分配利润,从“本年利润”账户转入的净利润数额,本年利润,转入本期成本费用,转入本期收入,年末无余额,借方余额：表示本期亏损,本期净亏损转出,“本年利润”：用来记录反映企业在一个会计年度内所实现的利润或发生的亏损净额。所有者权益类账户，该账户平时不结转，年终一次性地转至“利润分配未分配利润账户”。,利润分配 未分配利润,从“本年利润”账户转入的净亏损,四、利润分配（Profit appropriation）的核算 1.利润分配的含义企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途
23、，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金、分配给投资者等。,第三节 利润,四、利润分配（Profit appropriation）的核算 2.利润分配的顺序 弥补以前年度亏损；提取10%法定盈余公积；向优先股分派股利；提取任意盈余公积；向普通股分派股利。,第三节 利润,年末未分配利润年初未分配利润本年实现的税后利润提取的各种盈余公积金及向投资者分配的股利或分配,四、利润分配（Profit appropriation）的核算,第三节 利润,“利润分配”账户账户性质：所有者权益类账户账户结构：借方登记减少数，贷方登记增加数。用途：用来反映和监督企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分
24、配（或弥补）后的结存余额。明细账：设置“提取盈余公积金”、“应付股利”、“未分配利润”等明细账户,四、利润分配的核算,3.“利润分配”账户,利润分配(所有者权益类）,提取盈余公积分配股利,上期未分配完的利润 从“本年利润”账户转入的本年净利润数额,贷方余额:累计未分配完的利润,（实现的累计利润）,（全年已分配的利润）,这两项代表本年度可供分配的利润,利润分配,发生的亏损,上期未分配完的利润,利润分配若是借方余额表示历年累计亏损若当年弥补完亏损以后，出现贷方余额，继续提取盈余公积金，分配利润,四、利润分配的核算,3.“利润分配”账户,“利润分配”账户需要设置以下明细帐户：提取盈余公积金 应付股利
25、（应付利润）未分配利润,四、利润分配的核算,3.“利润分配”账户,第三节 利润,四、利润分配（Profit appropriation）的核算,盈余公积(所有者权益类),支用,提取时,累计盈余公积数,提取盈余公积借：利润分配提取盈余公积金 贷：盈余公积,利润分配 提取盈余公积金,提取公积金,第三节 利润,四、利润分配（Profit appropriation）的核算,应付股利(负债类),分配利润时,支付时,尚未支付的利润,利润分配应付股利,分配利润时,向股东分配股利或利润借：利润分配应付股利 贷：应付股利,年末将本年利润（或亏损）转入利润分配借：本年利润 贷：利润分配未分配利润将利润分配下除未
26、分配利润外的其他明细账户转入未分配利润明细账户借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积金 利润分配应付股利,第三节 利润,五、年末结转,利润分配账务处理举例：（1）某企业2010年末，各损益类账户的余额如下：账户名称结转前余额(元)主营业务收入 500000(贷)主营业务成本200000(借)营业税金及附加 15000(借)其他业务收入 25000(贷)其他业务成本 15000(借)销售费用 40900(借)管理费用 32000(借)财务费用 8000(借)投资收益 50000(贷)营业外收入 50000(贷)营业外支出 29700(借)(1)根据上述资料，计算营业利润、利润总额和净利
27、润，并将损益类账户结转到“本年利润”账户。（2）公司按10%提取法定盈余公积，分配给股东现金股利100 000元。要求：根据上述业务，编制利润分配的会计分录，并结转利润分配各明细账。,1）营业利润(500000 25000)(200000+15000)150004090032000800050000264100元2）利润总额2641005000029700 284400元 3）所得税=284400*25%=711004）净利润28440071100213300元,年末将损益类账户结转到“本年利润”账户借：主营业务收入 500000 其他业务收入 25000 投资收益 50000 营业外收入 5
28、0000 贷：本年利润 625000,年末将损益类账户结转到“本年利润”账户借：本年利润 340600 贷：主营业务成本 200000 营业税金及附加 15000 其他业务成本 15000 销售费用 40900 管理费用 32000 财务费用 8000 营业外支出 29700,结算所得税:公司利润总额=625000-340600=284400所得税=284400*25%=71100元借：所得税费用 71100 贷：应交税费应交所得税 71100年末将所得税费用转入“本年利润”账户，以便结算税后利润借：本年利润 71100 贷：所得税费用 71100,公司税后利润=284400-71100=213300提取法定盈余公积金213300*10%=21330元借：利润分配提取盈余公积 21330 贷：盈余公积 21330宣告向投资者分配股利借：利润分配应付股利 100000 贷：应付股利 100000,年末结转税后利润借：本年利润 213300 贷：利润分配未分配利润 213300结算未分配利润借：利润分配未分配利润 121330 贷：利润分配提取法定盈余公积 21330 利润分配应付股利 100000,
